物流環保公益基金資金績效評價指標體系的構建

陳智 馮慧

【摘要】物流業在拉動經濟增長的同時帶來的環境問題也日益顯現， 為了緩解物流業給環境造成的損害， 物流環保類公益基金應運而生， 然而專項基金的使用與管理存在一定程度的失控， 嚴重影響了公益慈善基金會的形象。 基于績效審計5E理論， 從“投入—過程—產出—效益”這一邏輯思想出發， 建立物流環保公益基金的資金績效評價指標體系， 并據此對菜鳥綠色聯盟公益專項基金的資金績效展開評價， 以期為物流環保類公益基金的資金績效評價提供理論指導和參考。

【關鍵詞】資金績效評價;物流環保類公益基金;績效審計5E理論;菜鳥綠色聯盟

【中圖分類號】 F253? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）08-0073-6

一、引言

我國自2012年起就已成為世界第一快遞大國， 網絡購物的蓬勃發展使得高速增長的物流業成為拉動經濟發展的重要動力， 與此同時物流業帶來的環境問題也日益顯現。 國際環保組織綠色和平發布的《2019年中國快遞包裝廢棄物產生特征與管理現狀研究報告》顯示， 2018年全國共消耗快遞包裝材料941萬噸， 產生的碳排放需種植7.1億棵樹才能中和。 物流業在運輸過程中承載工具的燃料消耗產生的有害氣體排放無疑也對環境造成了傷害。 為此， 政府與企業積極采取行動應對物流業帶來的資源浪費、環境污染等問題。 國家郵政局發布的《快遞業發展“十三五”規劃》中， 綠色物流被確定為未來物流行業發展的主基調。 阿里系的“菜鳥綠色基金”、京東的“青流計劃”、蘇寧的“青城計劃”、順豐的“豐景計劃”不斷為綠色物流添磚加瓦。

基金會下的專項基金擁有相對獨立的運行體系， 在處理事務上更加靈活， 但這種獨立性也加大了基金會對專項基金的管控風險[1] 。 一些基金會專注于增加專項基金數量以擴大基金會規模， 而忽略了專項基金的資金管理， 陸續暴露出專項基金管理混亂、項目流于形式、項目運作透明度低、管理費用過高等影響公益基金形象的問題， 引起了社會的廣泛關注。 據中國社會組織網披露的信息， 2016 ～ 2019年至少有八家公益慈善類基金會因虛構財務報告、公益慈善資金使用不合規、公益事業的資金支出額度未達標等原因而被處罰。 因此， 有必要對公益基金的資金使用進行有效監督和評價。 以往文獻中關于資金績效的研究大多以政府專項資金為主， 較少涉及民間組織的資金績效評價， 且這些研究大多集中于民間社會服務型慈善組織的資金績效評價， 關于民間生態環境類公益組織資金績效評價的研究文獻極少。 作為非營利組織， 公益基金的目標是多元化的， 資金績效的考核管理方式也因基金目標使命的不同而不同[2] 。

菜鳥綠色聯盟公益專項基金（簡稱“菜鳥綠色基金”）于2017年建立， 是我國第一個專注于物流環保領域的公益基金。 根據我國電商行業井噴式發展與環保潮流興起的現狀， 菜鳥綠色基金將來絕不會是一枝獨秀， 更多的物流環保公益基金將被建立。 因此， 亟需建立針對物流環保公益基金的資金績效評價體系。 此外， 中華環境保護基金會（簡稱“環保會”）下設有包括菜鳥綠色基金在內的十五個專項基金， 多個基金“照管”增加了其對專項基金的資金管理風險。 基于此， 本文以菜鳥綠色基金為例， 探討物流環保公益基金資金績效評價指標體系的構建， 以期為該類公益基金的資金績效評價提供理論指導和參考。

二、物流環保公益基金資金績效評價指標體系構建的理論依據及思路

1. 績效審計5E理論。 績效審計5E理論是由3E理論發展而來的， 在經濟性、效率性、效果性（3E）的基礎上增加了環境性和公平性。 本文針對的是物流環保公益基金資金績效評價， 由于其環保性和公益性， 選用5E理論顯然比3E理論更合適。 資金績效評價的經濟性主要關注資金投入和使用中的成本節約情況， 即是否以最經濟的方式獲得需要的資源及服務; 效率性主要關注資金投入項目后產出結果的數量與質量; 效果性主要關注資金投入項目后實際產出結果是否達到預期效果; 環境性主要關注資金投入項目是否有利于生態環境的改善; 公平性主要關注資金的整個運轉過程是否公平合理， 尤其是資金分配是否公平。

2. 邏輯模型。 邏輯模型于20世紀70年代由美國咨詢公司開發， 最初用于技術援助項目， 經過半個世紀的發展， 其漸漸與績效管理結合出現[3] 。 邏輯模型以系統論為核心框架， 其思想是投入一定的資源并加以管理會有一定的產出， 產出會帶來相應的直接效果和作用， 這種作用積累會造成長期影響。 基于邏輯模型思想， 本文將資金績效評價按照“投入—過程—產出—效益”這一系統的邏輯過程， 以綜合了解資金使用各環節、各變量之間的因果關系， 更好地評估、檢驗資金績效。

3. 構建思路。 基于邏輯模型思想的“投入—過程—產出—效益”關系鏈能夠提供一種合理的思維框架， 從而更加全面、系統地考慮各種情況， 以便更好地解決問題[4] 。 資金運行的整個環節是一個有機整體， 資金的投入和管理過程影響著項目產出， 項目產出又會影響到項目的最終效益[5] ， 因此資金績效評價指標體系應該覆蓋資金運行的整個流程。

為使指標更加系統全面， 本文選用能體現系統性的邏輯模型構建物流環保公益基金的資金績效評價指標體系， 將績效審計5E理論嵌入“投入—過程—產出—效益”關系鏈中。 資金運行的四個環節分別對應著不同的評價內容， 體現著不同的特點。 資金投入環節是資金運行的起點， 從資金需求產生到資金的落實都屬于投入過程。 一方面， 資金的有限性與資金需求的無限性要求在資金投入環節要關注資金經濟性的績效評價; 另一方面， 選取哪個項目進行資金投入以及各項目之間資金額度的分配問題要求在資金投入環節還要關注資金公平性的績效評價。 資金運營過程環節要關注資金的監管工作， 以及資金實際運作過程中產生的成本等。 資金產出是指資金投入項目的產出情況， 故資金運營過程環節和資金產出環節都要關注資金效率性的績效評價。 資金效益是指資金投入項目后， 項目成果所產生的效益和服務對象對項目實施效果的滿意程度， 對于物流環保類公益基金， 資金效益環節主要關注資金效果性與環境性的績效評價。 綜上， 邏輯模型與績效審計5E理論的結合如圖1所示。

三、物流環保公益基金資金績效評價指標體系及其應用

（一）指標體系構建原則

1. 全面性與系統性原則。 指標體系的構建應當能夠全面、系統、綜合地反映評價主體各個方面的特征。 對于資金績效而言， 評價體系應該覆蓋資金運行的整個流程。

2. 可操作性原則。 在滿足評價資金績效的前提下， 從物流環保類公益基金的實際情況出發構建指標體系， 設立的指標要明確， 數據來源可獲得， 指標體系便于實際應用。

3. 定性指標與定量指標相結合原則。 鑒于公益基金目標的復雜性和公開信息有限性等因素， 很難只用定量指標或者只用定性指標去評價公益項目的資金績效， 必須兩種指標相結合才能全面、綜合地反映公益項目的資金績效。

（二）指標體系的構建

本文借鑒財政部《預算績效評價共性指標體系框架》中的部分指標， 并根據物流環保類公益基金的特點設立了物流環保公益基金的資金績效評價指標體系。 本指標體系根據公募基金會相關文件要求， 設置了資金投入合規性指標和管理費用合規性指標， 為凸顯其重要性， 此兩項指標允許倒扣分。 此外， 為了盡可能全面地反映物流環保公益基金的各活動項目， 本文將活動項目分為綠色包裝、綠色回收、綠色配送和綠色智能四個維度， 相應地設置了包裝材料節約率、回收包裝直接利用率、紙張減排貢獻率、大氣污染物排放減少率四個環境績效指標。 具體指標體系如表1所示。

（三）確定指標權重

本文采用層次分析法確定指標權重。 首先， 構建判斷矩陣， 通過專家打分， 將同層次指標兩兩比較， 指標重要性用數值表示。 其次， 計算權重向量， 依據判斷矩陣求其最大特征根λmax對應的權重向量。 再次， 進行一致性檢驗CI=（λmax-n）/（n-1）， 其中一致性判斷標準為CR=CI/RI， CR<0.1則表示通過一致性檢驗。 最后， 將通過一致性檢驗的權重向量確定為指標權重。

（四）菜鳥綠色聯盟公益基金資金績效評價

環保會是經民政部注冊的我國第一家從事環境保護事業的公募基金會。 環保會將社會團體、個人等自愿捐助的資金和其他合法收益用于環境保護相關的學術活動、宣傳教育、科學研究、相關培訓及國際交流與合作等項目。 環保會下的專項基金是為推動環保事業某一具體領域的公益項目開展， 由捐贈方大額捐贈或持續捐贈， 經環保會批準設立的專門支持在該領域開展公益活動的基金。 菜鳥綠色基金正是環保會下的專項基金， 受環保會的監管。

菜鳥綠色基金是由環保會、阿里巴巴公益基金會、菜鳥網絡發起的我國首個綠色物流公益基金， 其主要捐贈方是阿里巴巴公益基金會與“三通一達”（圓通、中通、申通、韻達）、百世、天天六家快遞公司。 該基金專注于解決物流業帶來的環境污染、資源浪費等問題， 目前已經取得綠色包裝、綠色回收、綠色配送、綠色智能等多維度的環保成果， 開展了“中國綠色物流研發資助計劃”“廈門綠色物流示范城市建設”“敦煌綠林種植”“回箱計劃”等一系列活動。 菜鳥綠色基金自設立以來發生的重大活動事項如表2所示。

1. 對資金投入環節的評價。

（1）項目設置。 環保會官網披露的菜鳥綠色基金開展的項目都符合菜鳥綠色基金物流環保的宗旨， “項目動態”中披露的項目采購公告、招標公告中有較詳細的項目要求與規定， 據此推斷項目經過可行性論證， 因此項目設置合規性指標得10分。 “項目動態”中披露的“綠色包裹創意全案”、“綠色回收創意全案”、敦煌“綠林”紅柳種植等項目績效目標較為明確合理， 符合正常業績水平， 因此績效目標合理性指標得10分。

（2）資金落實。 菜鳥綠色基金的“項目動態”中有關于項目招標公告和中標公示的信息披露， 故資金投入公平性指標得10分。 菜鳥綠色基金2017～2019年收入分別為18222246.45元、20008404.72元、10000002.00元， 支出分別為9334751.04元、15699893.64元、13014993.18元， 可得2018年和2019年專項基金支出占上一年度專項基金收入的比例分別為86.16%、65.05%。 2019年專項基金支出比例小于70%， 故資金投入合規性指標得-5分。

2. 對資金運營過程環節的評價。

（1）資金管理。 根據環保會的財務報告數據計算得知， 環保會2017 ～ 2019年各項目平均工資成本率分別為5.19%、3.73%、4.32%， 而菜鳥綠色基金2017 ～ 2019年的工資成本率分別為4.87%、3.92%、6.81%， 可見2017年菜鳥綠色基金工資成本率低于環保會的平均工資成本率， 工資成本節約情況良好， 2018年和2019年的工資成本率低于環保會平均工資成本率的兩倍， 工資成本仍有節約空間。 因此， 這三年菜鳥綠色基金的工資成本節約性指標得分分別為10分、5分、5分， 為方便計算綜合得分， 本文取平均值7分。 2017 ～ 2019年菜鳥綠色基金管理費用分別占當年業務活動總支出的1.02%、0.86%、11.08%， 由此可以看出， 2019年菜鳥綠色基金的管理費用增長迅速， 甚至超過當年業務活動總支出的10%， 違反了民政部相關文件的要求， 故管理費用合規性指標得-5分。

（2）組織實施。 環保會具有相對完善的專項基金管理辦法、財務管理規定、項目管理辦法等規章制度， 建立了規范的資金募集、管理和使用制度， 故管理制度健全性指標得10分。 基金會每年接受財政部年檢， 披露年度工作報告與審計報告， 而且菜鳥綠色基金每年召開兩次管理委員會會議， 能夠較好地對資金運營過程的合規性進行監督， 因此監管到位性指標得10分。

3. 對資金產出環節的評價。

（1）產出數量。 本文以菜鳥綠色基金“項目公告”中列式的項目（如表3所示）為例進行評價。

由表3可以看出， 排除2個信息缺失項目， 剩余4個項目取得了較好的實施成果， 項目完成數量比率=（4/4）×100%=100%， 所以產出數量（項目完成數量比率）指標得10分。

（2）產出質量。 根據查詢到的官方披露信息統計， 菜鳥綠色行動“回箱計劃”獲得“美麗中國， 我是行動者”十佳公共參與案例， 廈門“綠色物流城市”項目成為國家環境治理試點標桿， 獲國際生態大獎， 菜鳥電子面單技術獲郵政業最高科技獎。 菜鳥綠色基金至少有三個獲獎項目， 依照評分標準， 產出質量（項目獲獎數量）指標得10分。

4. 對資金效益環節的評價。

（1）環境效益。 在綠色包裹方面， 菜鳥綠色基金資助方阿里巴巴公益基金會年度報告披露， 菜鳥網絡聯手天貓超市一年向消費者送達數億個綠色低碳包裹， 其中原箱發貨的比例將近50%， 因此保守估計包裝材料節約率為50%， 依照評分標準該指標得10分。 在綠色回收方面， 2019年2月27日環保會邀請全國人大代表與社會企業共同推進綠色物流， 人大代表和專家在調研中發現， 菜鳥驛站40%的紙箱可以直接回收利用， 故回收包裝直接利用率指標得8分。 在綠色智能方面， 電子面單的紙張成本大約是原來快遞面單的1/3左右， 據2019年郵政局公布的信息可知， 電子面單使用率已達到97%。 以每張紙的碳排放量為2.5克計算， 應用電子面單后的紙張減排貢獻率=（1/3×97%×2.5）/（1×100%×2.5）=32.33%， 故該指標得10分。 在綠色配送方面， 阿里巴巴公益基金會年度報告披露， 菜鳥智慧新能源車單車行駛距離為原有車輛的70%。 如果忽略新能源車與原有物流車燃料使用的差別， 以中國汽車協會統計的每輛物流車每公里污染物排放量1.16克計算， 大氣污染物排放減少率=（1-70%）×1.16/1.16=30%， 故該指標得9分。

（2）社會效益。 在社會影響度方面， 菜鳥綠色基金帶動了物流行業的智慧化與綠色化， 電子面單技術、回箱計劃等被同行應用與學習， 加2分; “回箱計劃”得到生態環境部、國家郵政總局、全國政協會議的肯定與支持， 即項目被政府倡導， 加2分; “回箱計劃”從菜鳥驛站向全國的快遞網點推廣， 讓更多公眾參與綠色行動， 提高了公眾物流環保意識， 加2分; 菜鳥綠色基金在公眾熟知度方面還需要加以宣傳， 不加分; 菜鳥綠色基金投入的項目目標是實現綠色物流， 這對公眾及物流業都具有潛移默化的影響， 加2分。 最終社會影響度指標得分為8分。 在公眾滿意度方面， 以參與人數最多的“回箱計劃”為例， 2020年6月菜鳥綠色基金工作人員對西安、太原兩地參與“回箱計劃”活動的驛站站長和群眾進行現場滿意度問卷調查， 調查發現， 大多數驛站站長與群眾支持“回箱計劃”， 對紙箱的回收再利用做法給予認可， 故公眾滿意度指標得7分。

綜上所述， 菜鳥綠色基金資金績效評價指標得分情況如表4所示。

將公益基金資金績效評價結果分為四個檔次：4分以下為“差”， 4 ～ 6分為“中等”， 6 ～ 8分為“良好”， 8 ～ 10分為“優秀”。 菜鳥綠色基金資金績效綜合得分為7.6137， 總體評價為良好。 具體而言， 菜鳥綠色基金比較注重對資金投入環節與產出環節的把控， 因此其資金投入公平合規， 項目績效目標合理， 項目完成率高， 產出質量較好。 但2019年菜鳥綠色基金年度支出僅為上一年度專項基金收入的65.05%， 資金支出不符合合規性要求， 而且其2019年的管理費用支出比例達到基金業務活動支出的11.08%， 超過了10%， 因此需要高度關注菜鳥綠色基金的管理費用使用情況。 菜鳥綠色基金在資金效益環節仍有改進空間， 要打造標桿性的環保項目以提升菜鳥綠色基金的知名度， 提高公眾滿意度， 號召更多人參與以產生更大的社會效益。

四、研究結論

我國能源消耗和環境污染問題日益嚴峻， 雖然投入節能環保領域的資金逐年增加， 但仍然相對短缺， 資金的有限性使得如何提高資金利用效率尤為關鍵[6] 。 而且目前我國基金會在專項基金管理方面尚不完善， 專項基金的資金使用過程很容易出現疏漏， 所以資金績效評價對公益專項基金而言十分重要。 而菜鳥綠色基金作為首個物流環保公益專項基金， 相關研究尚處于缺乏狀態， 因此本文基于績效審計5E理論， 從“投入—過程—產出—效益”關系鏈出發， 構建了物流環保公益基金資金績效評價指標體系， 并給予了相應的評分標準， 然后將其應用于對菜鳥綠色基金進行評價， 結果表明菜鳥綠色基金在資金投入與產出環節把控較好， 在資金運營過程環節需要關注管理費用使用情況， 在資金效益環節仍有改進空間。

本文構建的指標評價體系是對物流環保類公益基金資金績效評價的初步探討， 在后續使用中應根據實際情況融入更加貼合被評價基金的指標。 比如， 若被評價的物流環?；鹱⒅鼐G色物流的研發工作， 則需要在產出質量中增加專利申請率等體現研發工作的指標， 以便更貼合被評價基金的特點。 此外， 評價體系中各指標的權重應該依據各物流環?；饌戎攸c、評價目的關注側重點的不同而靈活變化。 綜合評價分數受指標權重及賦值方式的影響較大， 所以相對于指標分數， 在使用評價體系時更應關注的是分數背后所反映的問題， 嚴防物流環保公益專項基金的資金粗放現象， 提高資金使用效率。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 陶傳進.基金會專項基金的發展和規范[ J].中國社會組織，2016（1）：23.

[2] 陳獻東.住房公積金運營績效審計評價指標體系研究[ J].南京審計學院學報，2015（2）：81 ～ 91.

[3] 馬蔡琛，桂梓椋.基于邏輯模型視角的預算績效指標建設[ J].地方財政研究，2019（11）：53 ～ 61.

[4] 顏海娜，楊雪娟.基于邏輯模型的食品安全專項資金績效評價體系及結果分析——基于2012年G省的數據[ J].甘肅行政學院學報，2014（5）：44 ～ 57+128.

[5] 王曉麗.環境保護專項資金績效審計評價指標體系構建研究[D].青島：中國海洋大學，2014.

[6] 王宜成，房巧玲.環保資金配置績效評價模型研究——基于最優化理論的視角[ J].審計研究，2017（1）：45 ～ 51+77.