新一輪減稅降費(fèi)背景下制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題分析

李若蒙 集美大學(xué)工商管理學(xué)院

引言

衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，離不開(kāi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)這一重要指標(biāo)，它為財(cái)富創(chuàng)造注入源源不斷的動(dòng)力。而制造業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)支柱，其發(fā)展好壞與負(fù)擔(dān)高低都對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。

一、本輪減稅降費(fèi)前制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）制造業(yè)世界貿(mào)易參與度提升

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)貨物進(jìn)出口總額占世界進(jìn)出口額的比重持續(xù)上升，說(shuō)明我國(guó)在世界貿(mào)易中扮演著越來(lái)越重要的角色。但根據(jù)2019年中國(guó)稅務(wù)年鑒顯示，我國(guó)2015—2018年制造業(yè)的出口總額，呈現(xiàn)輕微的下降趨勢(shì)。這一定程度表明我國(guó)制造業(yè)吸引外商投資不足。相反，我國(guó)制造業(yè)對(duì)外直接投資截至2018年底的凈流量為18230588萬(wàn)美元，意味著人們投資國(guó)內(nèi)制造業(yè)的意向逐漸降低，投資意向開(kāi)始外移，制造業(yè)因而出現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)空心化”的狀態(tài)。以上狀況都與同時(shí)期國(guó)內(nèi)制造業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重有一定的聯(lián)系。

（二）制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量整體呈下降趨勢(shì)

制造業(yè)增加值是制造業(yè)企業(yè)全部生產(chǎn)活動(dòng)的總成果扣除在生產(chǎn)過(guò)程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值后的余額，即生產(chǎn)中新增的價(jià)值。制造業(yè)增加值占GDP比重這一指標(biāo)可以大致反映制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)情況和所處發(fā)展階段不同，制造業(yè)增加值占GDP比重（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“制造業(yè)比重”）差異較大。下面選取經(jīng)濟(jì)具有影響力的美日德韓四國(guó)與中國(guó)在2003—2018年的制造業(yè)增加值占GDP比重對(duì)比：

由圖1可以看出，美國(guó)制造業(yè)比重整體呈下行趨勢(shì)，從2003—2017年下降了2.17個(gè)百分點(diǎn)，年均下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。韓國(guó)制造業(yè)比重先升后降，2010年高達(dá)28.48%，2016年為近年最低，2018年又小幅上漲至27.23%，8年共下降1.25個(gè)百分點(diǎn)，年均下降0.16個(gè)百分點(diǎn)。德國(guó)2009年受金融危機(jī)影響制造業(yè)比重突降，其余各年基本平穩(wěn)在20%左右，未出現(xiàn)較大波動(dòng)。日本除2009年的低谷外整體緩慢下行，制造業(yè)比重從2007年最高的22.08%下降到2017年的20.73%，10年下降1.35個(gè)百分點(diǎn)，年均下降0.14個(gè)百分點(diǎn)。美日德韓四國(guó)的制造業(yè)比重雖都有過(guò)下降過(guò)程，但多數(shù)趨于平穩(wěn)。韓國(guó)則是穩(wěn)中有增。相比之下，我國(guó)制造業(yè)比重幾乎一路下降且下降速度較快，2011—2016這五年共下降3.1個(gè)百分點(diǎn)，年均下降0.62個(gè)百分點(diǎn)，下降速度明顯過(guò)快，與一般國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律不相符，反映了我國(guó)制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量還未達(dá)標(biāo)。

圖1 各國(guó)制造業(yè)增加值占GDP比重走勢(shì)圖

另外，我國(guó)制造業(yè)比重還存在“過(guò)早”下降的問(wèn)題。美德日韓等國(guó)制造業(yè)比重開(kāi)始下降之時(shí)人均GDP均已達(dá)到較高水平，而我國(guó)早在2006年制造業(yè)比重就已開(kāi)始下降，當(dāng)時(shí)人均GDP僅為3069美元，而后2011年人均GDP為4972美元時(shí)，制造業(yè)比重從32.1%起快速下降。2019年我國(guó)人均GDP超過(guò)1萬(wàn)美元，取得近年來(lái)重大突破。然而我國(guó)仍未能挺身高收入國(guó)家行列，制造業(yè)比重過(guò)快下降的問(wèn)題不容忽視。

我國(guó)制造業(yè)比重過(guò)早過(guò)快下降的現(xiàn)實(shí)也從側(cè)面反映了制造業(yè)稅負(fù)重的問(wèn)題。因?yàn)槌林氐亩愘M(fèi)負(fù)擔(dān)，制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和用于開(kāi)發(fā)升級(jí)產(chǎn)品的資金受到擠壓，導(dǎo)致中高端產(chǎn)品供給減少、研發(fā)創(chuàng)新能力下降，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展也產(chǎn)生不利影響。

二、本輪減稅降費(fèi)前制造業(yè)稅負(fù)水平分析

宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)從大小兩個(gè)層面反映了整個(gè)社會(huì)的負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)代表了一國(guó)整體的稅負(fù)水平，微觀稅負(fù)則能直觀地反映不同行業(yè)負(fù)擔(dān)的大小，下表1對(duì)近五年我國(guó)制造業(yè)稅負(fù)與宏觀稅負(fù)進(jìn)行了比較。用到的計(jì)算方法是：

根據(jù)表1分析，我國(guó)宏觀稅負(fù)2014—2018年逐年下降，制造業(yè)稅負(fù)整體也呈下降趨勢(shì)，這是減稅降費(fèi)力度不斷加大的結(jié)果。因此在新一輪減稅降費(fèi)下，制造業(yè)稅負(fù)必然會(huì)進(jìn)一步降低。另外，雖然稅負(fù)在降低，但不代表我國(guó)稅負(fù)狀況在世界上處于優(yōu)勢(shì)地位。一國(guó)稅負(fù)的高低是相對(duì)概念，中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比宏觀稅負(fù)并不高。但若單就制造業(yè)比，中國(guó)制造企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)確實(shí)較高，這些差異受到稅制、經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)家所處發(fā)展階段以及歷史因素的影響。

表1 2014—2018年制造業(yè)稅負(fù)與全國(guó)宏觀稅負(fù)比較

在國(guó)際化大背景下，作為制造企業(yè)，節(jié)約成本、提升效率和加大研發(fā)是今后的主流。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，減稅降費(fèi)將成為既定趨勢(shì)。通過(guò)減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的高額稅費(fèi)來(lái)降低各類(lèi)交易成本、讓更多資金利用到研發(fā)創(chuàng)新上，就能吸引更多海外投資，提升中國(guó)制造業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、本輪減稅降費(fèi)政策特點(diǎn)

與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展同步，減稅降費(fèi)政策歷經(jīng)多年優(yōu)化變更。與以往相比，新一輪減稅降費(fèi)政策呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)。

（1）普惠式減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉。本輪減稅降費(fèi)除重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅負(fù)以外，堅(jiān)持突出減稅的結(jié)構(gòu)性和普惠式。主要體現(xiàn)在：不僅降低了制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)稅率，同時(shí)對(duì)生活、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)配套稅收抵扣等措施，照顧到所有行業(yè)，落實(shí)稅負(fù)只增不減的目的。

（2）稅基與稅率改革并行。回顧以往的減稅降費(fèi)政策，給予企業(yè)稅收優(yōu)惠大都通過(guò)調(diào)整稅基進(jìn)行，其有效期一般為3-5年。相比之下選擇降低稅率的方式則要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法定程序，一經(jīng)確定不會(huì)輕易變更。稅率降低使稅制改革呈現(xiàn)新面貌并趨于完善，社會(huì)的滿足感和企業(yè)獲得感會(huì)更強(qiáng)。

（3）從“獨(dú)角戲”到“大合唱”。減稅作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不可能單獨(dú)發(fā)揮作用，必須結(jié)合貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等，綜合考慮效果與風(fēng)險(xiǎn)，才能真正給企業(yè)減負(fù)。另外，大規(guī)模減稅通常伴以財(cái)政赤字的提高，但本次減稅降費(fèi)明確中央財(cái)政要開(kāi)源節(jié)流，地方政府要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，靈活運(yùn)轉(zhuǎn)各類(lèi)資金和資產(chǎn)，這些相比以往做出了積極改變。

2019年4月1日起增值稅新稅率正式啟用，繼續(xù)實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊政策，同時(shí)降低社保繳費(fèi)比例、減少行政事業(yè)性收費(fèi)等，切實(shí)為企業(yè)減負(fù)。把握新一輪減稅降費(fèi)政策的特點(diǎn)，將有助于我們分析減稅降費(fèi)對(duì)制造業(yè)稅負(fù)的具體影響狀況[1]。

四、本輪減稅降費(fèi)減輕制造企業(yè)稅負(fù)后的效應(yīng)分析

（一）企業(yè)研發(fā)投入增加

科技是第一生產(chǎn)力。要想提高企業(yè)的創(chuàng)新水平，必須要加大研發(fā)力度，尤其對(duì)于高新技術(shù)制造業(yè)，研發(fā)水平高低是影響其發(fā)展水平的重中之重。但事實(shí)是，數(shù)額龐大的研發(fā)資金通常給企業(yè)帶來(lái)巨大壓力，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重影響了企業(yè)研發(fā)工程和項(xiàng)目的質(zhì)量，部分企業(yè)甚至正常運(yùn)轉(zhuǎn)都受到影響。研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)帶來(lái)一場(chǎng)及時(shí)雨，為企業(yè)減少稅務(wù)支出提供了合法途徑，繁重的研發(fā)壓力也因此而減輕。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人才培養(yǎng)工作

企業(yè)財(cái)稅人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新政策新規(guī)定，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)決策更加規(guī)范化。新一輪減稅降費(fèi)實(shí)行后，古鰲科技考慮加大對(duì)財(cái)稅人員的培訓(xùn)力度，以及時(shí)掌握和理解稅務(wù)政策，提高其專(zhuān)業(yè)技能水平。此外提高財(cái)稅人員的對(duì)外協(xié)調(diào)、溝通能力和稅收籌劃意識(shí)，對(duì)完善企業(yè)稅務(wù)管理體系也十分重要。

（三）增進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用

以本次減稅降費(fèi)為契機(jī)，制造業(yè)應(yīng)搭建和優(yōu)化自身的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，加大稅務(wù)管理信息化創(chuàng)新力度，降低稅務(wù)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。以使企業(yè)有更充裕的時(shí)間研究涉稅業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對(duì)性地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況建立自己專(zhuān)屬的稅務(wù)管理系統(tǒng)，錄入企業(yè)各期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，定時(shí)分析，及時(shí)把控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、落實(shí)減稅降費(fèi)以減輕制造業(yè)稅負(fù)的困難與對(duì)策

（一）落實(shí)減稅降費(fèi)存在的困難

1.減稅降費(fèi)政策不精、業(yè)務(wù)不熟

在新一輪減稅降費(fèi)的首個(gè)征期內(nèi)，個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)“不降反增”的狀況，問(wèn)題集中在由于不熟悉政策和相關(guān)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的納稅申報(bào)填寫(xiě)錯(cuò)誤等。比如需要在電算化系統(tǒng)中填寫(xiě)納稅申報(bào)時(shí)，納稅人因?yàn)殡娔X操作不熟、忽視計(jì)算細(xì)節(jié)而導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤；又如在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，而后發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形企業(yè)將如何處理。各種類(lèi)似問(wèn)題導(dǎo)致制造企業(yè)沒(méi)有及時(shí)享受到政策紅利。

2.便利辦稅和快速退稅有待落實(shí)

新一輪減稅降費(fèi)政策頒布后，制造企業(yè)需要到辦稅服務(wù)廳辦理大量業(yè)務(wù)，不免存在多次提交資料、稅務(wù)部門(mén)和銀行兩頭跑的不便，再加上大批納稅人同時(shí)辦理，個(gè)別出現(xiàn)問(wèn)題卻不能及時(shí)得到解答，這些都大大降低了辦稅效率。除此之外，一些外商投資設(shè)立和有對(duì)外貿(mào)易的制造企業(yè)還涉及頻繁的出口業(yè)務(wù)。因此，稅務(wù)部門(mén)審核辦理出口退稅不及時(shí)會(huì)給企業(yè)回籠資金帶來(lái)一定壓力。

3.稅制結(jié)構(gòu)尚不完善

除增值稅以外，資源稅、消費(fèi)稅等稅制也需進(jìn)一步完善。如一些耗能高、污染重的消費(fèi)品還未納入征收范圍，生活必需品稅率有待繼續(xù)降低；進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、關(guān)稅政策也需要調(diào)整和完善。另外制造企業(yè)常面臨經(jīng)營(yíng)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)、過(guò)度開(kāi)采資源難以兩全的局面，在資源緊張、環(huán)境污染日益嚴(yán)重的今天，加快資源稅和環(huán)境保護(hù)稅改革，發(fā)揮稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的積極作用應(yīng)盡早提上日程。制造企業(yè)不應(yīng)只注重眼前利益而忽略環(huán)境污染問(wèn)題，雖然資源稅和環(huán)境保護(hù)稅給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)一定壓力，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于企業(yè)形象的維護(hù)，也更符合當(dāng)今制造業(yè)綠色發(fā)展的主題。

（二）相應(yīng)對(duì)策

1.各地稅務(wù)部門(mén)詳細(xì)調(diào)查、精準(zhǔn)輔導(dǎo)

針對(duì)制造企業(yè)不熟悉減稅降費(fèi)政策導(dǎo)致的系列問(wèn)題，各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極建立完善政策追蹤機(jī)制，定期衡量政策落實(shí)效果。篩選出稅負(fù)上升和稅負(fù)異常的企業(yè)，具體問(wèn)題具體分析；對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)存在疑似錯(cuò)誤的企業(yè)，及時(shí)聯(lián)系納稅人更正處理；對(duì)新政策實(shí)施中涉及的發(fā)票問(wèn)題開(kāi)展綜合培訓(xùn)，詳細(xì)講解。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)注重從納稅人、繳費(fèi)人利益和需求出發(fā)，以申報(bào)數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不規(guī)范之處及時(shí)糾正，讓制造企業(yè)充分享受新一輪減稅降費(fèi)政策帶來(lái)的優(yōu)惠。

2.優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，便捷快速辦理退稅

各辦稅服務(wù)大廳應(yīng)充分整合優(yōu)化當(dāng)?shù)丶{稅服務(wù)資源，引入辦稅服務(wù)智能操作平臺(tái)，使納稅人可自主選擇辦稅渠道、場(chǎng)所和時(shí)間，實(shí)現(xiàn)快速便捷辦稅；同時(shí)可以在大廳設(shè)立減稅降費(fèi)專(zhuān)窗，建立與納稅人精準(zhǔn)對(duì)接的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)咨詢、輔導(dǎo)、申報(bào)“一窗式”服務(wù)，為制造企業(yè)享受政策優(yōu)惠提供更好的環(huán)境。退稅工作方面，服務(wù)也應(yīng)進(jìn)行升級(jí)，努力實(shí)現(xiàn)稅額申報(bào)、辦理、核準(zhǔn)、退庫(kù)等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理，宣傳推廣國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅申報(bào)功能。

3.深化稅制改革，放大減稅降費(fèi)政策效果

增值稅在稅收收入中的比重已逐步降低，深化增值稅改革要持續(xù)推進(jìn)，未來(lái)可將增值稅進(jìn)一步合并為兩檔，9%和 6%兩檔稅率合并為6%。同時(shí)，可以考慮擴(kuò)大增值稅實(shí)際稅率超過(guò) 3%部分即征即退范圍，將信息傳輸、半導(dǎo)體、人工智能等國(guó)家大力支持的產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)資金更多地投向高科技產(chǎn)品和先進(jìn)技術(shù)。另外要協(xié)調(diào)好各稅種之間的關(guān)系，加快消費(fèi)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅改革，進(jìn)一步放大了減稅降費(fèi)政策的積極效果[2]。

結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合近兩年新一輪減稅降費(fèi)政策，分析了減稅降費(fèi)前制造業(yè)的現(xiàn)狀和稅負(fù)水平，列舉了本輪政策新的特點(diǎn)和減輕企業(yè)稅負(fù)后的效應(yīng)，并且提出了落實(shí)減稅降費(fèi)以減輕制造業(yè)稅負(fù)過(guò)程中的困難與相應(yīng)對(duì)策，更加明確了新政策導(dǎo)向下稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)方的改革方向。