獐子島內(nèi)部控制問題及建議

□文/王欣安 增龍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江·大慶）

［提要］近年來，農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，從“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”、“綠大地”和“萬(wàn)福生科”再到“獐子島”事件，反映出我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制可能存在缺陷。而良好的內(nèi)部控制體系能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，同時(shí)能夠保障企業(yè)的正常有序運(yùn)營(yíng)，對(duì)于企業(yè)存在的舞弊行為也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。所以，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)代，建立和完善有效的內(nèi)部控制體系對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司來說迫在眉睫。

一、引言

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的大力支持，愈來愈多的農(nóng)業(yè)企業(yè)紛紛選擇上市來提升公司競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。就目前來說，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的數(shù)量還比較少，我國(guó)上市公司已達(dá)4，100家，居全球第三位，其中農(nóng)業(yè)上市公司僅174家。農(nóng)業(yè)上市公司數(shù)量占比雖然不高，但其財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象占比卻遠(yuǎn)高于其他非農(nóng)業(yè)上市公司。究其原因，首先這與農(nóng)業(yè)上市公司自身存在的固有限制是分不開的。比如，農(nóng)業(yè)上市公司的核心資產(chǎn)是消耗性生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)容易受到自然環(huán)境的影響，不受人為的控制，使得資產(chǎn)容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益不確定的情況；農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)管控難度大，大量的現(xiàn)金交易難以核查，與農(nóng)民的交易無發(fā)票，難以計(jì)量和盤點(diǎn)，使得資產(chǎn)的管理具有高風(fēng)險(xiǎn)性。其次，與農(nóng)業(yè)上市公司沒有有效的內(nèi)部控制體系有關(guān)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)還沒有比較完備、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，尤其是在農(nóng)業(yè)上市公司，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建沒有引起公司管理層的高度重視，使得很多農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假事件頻出。企業(yè)應(yīng)該高度重視公司內(nèi)部控制體系的建立和完善，良好的內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和效率，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)完整性，減少財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，切實(shí)保護(hù)投資者的權(quán)益。

本文以獐子島股份有限公司為例，從內(nèi)部控制五要素入手分析農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題，并且針對(duì)這些問題提出建議。以此提升農(nóng)業(yè)上市公司在新時(shí)代新形勢(shì)下的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

二、“獐子島”事件概述

（一）公司簡(jiǎn)介。獐子島股份有限公司是一家農(nóng)業(yè)上市公司，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，是中國(guó)首家獲得MSC蝦夷扇貝漁場(chǎng)認(rèn)證的企業(yè)。公司在2006年9月28日上市，并創(chuàng)造中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股，是以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主、育苗為輔的綜合性海洋公司，被譽(yù)為“海底銀行”、“黃海明珠”。公司主營(yíng)海水養(yǎng)殖、海鮮產(chǎn)品、海洋牧場(chǎng)等業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)業(yè)集中在消耗性生物資產(chǎn)上。

（二）事件經(jīng)過

第一次“扇貝出逃”事件：2014年10月30日晚，獐子島公司發(fā)布公告稱受冷水團(tuán)影響公司在2011年和2012年底播的105.64畝蝦夷扇貝絕收，造成了公司資產(chǎn)減值。前三季業(yè)績(jī)“大變臉”，2014年度由預(yù)告盈利變?yōu)樘潛p，當(dāng)年巨虧11.89億元，造成股價(jià)大跌，使投資者遭受了重大損失。獐子島一夜之間變身“藍(lán)海股份第二”，飽受世人詬病。

第二次“扇貝出逃”事件：2018年1月30日，獐子島公司像四年前一樣突然發(fā)布公告聲稱扇貝出現(xiàn)異常，與2014年不一樣的是，公司聲稱這次受災(zāi)不是受冷水團(tuán)的影響，而是由于海水水溫升高，導(dǎo)致海洋生物驟減，扇貝餌料不足，導(dǎo)致扇貝大面積減產(chǎn)。同樣，在此次事件中，公司由2017年預(yù)計(jì)的盈利0.9億～1.1億元轉(zhuǎn)為虧損5.3億～7.2億元。

第三次“扇貝出逃”事件：2019年4月27日，獐子島公司發(fā)布第一季度報(bào)告稱，受2018年海洋牧場(chǎng)災(zāi)害影響，扇貝殼收貨資源減少，獐子島公司業(yè)績(jī)?cè)俅纬霈F(xiàn)斷崖式下跌，2019年第一季度虧損4，314萬(wàn)元。

第四次“扇貝出逃”事件：2019年11月，獐子島公司根據(jù)秋季抽測(cè)的情況，表示2017年和2018年底播的蝦夷扇貝大面積死亡，死亡率高達(dá)80%，造成了重大的存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，獐子島公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)俅纬霈F(xiàn)大額虧損。

六年四次“扇貝走失”事件不僅揭示了獐子島公司的內(nèi)部控制存在重大問題，同時(shí)也暴露出了我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)的不足。獐子島公司六年內(nèi)多次出現(xiàn)扇貝死亡事件，扇貝不是被凍死就是被熱死，不禁讓人對(duì)其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，用自然災(zāi)害原因掩蓋造成損失的真正原因，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

三、獐子島公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境角度

1、控制環(huán)境不穩(wěn)定。獐子島作為農(nóng)業(yè)上市公司的龍頭企業(yè)，卻頻繁更換總經(jīng)理等高層管理人員，向外界傳遞了不利信號(hào)，在一定程度上反映出企業(yè)不能為員工提供穩(wěn)定工作環(huán)境，進(jìn)而影響投資者決策，不利于企業(yè)吸引投資者投資，進(jìn)而影響公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，每個(gè)人的經(jīng)營(yíng)理念不同，新上任的高層管理人員可能會(huì)更改原來的發(fā)展戰(zhàn)略，不利于公司塑造穩(wěn)定的企業(yè)文化。

2、公司股權(quán)高度集中。政企不分是公司經(jīng)營(yíng)管理中的大忌，獐子島的前身是村鎮(zhèn)集體企業(yè)，在2006年才上市改為股份制企業(yè)，很容易出現(xiàn)政企不分的現(xiàn)象。由表1可以看出，公司的第一、三、四、九大股東有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，均為當(dāng)?shù)卣髽I(yè)，共持公司股份高達(dá)45.15%，接近絕對(duì)控股界限（50%）。作為第五大股東的獐子島公司董事長(zhǎng)吳厚剛也曾經(jīng)擔(dān)任大連市獐子島鎮(zhèn)黨委書記，反映出大股東要么背靠政府，要么在政府任職，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。股權(quán)的高度集中，使得企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制可能會(huì)出現(xiàn)失衡，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)形同虛設(shè)，不能對(duì)公司各部門、組織之間形成有效的制衡機(jī)制，容易導(dǎo)致公司“一言堂”，決策失誤的可能性增加。（表1）

表1 獐子島公司各股東持股比例一覽表

3、組織結(jié)構(gòu)不合理。獐子島公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理二職合一，這不符合會(huì)計(jì)上職責(zé)分離的要求，破壞了董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡的機(jī)制，使得各部門的獨(dú)立性得不到保護(hù)，監(jiān)事會(huì)無法充分履行其監(jiān)督職能。此外，由于公司董事長(zhǎng)權(quán)利巨大，公司存在用人唯親的問題，裙帶關(guān)系明顯。比如，董事長(zhǎng)弟弟吳厚記負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)，外甥劉強(qiáng)擔(dān)任集團(tuán)（榮成）食品有限公司總經(jīng)理，這樣的管理層結(jié)構(gòu)相對(duì)來說比較松散，難以監(jiān)管。綜上來說，獐子島公司組織架構(gòu)雖然相對(duì)完整，但是由于權(quán)力的高度集中以及管理層之間或多或少存在親屬關(guān)系，使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部控制體系建設(shè)受到阻礙。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。受自然環(huán)境因素影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)很多都要“靠天吃飯”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司來說至關(guān)重要。針對(duì)獐子島公司，其存貨主要集中在消耗性生物資產(chǎn)上，其主要產(chǎn)品扇貝的養(yǎng)殖產(chǎn)量會(huì)受到海底水文環(huán)境、自然災(zāi)害、種苗質(zhì)量和養(yǎng)殖面積等因素的影響，不確定性因素較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較大。而獐子島公司并沒有正確的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，沒有建立完備且有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)人才也比較少，不能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)采取有效措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然公司已經(jīng)構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，但事實(shí)上是在冷水團(tuán)真正來襲時(shí)，監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)并未作出任何反應(yīng)，給公司資產(chǎn)帶來了巨大損失。沒有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，也暴露獐子島公司內(nèi)部控制上的嚴(yán)重缺陷。總的來說，目前我國(guó)農(nóng)業(yè)上司公司由于技術(shù)水平有限且自然風(fēng)險(xiǎn)難監(jiān)控等因素，還沒有建立起有效、完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，農(nóng)業(yè)上市公司將面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、融資結(jié)構(gòu)有問題。近年來，獐子島公司主要依靠籌資活動(dòng)獲取大量現(xiàn)金流來擴(kuò)大養(yǎng)殖面積，而獐子島所營(yíng)產(chǎn)品都是生長(zhǎng)周期比較長(zhǎng)（三年），短時(shí)間內(nèi)難以盈利，且不確定因素多，這樣就會(huì)造成一種資不抵債的現(xiàn)象發(fā)生。獐子島公司在融資過程中過分依賴短期債務(wù)，沒有利用好長(zhǎng)期借款方式，導(dǎo)致公司融資成本高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，過度依賴融資維持企業(yè)運(yùn)營(yíng)，盲目擴(kuò)張，不僅會(huì)給企業(yè)帶來較高的流動(dòng)負(fù)債，也會(huì)給企業(yè)帶來非常大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)方面

1、采購(gòu)和底播過程不透明。采購(gòu)方面，公司未制定科學(xué)合理的采購(gòu)機(jī)制。采購(gòu)業(yè)務(wù)由董事長(zhǎng)三弟吳厚記負(fù)責(zé)，在采購(gòu)過程中通常會(huì)利用職務(wù)之便收受賄賂，在種苗中摻雜石頭，以次充好，種苗的質(zhì)量大打折扣。此外，大部分種苗從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中收購(gòu)，無法保證每箱種苗都得到檢查，其質(zhì)量也得不到保證。底播方面，獐子島公司盲目擴(kuò)大養(yǎng)殖面積，由于技術(shù)上的限制，公司在投苗時(shí)對(duì)種苗難以監(jiān)控，播種由員工自主進(jìn)行，沒有監(jiān)控設(shè)備，也沒有第三方監(jiān)督，采購(gòu)人員以次充好的可能性會(huì)加大。在養(yǎng)殖過程中，公司對(duì)蝦夷扇貝的生長(zhǎng)環(huán)境及生長(zhǎng)狀況同樣無法監(jiān)控，所以存在質(zhì)量問題的苗就會(huì)影響產(chǎn)量，進(jìn)而影響公司效益。

2、存貨成本難計(jì)量。對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，國(guó)際上采用公允價(jià)值計(jì)量模式。而獐子島公司采用歷史成本計(jì)量，成本入賬后不受市場(chǎng)因素的影響。而消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期比較長(zhǎng)，采用歷史成本計(jì)量在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)與市場(chǎng)價(jià)值不符的情況出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響公司管理層的決策。

（四）信息與溝通方面

1、外部信息披露不及時(shí)。獐子島公司雖然在每次扇貝絕收之后都發(fā)布了有關(guān)公告，但都未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行披露，僅在損失發(fā)生后作出公告給予解釋，卻沒有詳細(xì)的審查報(bào)告，刻意回避媒體采訪，給出的解釋又不被社會(huì)各界信服，不僅給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失，更影響了投資者的進(jìn)一步?jīng)Q策。

2、內(nèi)部信息傳遞效率有待提高。獐子島對(duì)外披露信息不及時(shí)的情況也同樣發(fā)生在公司內(nèi)部，公司管理層幾次在作出公告前并未向有關(guān)監(jiān)事作出任何通報(bào)，僅在董事會(huì)召開前一晚向其傳遞年報(bào)資料，導(dǎo)致其監(jiān)督權(quán)受限，無法有效行使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)，公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。

（五）監(jiān)督方面。獐子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)相對(duì)合理，有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，但在實(shí)際執(zhí)行上卻受到很多限制，比如公司在存貨監(jiān)盤過程中對(duì)存在異議的指標(biāo)未引起高度重視，因此不能預(yù)判到蝦夷扇貝存貨可能發(fā)生的重大異常情況，造成期末存貨突然性地大規(guī)模計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)公司凈利潤(rùn)產(chǎn)生了巨大影響。其次，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨的特殊性，其審計(jì)程序往往流于形式。獐子島公司養(yǎng)殖面積比較廣闊，審計(jì)盤存相對(duì)困難，在審計(jì)過程中，往往會(huì)采用抽樣審計(jì)程序，但抽樣面積遠(yuǎn)小于養(yǎng)殖面積，且所選取的抽樣范圍是由被審計(jì)單位指定的，審計(jì)范圍受限。且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很多時(shí)候由于這些固有限制，審計(jì)成本等原因，對(duì)存貨的監(jiān)盤都不重視，往往會(huì)派一些沒有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理或?qū)嵙?xí)生過去進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而審計(jì)助理和實(shí)習(xí)生的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又不足，往往會(huì)聽信于被審計(jì)單位的意見，無法保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，最終使得盤存結(jié)果存在很大的不確定性。

四、獐子島公司內(nèi)部控制完善建議

（一）塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1、重視人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)。建立績(jī)效與薪酬獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，保持經(jīng)理層職位的穩(wěn)定性，減少人員變更，塑造穩(wěn)定的公司形象。適當(dāng)采用股權(quán)激勵(lì)政策，讓員工持股，將員工利益與企業(yè)利益掛鉤，讓員工積極參與到公司運(yùn)營(yíng)中來。

2、完善公司組織結(jié)構(gòu)，合理安排股權(quán)。避免權(quán)利高度集中“一股獨(dú)大”，適當(dāng)減持大股東持股，形成有效地股權(quán)制衡機(jī)制，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)的職能，使董事會(huì)的決策更具合理性。

3、分權(quán)設(shè)立職業(yè)經(jīng)理人。權(quán)力過于集中容易形成“一言堂”，公司決策掌握在一人手中，決策失誤的可能性增加，不利于公司長(zhǎng)治久安。董事長(zhǎng)與管理層應(yīng)該相互分離，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，保證二者的獨(dú)立性，形成有效的監(jiān)督制衡。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1、建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制。在當(dāng)前供給側(cè)改革的大環(huán)境下，機(jī)遇和挑戰(zhàn)是并存的，我們應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警管理部門，引進(jìn)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，制定合適的風(fēng)險(xiǎn)檢查表將風(fēng)險(xiǎn)定量化，識(shí)別、應(yīng)對(duì)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；完善風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制，對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)披露，防止隱瞞重大不利信息。

2、優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)。上市公司具有良好的融資結(jié)構(gòu)不僅能為公司的發(fā)展提供充足的資金來源，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，更能為公司降低融資成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司來說，融資結(jié)構(gòu)要符合上市公司行業(yè)特點(diǎn)，融資渠道要多元化，可以減少短期負(fù)債，適當(dāng)增加長(zhǎng)期借款。

（三）增強(qiáng)控制活動(dòng)力度

1、建立健全采購(gòu)和播種監(jiān)管制度。采購(gòu)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的審批制度，領(lǐng)用環(huán)節(jié)做到誰(shuí)領(lǐng)取誰(shuí)負(fù)責(zé)，播種環(huán)節(jié)安裝監(jiān)控設(shè)備或找第三方監(jiān)督，同時(shí)在招聘環(huán)節(jié)上重視員工道德素質(zhì)的考察，加強(qiáng)培訓(xùn)，從源頭上控制采購(gòu)和播種環(huán)節(jié)的舞弊行為。

2、加強(qiáng)存貨管理和計(jì)量基礎(chǔ)。存貨的正確計(jì)量關(guān)乎公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為了實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展，公司內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨的管理與計(jì)量，建立存貨管理制度，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，避免由于計(jì)量基礎(chǔ)的不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí)。

（四）加強(qiáng)信息溝通。在信息化迅猛發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，創(chuàng)立信息傳遞機(jī)制，引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，增強(qiáng)各部門之間的信息傳遞及外部的信息披露。獐子島公司要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通和企業(yè)外部的信息傳遞，保證內(nèi)部信息傳遞效率，加強(qiáng)外部信息披露范圍，及時(shí)對(duì)外報(bào)告，不要刻意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)，定期披露，提高信息對(duì)外披露的質(zhì)量，減少由于信息不對(duì)稱造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)損失，維護(hù)投資者的利益。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范外部審計(jì)

1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在存貨方面設(shè)立專門的監(jiān)察機(jī)制，對(duì)公司每次存貨盤點(diǎn)起到監(jiān)督作用。同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性地位不受侵犯，使監(jiān)事會(huì)能夠充分履行職能。重視對(duì)監(jiān)事培訓(xùn)，使其在專業(yè)能力上必須勝任。

2、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，公司可以對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行自查，制定內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，防止內(nèi)部控制流于形式；其次，可以建立內(nèi)部舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，完善激勵(lì)措施，鼓勵(lì)內(nèi)部人員舉報(bào)公司運(yùn)營(yíng)中的違法行為，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3、提高外部審計(jì)質(zhì)量。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持自身的獨(dú)立性，努力提升專業(yè)水平，具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力；其次，要秉持應(yīng)有的職業(yè)道德，遵守法律和行業(yè)法規(guī)，同時(shí)在工作中保持職業(yè)懷疑，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，遇到困難時(shí)，不要考慮審計(jì)成本，要執(zhí)行替代審計(jì)程序或?qū)で笙嚓P(guān)領(lǐng)域的專家?guī)椭畲笙薅鹊靥岣邔徲?jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)論及啟示

有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石。本文通過對(duì)獐子島公司內(nèi)部控制問題分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制質(zhì)量低不能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成有效約束，使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)不能充分履行職能，形同虛設(shè)。綜上，關(guān)于農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，尚有許多問題需要攻克，公司應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)和局限性，在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，不能盲目照抄照搬其他非農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)，只能借鑒，取其精華，去其糟粕，建設(shè)適合自身的內(nèi)部控制體系。（通訊作者：安增龍）