低碳經濟的環境會計問題研究

畢瀟云

相關概念界定與研究綜述

低碳經濟

19 世紀末期工業革命，英國借科技之力快速發展，倫敦每日的污染排放氣體可達上千噸，霧霾逐漸走入人類的視野。倫敦煙霧事件如同一場可怕的噩夢在英國居民心中經久不散，政府明白了環境保護的重要性。1997年，《京都議定書》首次以國際性法規的形式限制溫室氣體排放，雖沒有明確提出“低碳經濟”一詞，卻已經凸顯了各國對“低碳”的初步認識。2003年，一本名為《我們能源的未來——構建一個低碳社會》的白皮書出現在世人眼中，英國首相布萊爾在這本書中首次提到了“低碳經濟”——他們需要一種更清潔，更智能化的新能源。同時也表明了英國經濟追求的新目標：尋找低碳能源，創新低碳技術，從而形成新的商機和就業機會，把英國建設成低碳經濟體，促進英國環保型經濟的持續可靠發展。

2006年英國經濟學家尼古拉斯？斯特恩在《斯特恩報告》中表明——溫室效應的持續加劇將會對全球經濟發展產生嚴重的影響，它的嚴重程度可能高于世界大戰和經濟大蕭條。同年三月，在中國湖南舉行的全國優秀青年氣象科技工作者學術研討會上，把《京都議定書》和《能源白皮書》與中國國情相結合，從內部和外部雙方面分析了中國經濟需要走低碳發展道路的可行性，并對可能途徑和相關潛力進行了挖掘。

2007年，聯合國氣候變化大會達成了“巴厘島路線圖”提出具體減排目標——發達國家2020年前將溫室氣體排放量相對于1990年總量減少25%- 40%。在這次會議中，中國也把環境保護作為一項基本國策，制定并公布了《中國應對氣候變化國家方案》，該方案結合了中國自身可持續發展戰略和經濟社會發展的基本規劃。多數媒體把“巴厘島路線圖”稱為“遏制全球氣候變暖，拯救地球的路標”，對低碳經濟的發展具有里程碑意義。

環境會計

環境會計又稱為綠色會計，是會計的一個新興分支，其中又包括碳會計。環境會計作為企業會計的一個分支，即繼承了企業會計的基本內涵和基本方法之外，也有其自身特點。第一，從對象上看，環境會計核算的對象是與企業環境有關的經濟活動。這里即包括與環境直接相關，例如環境管理費用，也包括間接相關，例如工程施工過程中為了低碳排放減少對環境的破壞，采取更昂貴材料和圍欄保護措施等費用；第二，從目標上看，企業財務會計的目標更多是追求利潤最大化，而環境會計把環境保護放在第一位，堅持經濟效益與環境效益的統一。第三，從職能上看，除了核算和監督職能以外，還有評價職能。評價職能不僅評價企業環境保護能力而且通過多企業重疊評估某一片區環境現狀和未來環境發展潛力；第四，從會計四大假設上看，環境會計不再是以貨幣計量為基礎，而是應該多重計量為基礎。在環境會計中，部分可以采用實物計量、勞動計量等讓所反映的環境活動更加直觀 。

總的來說，環境會計在繼承財務會計基礎理論的上，結合了環境活動的實際情況，使環境會計具有更強的操作性和實用性。

國內外研究綜述

環境價值理論

環境價值理論是對環境資源價值進行較為合理和科學的計量，在最小環境成本下滿足最大化的生產和消費需求，推進經濟社會的可持續化進程。 環境價值理論最早開始于20世紀50年代，目前沒有一個統一的明確定義。總體來說，環境價值的內容包括兩個部分：第一，環境包括自然環境生物資源以及人類勞動，當污染物排放超過環境的自凈能力，需要人類勞動干預；第二環境是稀缺的、有價值的。環境資源能滿足人類生存和經濟的需要，同時環境又具有稀缺性，人們在使用時要注意對環境的保護和合理利用，保證環境的可持續性。

環境具有價值，把環境價值理論作為企業環境會計核算的基礎，我們應該進行核算來體現企業在環境方面的得與失。同時環境又包括人類勞動，環境與人類勞動相互影響產生經濟價值。

總成本理論

我們可以把一個產品的總成本分為兩個部分，一是基礎成本（包括物質成本和人力成本），二是環境成本（包括環境治理成本）。企業為了獲得更大的經濟利益，努力降低總成本。基礎成本方面可以通過技術等手段降低；環境成本方面企業會綜合考慮利用環境轉換的經濟利益與環境治理所付出的代價兩者之間孰低。將環境治理納入產品總成本，有助于企業減少環境污染，積極保護環境。基于低碳經濟下的環境會計問題研究，我們可以將總成本理論做進一步延申。

低碳經濟下的環境會計的現狀及問題分析

會計核算始于要素的確認和計量。環境會計同樣如此，我國環境會計現在最大的問題是處于一個百家爭鳴的階段，對會計要素的確認和計量沒有統一的規定，也沒有一個統一的觀點，主要問題如下：

環境會計要素計量混亂

由于傳統的會計計量是以交易價格為基礎的，但是環境會計卻不能以此為基礎進行計量，所以應該采用多種計量方式。對于環境資源的所有權、碳的排污權、環境設備專利等內容都應歸于環境無形資產計量。

目前，許多公司都在探索使用符合自己企業特點的環境會計計量方式。總結分析主要有以下幾種：第一，現實市場法，當環境活動和環境行為造成的環境收益或損失有明確市場價格時，采用現實市場法；第二，比照市場法，當環境活動和環境行為造成的環境收益或損失沒有明確市場價格時，但有其他相似代替品進行比照時，采用代替品價值計量；第三，虛擬市場法，環境活動和環境行為造成的環境收益或損失沒有明確市場價格時，也不存在其他相似代替品進行比照時，通過構想一個虛擬理想市場，對環境影響進行評估計量。

完善環境會計的對策建議

構建完善低碳經濟下環境會計有兩種方式，第一種，在原有的財務報表上增添環境內容，例如在“資產類科目”下增加“環境會計”，確認環境會計要素，環境資產與環境負債、環境成本（成本費用類科目）、環境收益（損益類科目）等。

另一種是直接在年度財務報表中增加“企業環境會計信息”披露。對比其他國家經驗，結合我國國情，創新環境會計信息披露更利于實現。

健全環境會計相關法律法規，法律法規是規則制定和實施最強有力的保障。為使我國環境會計更加規范化，有法可依，我國應該借鑒美國日本在環境會計上的經驗，結合我國自身國情，制定環境會計相關法律法規，為環境會計信息的披露、審核制定基本框架。

（重慶醫科大學附屬大學城醫院）

參考文獻：

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