高校智能財務系統建設的實踐與思考

楊濤 辛清泉

【摘要】以某中央高校智能財務系統建設作為實踐案例， 分析該高校實施財務智能化的動因與目標， 介紹該高校智能財務系統建設方案， 包括總體架構、業務模塊與流程; 在此基礎上， 提出智能財務系統實施的路徑和保障以及智能財務系統推進過程中面臨的問題與障礙， 并給出相應的解決措施; 最后， 為滿足財務智能化對會計人才的需求， 提出新時代會計人才培養思路。

【關鍵詞】公辦高校;智能財務;建設方案;經費報銷

【中圖分類號】 F235.1? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）08-0042-6

以“大智移云物區”（大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網和區塊鏈）為代表的新技術為重塑組織的財務工作打開了巨大的想象空間， 眾多學者已經從智能財務的理論基礎、體系架構、實現路徑、發展趨勢、會計人才培養等多個方面進行了研究[1-4] 。 但是， 針對某個具體組織如何推動智能財務系統建設的深入實踐案例研究還比較少見， 且現有研究主要集中于企業[1] 。 本文基于筆者親自參與推動的某中央高校（簡稱“C大學”）智能財務系統建設的實踐探索， 從智能財務系統建設的目標與動因、架構與模塊、工作組織機制與實施路徑、面臨的問題與障礙等方面進行介紹和總結， 并給出初步的解釋和啟示， 以期豐富智能財務領域的理論與方法， 為其他高校推進智能財務建設和新時代會計人才培養提供有益參考。

一、C大學實施財務智能化的動因與目標

1. 動因。 隨著我國高等教育事業的蓬勃發展， 國家對公辦高校的投入越來越大， 各高校的招生規模、資金總量、校區面積等越來越大，對高校財務管理的要求也越來越高。 一般來說， 高校財務擔負著兩大職能：一是提高財務管理水平， 規范合理地使用經費， 提高經費使用績效， 發揮決策支持作用; 二是提高服務質量和服務水平， 為廣大師生和員工提供高效便捷的報銷服務和及時全面的財務信息。 目前， 各高校財務在完成這兩大職能方面都遇到了瓶頸， 既無法實現更為精細化的管理， 也無法通過有效的財務分析提供更全面有效的決策相關信息， 同時教職工反映最為強烈的“報銷繁”問題也無法得到根本解決。 要突破上述瓶頸， 建設智能財務系統勢在必行。 C大學實施財務智能化的動因有以下四個方面：

（1）高校財務“報銷繁”難題亟須解決。 經費報銷是高校財務部門的兩大主要職能之一，各高校歷來都非常重視這項工作。 在眾多高校不斷地努力和探索下， “報銷難”的問題已經基本得到解決， 但“報銷繁”的問題仍然十分突出。 主要表現在以下幾個方面： ①財務報銷的程序復雜。 一般來說， 要完成一次報銷需要經過整理粘貼各類票據、分類匯總各類發票的金額、填制報銷單、相關負責人簽批、將單據投遞到財務部門等主要程序， 不但非常復雜而且極易出錯。 ②對財務專業知識要求高。 高校資金的特點是項目類型多， 各類項目經費的財經規定和支出要求不同， 在填制報銷單時還要根據會計科目對應匯總發票費用項的金額， 這就要求報銷人熟悉財務專業知識。 要求老師們做好教學科研工作的同時還要變身財務專家， 既勉為其難也不應該。 ③處理發票工作量大。 進行財務報銷時， 不但要下載打印電子發票， 還要對發票進行查驗認證以避免出現假發票或者重復報銷， 在進行實際操作時， 因為要輸入的信息多、網絡慢、稅務系統不穩定， 給老師們帶來了極大的困擾。 ④審批簽字非常耗費精力。 一方面， 報銷人要根據學校的財經管理規定找二級單位財務“一支筆”簽批并加蓋二級單位公章， 支出金額較大的還需要財務部門負責人甚至校領導簽批， 需要多次往返奔波; 另一方面， 對于簽批人來說， 經常需要坐在辦公室里應對眾多需要簽字的人員， 不但影響自身的工作， 還會因為審核信息的缺失帶來壓力和風險。 ⑤財務人員工作壓力大。 由于高校資金量大， 每天需要處理的報銷單非常多， 財務人員工作壓力大， 報銷及時性無法得到保證。

（2）財務智能化是高校財務向管理會計轉型的需要。 2014年財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）， 明確指出全面推進管理會計體系建設是：建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措; 推動企業建立、完善現代企業制度， 推動事業單位加強治理的重要制度安排; 推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段。 高校財務向管理會計轉型， 進行財務分析、績效評價， 發揮決策支持作用， 做好核算工作， 取得更全面、更有效的財務數據是基礎。 在傳統報銷模式下， 能夠采集和提供的數據有限， 基本只能基于科目、項目的信息和數據進行分析和評價， 要進行更精細化的管理， 只有通過智能財務系統采集全面數據才能實現。

（3）財務智能化是實施全面預算績效管理的基礎。 為貫徹落實《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》的部署， 2019年教育部下發了《關于全面實施預算績效管理的意見》（教財[2019]6號）， 明確指出全面實施預算績效管理是優化教育資源配置、提升教育公共服務質量、構建服務全民終身學習教育體系、推動加快實現教育現代化的重要舉措。 但是， 各高校離全面實施預算績效管理的要求還存在不小的差距， 主要表現在：建立符合教育規律的績效評價指標體系比較困難; 績效評價結果的應用不充分， 激勵約束機制有待進一步完善; 績效管理未能充分體現教育行業規律和經費使用特點等。 要建立覆蓋學校所有資金， 貫穿預算編制、執行、監督、評價全過程的預算績效管理體系， 傳統的財務系統是無法提供支撐和保障的， 只有通過智能財務系統的建設， 使得財務系統與教學管理系統、科研管理系統、人事系統、資產系統、合同系統、基建系統等主要業務系統有效對接， 實現業財融合， 才能進行符合教育行業特點和項目建設規律的綜合分析和績效評價。

（4）財務智能化是實施有效財會監督的保障。 根據黨的十九屆四中全會和習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上的重要講話精神， 財會監督與審計監督、統計監督等一并作為黨和國家監督體系重要組成部分的行政地位明確下來。 在高校， 有效的財會監督也是財務人員的重要工作和職能。 但是， 由于高校資金量大、項目類型多、審批流程復雜， 純粹依靠人去判斷和監督很難取得較好的效果， 很多監督制度和要求在實際工作中難以落實。 通過智能財務系統的建設， 將審批流程和內部控制的關鍵點嵌入系統中， 同時， 建設監督稽核平臺， 制定稽核策略， 打通與工商、稅務的票據信息傳遞渠道， 實現財務業務的事前控制、事中防范、事后稽核， 才能真正有效地實施財會監督。

2. 目標。 C大學財務部門從2019年開始著手謀劃智能財務系統建設， 希望通過財務智能化實現以下兩個目標：一是針對廣大師生的主要支出業務進行系統設計， 通過財務智能化著重解決師生的“報銷難、報銷繁”問題; 二是利用智能財務系統收集、整理業務多維數據， 為財會監督、財務分析、預算績效評價及改進等提供數據基礎。 換言之， C大學財務智能化是在信息技術支撐條件得以滿足的情況下， 以“業務驅動財務、財務優化業務”作為建設目標， 來更好地提升高校財務工作的服務功能、監督功能與價值增值功能。 2020年12月， 在與某商業銀行共建智慧校園的背景下， 經過財務部門與系統開發公司等的反復討論、設計、測試， C大學智能財務系統正式上線， 在國內公辦高校中較早地推出了智能財務系統。

二、C大學智能財務系統建設方案

1. 智能財務系統的總體架構。 我們所理解的智能財務系統， 是要實現票據智能識別、報銷單智能填報、全流程線上審批、智能賬務處理、自動支付等全過程智能化報銷服務， 以及基于大數據的綜合財務分析和績效評價等管理會計功能。 C大學在進行智能財務系統設計時， 不僅僅限于提供財務報銷服務， 而是立足于建設一個高校財務管理的全流程智能化系統， 包括監督、服務、管理三大部分。 并且， 要引入平臺、商城等外部服務資源（包括攜程、京東等）， 未來還可根據條件引入更多的服務商為廣大師生和員工服務。 智能財務系統將與服務商系統對接， 自動采集服務商提供的發票、訂單、合同、流程等信息， 并根據這些信息和數據自動進行分析和處理， 完成財務報銷工作; 在整個經濟活動過程中， 系統將通過實時稽核平臺與工商、稅務等系統對接， 自動進行有效的會計監督和稽核。 由于在整個業務處理過程中能夠采集大量的數據， 可以實現基于大數據的財務分析和決策支持， 財務管理水平將大大提高。 該系統的總體架構設計見圖1。

2. 智能財務系統的業務模塊與流程。 C大學智能財務系統根據業務需求主要劃分為三個模塊：智能差旅平臺、物資采購平臺和智能報銷系統。 之所以選擇這三個模塊作為智能財務系統建設的突破口， 是因為出差與物資采購是公辦高校廣大師生最頻繁發生的、需要與財務部門發生關聯的業務， 而智能報銷系統是將業務數據與財務報銷核算進行無縫銜接的主要平臺。 這三個模塊依托微信公眾號和電腦客戶端雙平臺運行， 且微信公眾號與電腦客戶端實現了信息與數據的實時同步。 因此， 業務經辦人既可選擇在電腦上登錄智能財務系統進行業務操作， 也可隨時在手機上通過微信公眾號進行業務操作， 經辦人可隨時在兩個平臺間切換。 通過這三個模塊的上線， 既可以抓住廣大師生高頻支付業務的“牛鼻子”， 便利于師生開展業務， 提高師生滿意度， 又可以獲取業務的多維顆粒度數據， 為財會監督、財務分析、預算績效評價等提供數據。

（1）智能差旅平臺。 智能差旅平臺是通過差旅系統與主流商旅平臺以及學校智能報銷系統全面對接， 實現教職工公務出差從出差申請、行程預訂到智能報銷的全過程線上服務， 通過手機微信或電腦客戶端登錄該平臺， 教職工可完成如下業務：①出差人登錄差旅平臺填寫出差審批單，然后通過合作的商旅平臺進行機票、火車票和住宿的預訂; ②行程全部結束后，出差人選擇需報銷的行程提交報銷申請; ③系統自動采集電子發票、行程單等原始單據，計算出差補貼并自動統計所有出差費用后生成差旅費報銷單; ④相關負責人在網上同時完成出差審批單和報銷單的審批工作; ⑤財務人員網上審核、復核無誤后轉卡支付完成報銷; ⑥財務人員打印憑證、報銷單及全部附件存檔。智能差旅平臺的主要業務流程見圖2。

（2）物資采購平臺。 物資采購平臺是集物資采購、資產管理、財務報銷為一體的智能網上業務平臺， 通過主流網上商城（如京東商城等）與資產管理系統、財務系統的全面對接與集成， 教職工可通過手機微信或電腦客戶端登錄該平臺， 完成物資采購、資產建賬、財務報銷、集中結算一體化線上服務等業務操作， 主要內容如下：①提交采購申請， 由項目負責人審批;? ②選擇網上商城并下單采購， 同時凍結項目經費額度; ③商城配送物資， 物資到貨驗收; ④低值易耗品備案， 將固定資產轉到資產管理系統并建立固定資產卡片; ⑤采購平臺與各商城定期集中結算， 生成結算單; ⑥提交二級單位財務“一支筆”審核后轉到財務報銷系統提交報銷申請; ⑦智能財務系統根據規則自動生成財務憑證， 網上自動支付， 完成整個報銷流程。 物資采購平臺的主要業務流程見圖3。

（3）智能報銷系統。 智能差旅平臺和物資采購平臺與智能報銷系統進行對接， 自動完成差旅費和采購費的財務報銷工作。 其他報銷業務可通過智能報銷子系統完成， 主要解決的是發票的電子化和發票信息智能識別問題。 教職工可通過手機微信或電腦客戶端登錄智能報銷系統， 完成各項業務的財務報銷工作。 智能報銷系統采用智能識別技術， 嵌入內部控制策略， 通過票據識別及驗真、智能內控違規稽核、報銷單自動填寫、全過程線上審批、自動生成會計憑證、自動在線支付實現全過程線上智能報銷， 主要內容如下： ①財務票據和附件電子化。 如果是電子發票， 可下載PDF文件并通過系統進行上傳， 其他電子附件也可直接上傳; 紙質發票和其他附件可通過手機拍照上傳。 這樣， 可以實現所有財務票據和附件的電子化。 ②智能識別票據信息并進行驗真。 智能識別系統提取的票據關鍵信息（包括但不限于發票金額、發票抬頭、發票號碼、發票內容、簽章、稅務登記號、收款單位賬號、戶名、開戶銀行等）， 并對這些信息進行識別， 對發票自動驗真。 ③智能輔助填報生成報銷單。 報銷人選擇可用經費項目代碼（含個人經費及經過授權的他人經費）， 系統根據提取的發票信息依據設定的規則填列費用類型、支付信息， 完善公務卡消費明細等相關財務報銷要素， 經內控審核和項目預算審核通過后自動生成報銷單。 ④根據財務制度要求的審批權限進行線上審批。 項目負責人、二級財務“一支筆”、學校財務負責人等相關負責人根據制度要求的審批權限完成線上審批， 線上審批可通過可信平臺接入電子印鑒和單位電子公章， 保證其真實可靠且符合電子檔案的要求。 ⑤財務核算系統智能生成記賬憑證并自動完成線上電子支付。 審批完成后的報銷單轉入財務核算系統， 系統根據規則自動生成記賬憑證， 經會計人員審核通過后進行線上電子支付完成整個報銷業務。 日常智能報銷的基本業務流程見圖4。

三、C大學智能財務系統實施路徑與保障

1. 以問題導向牽引系統設計需求， 優化設計業務流程。 C大學財務部門在之前投遞報銷系統運行多年的基礎上， 先針對各類人群進行全面的系統需求調研， 結合學校管理的需要設計智能財務系統建設目標和需要解決的問題， 再對已有的報銷業務進行全面梳理， 針對每一種業務類型的流程進行優化設計， 使其盡可能簡潔， 并與系統開發公司反復商討， 確定業務流程及其關鍵節點的設計與開發。

2. 設置線上審批流程。 如何將線下的審批環節平移到線上審批， 不僅是一個線上系統開發問題， 更是一個如何推動審批人員（如經費項目負責人、二級單位財務“一支筆”等）轉換觀念的問題。 由于高校經費類別較多， 不同類別的經費審批要求不同。 因此， 要依據經費類別對審批程序進行全面梳理， 確定每一類經費的審批流程。 審批流程應在系統里進行設置， 并在線上流轉。 由于各級審批領導往往比較忙， 審批的操作要盡量簡化、方便， 不能增加審批的工作量， 而且應該做到在系統順利實施后線上審批比線下審批更加簡便。 同時， C大學財務部門在多種場合向校領導和各二級單位負責人進行智能財務宣傳， 獲得了各級領導的大力支持和認可， 是智能財務系統能夠順利上線的重要保障。

3. 制定全面的規則和標準。 這是智能財務系統成功實施的重點。 要實現智能填報和會計憑證的智能處理， 必須制定全面的規則和標準， 包括發票類型和會計科目的對應關系， 會計科目、經費項目的核算要求和內容， 各類費用的包干標準等。 只有這樣， 才能將系統采集到的經濟業務信息與會計科目、經費項目等會計核算必須的要素相對應， 系統才能根據相應的規則和標準自動進行報銷業務的處理。 為高質量完成這一任務， C大學財務部門抽調了會計核算工作經驗豐富的財務人員， 與系統開發公司專業人員組成工作小組， 逐一將之前線下報銷業務對應的各項規則、標準、科目和數據植入線上系統， 并經過反復測試， 力求使業務與規則相耦合以及操作簡潔便利。

4. 完善內部控制制度。 財務報銷的風險防范至關重要， 完善的內部控制制度尤為關鍵。 在實施智能報銷后， 控制環境、控制活動、面臨的風險點等都較傳統的財務報銷模式發生了很大的變化。 因此， 應根據智能報銷的特點， 建立基于大數據的實時內控稽核管理系統， 打通與工商、稅務的票據信息傳遞渠道， 實現財務報銷業務的事前控制、事中防范、事后稽核， 確保智能財務報銷業務的質量和安全。 財務信息化過程中最重要的是系統安全， 同樣， 智能財務報銷系統的安全也是首先要考慮的問題。 智能財務報銷實現了會計檔案的全電子化， 包括電子發票、報銷單據、審批簽字、記賬憑證等， 今后在規則允許的情況下將不再打印保存紙質檔案。 要設計好系統的安全策略， 必須通過一定的安全設備和信息技術保證會計檔案信息不被篡改、丟失、泄漏。 為實現上述內部控制目標， C大學財務部門會同系統開發商與合作銀行， 與工商、稅務等業務往來單位進行溝通合作， 實現了數據端口的對接。 同時， 做好系統的安全測試并建立數據資料備份制度， 以確保智能財務系統的安全可靠。

四、C大學智能財務系統推進過程中面臨的問題與障礙

1. 線上線下混合過渡。 由于部分出差人、采購人、報銷經辦人、二級單位財務審批人的習慣和意識難于及時改變， 決定了智能財務系統與之前的投遞報銷系統只能是一種混合并行的狀態。 財務部門不能強制要求業務經辦人與審批人全部將業務轉移到智能財務系統， 畢竟提高師生滿意度本身就是推進智能財務系統建設的一個主要動因。 為增強智能財務系統的吸引力， 財務部門與系統開發公司和入駐商家進行了多輪討論， 通過簡化業務流程、多用線上原始憑證（如使用智能差旅平臺所發生的諸如電子行程單、登機牌、住宿費等， 系統會自動將相關憑證推送到智能報銷系統）、推出賬期支付（如使用物資采購平臺購買物資， 采購人無需墊款， 由平臺和商家定期結算）、最小化經辦人線下辦事路程等措施， 并在全校進行廣泛宣傳， 以引導廣大師生由線下投遞轉向線上系統。 但是， 并不是所有的原始憑證都能通過復印件方式作為會計憑證存檔， 為防范重復報銷風險， 部分業務的報銷資料最終還是需要經辦人在線上審批環節全部結束后送交到財務部門， 這潛在地削弱了智能財務系統的吸引力。

2. 智能財務系統數據不夠完整。 更為棘手的是， 當業務資料和數據被分割為智能財務系統與線下投遞系統兩個部分時， 在很大程度上降低了數據的分析與決策價值。 比如， 對于采購業務而言， 智能財務系統可集成有關采購業務的多維數據， 但由于大量采購業務并不通過該系統完成， 導致該系統收集的采購業務數據不完整， 而基于不完整的業務數據進行分析的結論很可能是有偏差的。 在這種情況下， 如何根據不完整的數據調整分析模型和分析目標， 對財務部門數據分析團隊提出了新的挑戰。

3. 外部支持條件不能滿足智能財務系統需要。 根據目前會計資料存檔規則， 保存在智能財務系統中的關鍵資料需要打印出來作為會計資料存檔， 這極大地增加了打印、整理和保管會計資料的工作量和存儲的物理空間要求， 與智能財務發展趨勢不符。 未來需要在財政主管部門的指引下， 通過有資質的第三方對智能財務系統進行認證， 以確保會計資料不落地的目標得以實現。

4. 如何最大化利用智能財務系統收集的多維顆粒度數據， 對財會人員提出了極大的挑戰。 一方面， 需要財會人員全面理解高校愿景與目標、有效識別組織面臨的重要發展機遇和業務風險， 以及在不同決策場景中建立數據與決策事項的因果關系; 另一方面， 需要模型、算法、算力等數字化技術的支撐。 盡管后者可通過引入專業的系統開發公司進行聯動設計以獲得較好的解決， 但前者必須依賴組織財會人員的格局、意識、管理與溝通技能、數據分析能力和因果邏輯思維能力等的提升， 而要實現這一點， 在短期內是非常不易的。

五、總結與思考

本文基于C大學智能財務系統建設與實施的案例， 對組織推動財務智能化的動因和目標， 智能財務系統的架構與模塊、工作組織機制， 智能財務系統實施過程中面臨的問題與障礙進行了介紹和總結。 首先， 從動因上看， C大學財務部門推動財務智能化工作的最直接動因是希望解決高校師生普遍反映的“報銷繁”的難題， 從而提高師生滿意度。 其次， C大學校領導對財務智能化工作的高度重視和不斷督促是智能財務系統建設能夠快速推進的重要原因， 也為該系統建設和運行提供了強有力的組織保障。 基于此， 本文有以下幾點思考：

1. 財務智能化制度變遷。 根據制度經濟學理論， 一項制度一旦運行后， 就容易形成制度慣性、產生路徑依賴， 這會給制度變遷帶來阻力[5] 。 推動制度變遷背后的力量源泉有兩個：一是相對價格的變動， 如要素價格的相對變化、信息成本的變化、技術的變化等; 二是偏好（口味）的變化， 包括相對價格變化在內的多種原因， 導致心智構念的變化， 觀念、教義、時尚以及意識形態成為制度變遷的重要來源[6] 。 在本案例的場景中， 諸如智能識別技術、云端服務器、微信公眾號等新的IT技術和互聯網平臺， 降低了智能財務系統的建設和運行成本， 對于財務智能化的制度變遷有了相對優勢， 而學校領導的高度重視和財務部門基于財務工作未來發展趨勢的認知， 也從觀念和意識角度進一步提供了財務智能化的制度變遷動力。

2. 從C大學智能財務系統建設的實踐看， 推進財務智能化要具備系統化的思維。 在當前我國公辦高校的管理實踐中， 不同部門業務數據的信息管理系統各不相同， 如財務核算系統、國有資產管理系統、科研管理系統、教務教學系統、人力資源系統等使用的很可能是不同的管理系統， 如果這些系統無法互聯互通， 則會形成管理實踐中普遍存在的“信息孤島”， 從而極大地降低管理效率和數據價值。 在本案例中， 三個智能平臺即智能差旅、物資采購與智能報銷涉及兩個信息系統， 其中， 前兩個系統必須與智能報銷系統對接， 而智能報銷系統與現有財務核算系統也必須對接和同步。 基于上述考慮， C大學依托現有財務核算系統公司， 開發了智能報銷系統和智能差旅平臺， 同時積極協調另一家系統開發公司（負責開發物資采購系統）， 共同推進智能財務系統建設。 兩家系統開發公司在本案例中溝通配合得非常順暢， 背后的原因在于：在不同組織、不同場景中進行智能財務系統開發， 不可能依賴一套通用的標準模板， 而在系統開發過程中， 系統開發公司也從“干中學”中積累了寶貴的經驗和技能， 這對于系統開發公司自身的專業能力和場景化系統開發經驗的提升也有重要幫助。

3. 對新時代會計人才培養的思考。 近年來， 新科技革命對會計行業以及會計人才培養造成了巨大的沖擊， 倍感焦慮的會計人士廣泛呼吁對會計人才培養進行重大改革， 多所高校相繼推出智能會計或智能財務方向的專業班級， 這些培養方案大都注重對會計學生IT知識和技能的培養與訓練。 然而， 從C大學財務部門、合作銀行與系統開發公司共同推進智能財務系統建設的實踐來看， 在新科技革命背景下， 會計人才培養的重心并不應該導向計算機領域， 而是應該導向管理決策和組織價值創造領域。 這并非說IT技能對于會計人才不重要， 但IT技能本身并非會計人才的核心競爭力來源。 新時代會計人才的培養目標應該是以培養數據為基礎的能更好支撐商業決策的人才， 即知道需要什么數據、數據來源于哪里、如何利用數據進行機會識別和各種決策。 這就要求會計人士站在組織全局視角看待和發掘會計的價值創造功能。 而這種能力的培養， 一方面需要在會計人才培養方案中加入更多的戰略管理、組織行為學、創新管理等課程， 另一方面也需要會計人士掌握數據結構知識（如統計學、計量經濟學）和增強數據分析能力。 更重要的是， 會計人士需要進一步提高觀察、解釋問題和現象的能力（明白現象、問題之間的因果關系）， 這是將數據與決策相聯系的最為重要的思維。 此外， 會計人士還需要培養與計算機專業人士協同作戰的能力， 而非希冀自己成為計算機專業人士。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 劉梅玲，黃虎，佟成生，劉凱.智能財務的基本框架與建設思路研究[ J].會計研究，2020（3）：179 ～ 192.

[2] 劉勤，楊寅.智能財務的體系架構、實現路徑和應用趨勢探討[ J].管理會計研究，2018（1）：84 ～ 90+96.

[3] 張敏.智能財務十大熱點問題論[ J].財會月刊，2021（2）：25 ～ 30.

[4] 張慶龍.智能財務七大理論問題論[ J].財會月刊，2021（1）：23 ～ 29.

[5] North D. C.. Structure and Change in Economic History[M].New York：W.W. Norton，1981：1 ～ 240.

[6] North D. C.. Institutions， Institutional Change and Economic Performance[M].New York：Cambridge University Press，1990：1 ～ 159.