新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理控制體系構(gòu)建

唐曉萍 青海大學(xué)附屬醫(yī)院

引言

醫(yī)院同人們的生活有著直接的聯(lián)系，醫(yī)院的建設(shè)水平直接關(guān)系到人民群眾生活的幸福感，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系對(duì)于提升醫(yī)院建設(shè)水平，增強(qiáng)人民幸福感有著非常重要的意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制中常見問題概述

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不足

我國醫(yī)院的管理人員基本上都是由醫(yī)生逐步晉升而來，其在擔(dān)任醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的過程中受自身專業(yè)知識(shí)和發(fā)展路徑的限制，重視醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，忽視了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理等工作[1]。在大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)中醫(yī)院的發(fā)展取決于醫(yī)生的專業(yè)能力，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理等工作僅僅是輔助性工作。事實(shí)上隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展的重要因素。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平高，能夠?qū)⒂邢薜馁Y金花費(fèi)在正確的方向上，就能夠引入優(yōu)秀的醫(yī)生，購置先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)而有效的提升醫(yī)院的建設(shè)水平。若醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度混亂，專業(yè)能力強(qiáng)的醫(yī)生得不到應(yīng)有的待遇，也會(huì)導(dǎo)致優(yōu)秀醫(yī)生的跳槽進(jìn)而導(dǎo)致優(yōu)秀醫(yī)生的流失，降低醫(yī)院的建設(shè)水平[2]。

（二）組織架構(gòu)不合理，缺少有效監(jiān)督

在過去較長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)我國醫(yī)院缺少獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理考核監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由此導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)缺乏完整的組織架構(gòu)。財(cái)務(wù)管理缺少內(nèi)部控制，與此同時(shí)內(nèi)部控制的職責(zé)也未在醫(yī)院各個(gè)科室的運(yùn)行之中得到體現(xiàn)。各個(gè)科室的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況也未受到內(nèi)部控制的嚴(yán)格監(jiān)督。在部分醫(yī)院甚至沒有專職的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控人員，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和考核監(jiān)督幾乎不存在[3]。監(jiān)督機(jī)制的缺失給不法分子借助醫(yī)院的資產(chǎn)牟取個(gè)人私利提供了可乘之機(jī)，不能保證國家和政府機(jī)構(gòu)投入的公共衛(wèi)生資金全部投入到保障人民群眾的人民健身這一事業(yè)上。此外監(jiān)督機(jī)制的缺乏也是醫(yī)療領(lǐng)域貪腐，分配不公等現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因。

（三）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制活動(dòng)有問題

醫(yī)院管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的不重視導(dǎo)致了醫(yī)院各級(jí)員工漠視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作。在這一大背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門為滿足相關(guān)部門檢查要求制定了自身的內(nèi)部控制制度，其不可避免地存在諸多的問題。現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制制度普遍存在的問題就是內(nèi)部控制制度內(nèi)容寬泛，缺乏實(shí)際的可操性。醫(yī)院在運(yùn)行過程之中無法切實(shí)的按照內(nèi)部控制制度的要求展開自身的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制制度的不健全制約了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理無法滿足醫(yī)院多元化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

醫(yī)院的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算。現(xiàn)階段醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)未切實(shí)的考慮自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和實(shí)際發(fā)展需要，導(dǎo)致自身編制的預(yù)算不能滿足自身發(fā)展的需要，預(yù)算制度的執(zhí)行在一定程度上制約了醫(yī)院的發(fā)展；二是收支管理。這一方面存在的缺陷主要是現(xiàn)金收入上繳存在一定的延后、票據(jù)資料管理不嚴(yán)格，存在票據(jù)信息錯(cuò)誤的現(xiàn)象、醫(yī)院營(yíng)業(yè)外收入未及時(shí)入賬；三是采購。醫(yī)院在采購的過程之中招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理，一味追求低價(jià)商品，未充分考慮所需物資的性能要求。四是資產(chǎn)管理，其主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的處置方式不當(dāng)、固定資產(chǎn)實(shí)際保有量同賬目信息存在較大的偏差等。醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題造成了大量資金的閑置和浪費(fèi)，推高了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，為貪腐營(yíng)造了有利空間。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，內(nèi)部信息溝通不暢

受我國社會(huì)體制的影響，醫(yī)院在大部分群眾的認(rèn)知之中屬于不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的單位，但是實(shí)質(zhì)上醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)管理的過程中也存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)。我國大部分醫(yī)院基本未從自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的角度全面分析所面對(duì)的種種風(fēng)險(xiǎn)，也未定期對(duì)自身運(yùn)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的研究。隨著我國市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的改革，醫(yī)療領(lǐng)域逐步向社會(huì)資本開放，各種類型的醫(yī)院面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，與此同時(shí)醫(yī)院也面對(duì)著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院的基層組織是各個(gè)科室，因此各個(gè)科室掌握著醫(yī)院一手運(yùn)行的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是由于信息共享機(jī)制的缺乏，相關(guān)的數(shù)據(jù)資料只能夠保存在科室的內(nèi)部，無法有效的匯總到醫(yī)院進(jìn)而形成囊括全院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。信息傳遞的不通暢導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行情況缺乏真實(shí)全面的了解，進(jìn)而可能造成財(cái)務(wù)管理的誤判，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大的負(fù)面影響。

（五）管理人員綜合素質(zhì)不足，信息化建設(shè)水平低

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作最終是需要依靠相關(guān)專業(yè)的人才去落實(shí)和完成，若醫(yī)院缺乏足夠的專業(yè)技能扎實(shí)，綜合素質(zhì)優(yōu)異的人才將無法滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的需要。現(xiàn)階段我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員和審計(jì)人員從業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)近年來新興和新應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理理念、審計(jì)方法了解和認(rèn)識(shí)不及時(shí)，由此導(dǎo)致了其不能夠及時(shí)地響應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制流于形式。

近年來計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)了各個(gè)產(chǎn)業(yè)的信息化建設(shè)，不同醫(yī)院對(duì)信息化建設(shè)的重視程度存在一定的差別，投入的資金和人力也存在一定的差異。從整體上看，除一線和二線城市之外我國大部分地區(qū)醫(yī)院的信息化建設(shè)水平較低，無法滿足在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)現(xiàn)各個(gè)科室信息資源共享的現(xiàn)實(shí)需求，不能夠自動(dòng)化的形成各種日運(yùn)營(yíng)的報(bào)表，無法滿足時(shí)代信息化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下構(gòu)建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的策略

（一）完善組織架構(gòu)，轉(zhuǎn)化思想認(rèn)識(shí)

首先醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置完善考核監(jiān)督部門，對(duì)醫(yī)院在運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行有效的考核和監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上醫(yī)院要轉(zhuǎn)變自身對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，組織全體職工進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度環(huán)境下開展內(nèi)部控制的重要意義。在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制重要性的同時(shí)也根據(jù)各個(gè)科室的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確內(nèi)部控制對(duì)其業(yè)務(wù)開展的具體影響，并要求各個(gè)科室依據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求對(duì)自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的改進(jìn)。隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入，醫(yī)療領(lǐng)域已經(jīng)呈現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)，公立醫(yī)院面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，因此公立醫(yī)院的職工要正確地看待內(nèi)部控制流程，并積極地配合這一流程的落實(shí)，以此有效的提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）落實(shí)監(jiān)督考核機(jī)制

成功構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制的第一步是對(duì)各個(gè)醫(yī)院現(xiàn)存的內(nèi)控體制組織架構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，進(jìn)而使其滿足當(dāng)前階段對(duì)醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制的需要。組織結(jié)構(gòu)直接決定了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門能否有效地發(fā)揮自身的作用，此外一定程度上還影響了各個(gè)功能科室和管理部門的分工和配合。從橫向分工的角度分析醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室職責(zé)劃分時(shí)需要有清晰的責(zé)任界限、職權(quán)界限以及溝通配合機(jī)制。各個(gè)部門能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立運(yùn)行，也能夠在上級(jí)部門的協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)協(xié)作運(yùn)行。從縱向分工的角度考慮，要明確醫(yī)院的普通員工和管理人員在內(nèi)部控制的過程中所發(fā)揮的作用。在組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過程之中應(yīng)該盡可能地簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)，以便于內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)。例如醫(yī)院可以根據(jù)自身已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行改組，使其能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。

為切實(shí)落實(shí)考核監(jiān)督機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)科室應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際狀況制定考核監(jiān)督制度。該制度應(yīng)該同相關(guān)人員的工資收入以及職務(wù)晉升直接掛鉤。在實(shí)行的過程之中要對(duì)醫(yī)院的各個(gè)人員進(jìn)行有效的監(jiān)管，對(duì)違反內(nèi)部管理制度的人員依據(jù)相關(guān)的制度進(jìn)行處罰。具體實(shí)踐過程為財(cái)務(wù)處對(duì)各個(gè)科室的內(nèi)部控制落實(shí)工作進(jìn)行監(jiān)督考核，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)處的工作進(jìn)行監(jiān)督考核，以此建立層層監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，有效的落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控措施。

（三）完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系在建設(shè)過程中必須構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，在實(shí)踐的過程之中主要從以下方面完善這一制度。在財(cái)務(wù)處理軟件構(gòu)建的過程之中需要將審批、授權(quán)、決策以及不相容的崗位獨(dú)立開，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)流動(dòng)過程的全程控制。在內(nèi)部制度建設(shè)的過程中要使控制過程標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能地強(qiáng)化各種法律法規(guī)在內(nèi)部控制之中的地位，弱化內(nèi)部控制過程的主觀因素，逐步使醫(yī)院的內(nèi)控體系由人為主動(dòng)分析監(jiān)控向標(biāo)準(zhǔn)化、制度化客觀監(jiān)管轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部制度建設(shè)完成之后應(yīng)該及時(shí)的根據(jù)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)的變動(dòng)對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修正，以保證其具有實(shí)用性。

為強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)還需要對(duì)預(yù)算、收支等內(nèi)部控制的活動(dòng)進(jìn)行有效的規(guī)范。預(yù)算管理的規(guī)范可圍繞“二上二下”的預(yù)算編制、不同支出類別的針對(duì)性歸口管理、科學(xué)化的預(yù)算調(diào)整、匯總性的預(yù)算分析、集中化的預(yù)算考核；收支管理的規(guī)范可從門診收入流程、住院收入流程的科學(xué)設(shè)計(jì)入手，同時(shí)還需要關(guān)注收入歸口管理、票據(jù)和印鑒管理制度的完善；采購管理規(guī)范要求醫(yī)院專門建設(shè)招標(biāo)采購部門，以綜合考量資產(chǎn)價(jià)值，強(qiáng)化項(xiàng)目驗(yàn)收，資產(chǎn)采購流程中審計(jì)處的作用也需要充分發(fā)揮；資產(chǎn)管理的規(guī)范需關(guān)注資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，固定資產(chǎn)處置制度的嚴(yán)格執(zhí)行、固定資產(chǎn)清查的強(qiáng)化、固定資產(chǎn)浪費(fèi)的規(guī)避屬于其中關(guān)鍵，具體可從票據(jù)領(lǐng)用登記制度的應(yīng)用、網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)的建設(shè)、復(fù)合型人才引進(jìn)和培養(yǎng)、及時(shí)上報(bào)衛(wèi)健委審批固定資產(chǎn)清查損失等方面入手。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，構(gòu)建信息共享平臺(tái)

隨著醫(yī)療市場(chǎng)多元化的發(fā)展，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)的過程之中必須具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)評(píng)估和把握醫(yī)院在運(yùn)行的過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及可能要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)時(shí)醫(yī)院首先需要在日常的經(jīng)營(yíng)過程之中對(duì)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并依據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)制定針對(duì)性的措施。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，需要大量的數(shù)據(jù)積累才能夠準(zhǔn)確科學(xué)的歸納各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。在完成風(fēng)險(xiǎn)的分類評(píng)估之后需要定期對(duì)評(píng)估和分類的結(jié)果進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，依據(jù)外部條件的變化對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整，改變應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制有助于醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)在運(yùn)行過程中存在的問題，避免風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)對(duì)醫(yī)院和社會(huì)帶來的損害。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立將極大地提升醫(yī)院在多元化市場(chǎng)中運(yùn)行的穩(wěn)健性，為人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)院在推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中還需要徹底解決內(nèi)部信息不暢通的問題。現(xiàn)階段解決這個(gè)問題可以從以下兩個(gè)方面入手：一是構(gòu)建信息公開制度。在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建信息公開制度，及時(shí)將一些重要的信息公開，使同信息相關(guān)聯(lián)的各方能夠及時(shí)地接收到信息變更的通知，并根據(jù)信息變更的具體內(nèi)容對(duì)自身的工作進(jìn)行有效的調(diào)整，避免信息的不通暢導(dǎo)致的工作延誤。信息公開制度必須明確每一種信息公開的渠道和方式，以減少醫(yī)院工作人員信息處理量，提升工作效率。二是構(gòu)建信息溝通渠道。近年來，我院引入了各種類型的信息平臺(tái)，有效地提升了醫(yī)院的信息化管理水平，便捷了醫(yī)院工作人員內(nèi)部的溝通和交流，因此對(duì)于具備條件的醫(yī)院也可以通過構(gòu)建完整信息系統(tǒng)的方式實(shí)現(xiàn)信息的有效交流。

（五）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)才能真正提升財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性，醫(yī)院可以開展相關(guān)培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)適合財(cái)務(wù)管理工作的新技術(shù)，有效提升工作質(zhì)量與工作效率。同時(shí)，醫(yī)院不僅需要重視提升財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要積極提升財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)。醫(yī)院可以通過科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度提升財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性。

結(jié)語

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控體系是保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作高效有序落實(shí)的基礎(chǔ)，隨著新醫(yī)改政策的推行，醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，在這樣的一個(gè)新階段深入分析醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題，并針對(duì)性給出優(yōu)化和改進(jìn)的建議對(duì)于推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展具有非常重要的意義。