基于公共經(jīng)濟理論淺析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

孫延華 馬夢橋

摘 要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國行政事業(yè)單位改革步伐逐步加快，我國對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)注度隨之增強，對行政事業(yè)單位的要求標準也在提高。從公共經(jīng)濟理論相關(guān)概念入手，闡述完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運行的重要性，分析當前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的工作人員內(nèi)部控制意識欠缺、風險控制能力不足、信息系統(tǒng)不健全、監(jiān)督機制不到位等問題，并且針對問題提出具體的優(yōu)化措施，即強化行政事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制意識、提高風險控制能力、促進信息系統(tǒng)建設(shè)、建立全面監(jiān)督機制等，以期不斷提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理能力，從而更好地促進行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公共經(jīng)濟理論;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

中圖分類號：D630? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）18-0047-03

社會發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位在提供公益服務(wù)中扮演著重要的角色，同時，在促進經(jīng)濟社會發(fā)展、改善群眾生活方面都有著十分重要的作用。2020年是事業(yè)單位改革之年，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體制機制，有利于推進行政事業(yè)單位提高公益服務(wù)的能力和水平，從而更好地保障民生，服務(wù)社會。行政事業(yè)單位改革的主要含義就是實行政事分開，將法律法規(guī)、地方政府、行政主管部門賦予事業(yè)單位的各類行政職能，包括行政決策、行政管理、行政執(zhí)行、行政監(jiān)督等職能全面明確。因此，為進一步加強各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，各個行政事業(yè)單位需要充分提高對內(nèi)部控制內(nèi)涵的認識，深刻把握內(nèi)部控制建設(shè)的核心要義，把內(nèi)控建設(shè)作為重要的任務(wù)來完成，不斷地優(yōu)化體系內(nèi)部各種權(quán)力的運行，著重提高風險防控能力，并不斷加強自身的學(xué)習(xí)能力來提高管理水平，使之為經(jīng)濟高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展做有力的支撐，為構(gòu)造良好和諧的社會打下堅實的基礎(chǔ)。

一、公共經(jīng)濟相關(guān)理論概念

（一）委托代理理論

委托代理理論指的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，權(quán)利的所有者欠缺相關(guān)專業(yè)知識難以很好地兼顧其他權(quán)利，需要將一部分權(quán)利委托給具有專業(yè)知識和能力的人才并賦予其被委托的權(quán)利。然而委托人和代理人兩者追求利益不一樣，往往會發(fā)生沖突。隨著委托代理理論的完善，委托代理這一理論開始逐漸應(yīng)用到我國行政管理中。在行政管理中，由于公民和政府之間也存在著復(fù)雜的委托代理關(guān)系，兩者之間還存在著信息不對稱問題，隨之政府部門將會出現(xiàn)信息不對稱和目標沖突的問題。因此，為了更好地解決這些委托代理的問題，行政事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)控機制，加強政府信息的透明化及可信度。

（二）公共受托責任理論

公共受托責任指的是公共部門中政府對民眾的受托責任，受托管理并有權(quán)使用公共資源的機構(gòu)向社會公眾告知其全部活動情況[1]。但是由于信息的不對稱，政府在使用公共資源時往往會產(chǎn)生腐敗行為。因而，為了防止此類事件的發(fā)生，行政事業(yè)單位需要加強其內(nèi)部控制并強化監(jiān)督，從而保障公民了解和監(jiān)督政府部門的工作，提高政府的工作效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制建設(shè)，能夠有效提高行政事業(yè)單位工作效率及運行能力，有利于促進行政事業(yè)單位為公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，能夠保障行政事業(yè)單位長期有效的可持續(xù)發(fā)展，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意義重大，主要有以下幾方面的作用。

（一）有利于提供準確真實的財務(wù)信息

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分由國家撥款，單位內(nèi)部的經(jīng)濟風險主要是財務(wù)活動產(chǎn)生的會計風險[2]。加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制保障了國家公共資產(chǎn)的安全完整和合理使用，使資金的使用更加透明化，從而避免經(jīng)濟風險的出現(xiàn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建設(shè)有利于防止事業(yè)單位出現(xiàn)暗箱操作，從而使得經(jīng)濟活動更加合法化和規(guī)范化，為行政事業(yè)單位對外提供財務(wù)信息的真實有效提供了有力保障。

（二）有利于保障行政事業(yè)單位的良好運行

增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠使行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的行為能夠得有效的規(guī)范，避免各種違法亂紀現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部制定適合自身發(fā)展的一系列內(nèi)部控制的標準，使得內(nèi)部控制體系進一步標準化，各個方面的支出越來越透明化，從而降低行政事業(yè)單位內(nèi)部的支出成本，節(jié)省一部分不必要的支出，進而不斷加強內(nèi)部的管理水平和服務(wù)能力，有利于實現(xiàn)行政事業(yè)單位的高效管理，從而推動行政事業(yè)單位的進步。行政事業(yè)單位為廣大群眾提供服務(wù)進行公共建設(shè)，在日常經(jīng)營活動過程中提高資金的使用效率離不開對事業(yè)單位的內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制的開展對行政事業(yè)單位高效率地使用國家資金具有非常重要的作用。

（三）有利于推動行政事業(yè)單位廉政建設(shè)

強化對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，行政事業(yè)單位的資金運用將會受到廣大群眾的嚴格監(jiān)督。通過廣大群眾的監(jiān)督，從而使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金的運用情況進一步實現(xiàn)透明化、規(guī)范化，清楚地展現(xiàn)在公眾的面前，利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)，減少了暗箱操作、不合理使用資金的情況發(fā)生，從而避免行政事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的腐敗行為的出現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制體系使得行政體制在陽光下運行，使行政體制漏洞逐漸減少。這在一定程度上極大地降低了領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員貪污受賄的機率。通過不斷拓寬公眾參與行政事業(yè)單位的監(jiān)督渠道，積極引導(dǎo)公眾參與監(jiān)督，不僅有利于緩解政府和群眾的矛盾，而且有利于加強人民群眾對事業(yè)單位運行情況的了解，讓公眾更加滿意，從而有利于加快構(gòu)建社會主義和諧社會的步伐。

（四）有利于行政事業(yè)單位工作人員專業(yè)素質(zhì)提高

通過強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，各個部門的領(lǐng)導(dǎo)干部以及工作人員對自身單位內(nèi)部控制越來越重視，對加強內(nèi)部控制的內(nèi)涵有了更加準確的認識，不斷提高自身的認知水平。同時，各部門在平時的工作中著重學(xué)習(xí)內(nèi)部控制這方面的專業(yè)知識，定期邀請專家學(xué)者來進行相關(guān)的知識技能的培訓(xùn)，使得工作人員自身的專業(yè)化水平不斷提升，同事之間經(jīng)過不斷的學(xué)習(xí)心得分享與溝通交流，各部門員工整體的專業(yè)素質(zhì)將會有很大的提高，從而利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平。

三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在加強內(nèi)部控制的過程中，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部員工數(shù)量多且各個部門界限不清，容易出現(xiàn)錯位越位的情況，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制時不能準確定位。我國行政事業(yè)在內(nèi)部控制存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)部控制意識欠缺

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對內(nèi)部控制缺乏了解，不清楚內(nèi)部控制的主要含義，欠缺這方面的認識[3]。內(nèi)部控制指的是一個單位為了確保資產(chǎn)和資料的安全，而在其內(nèi)部所采取的一系列約束和規(guī)劃的方法。然而，有時行政事業(yè)單位會將財務(wù)管理和內(nèi)部控制管理兩者混淆，認為只注重財務(wù)管理就行了。把內(nèi)控管理看成是浪費物力、財力的形式，導(dǎo)致內(nèi)控管理在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)上都有所欠缺，內(nèi)部控制在過程中體現(xiàn)出一個動態(tài)的狀態(tài)，需要領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一起參與并相互配合。但是，由于行政事業(yè)單位對內(nèi)控管理學(xué)習(xí)的不足、缺乏內(nèi)控意識，很多工作人員甚至是部門領(lǐng)導(dǎo)都沒有參與進去，從而阻礙了內(nèi)控工作的有效開展。

（二）風險控制能力不足

風險控制是非常重要的環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位是由國家財政撥款，合理配置資源的機構(gòu)[4]。因此，行政事業(yè)單位在配置資源時應(yīng)該做到公平合理，但行政事業(yè)單位在風險控制方面重視程度不夠，在財政預(yù)算方面能力欠缺，主要表現(xiàn)在收入與支出不能平衡，風險控制能力不足，容易出現(xiàn)國有資產(chǎn)損失的情況，對資金的使用模糊不清，每筆支出都沒有明確地列出清單。同時，對于單位內(nèi)部的資金使用情況沒有及時地進行核對與公布，導(dǎo)致出現(xiàn)資金被盜取和私自挪用的風險。

（三）信息系統(tǒng)不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間，缺乏有效的溝通方式和渠道，信息系統(tǒng)不健全導(dǎo)致信息出現(xiàn)不對稱的情況，各部門之間因為信息不匹配，相關(guān)信息不透明，出現(xiàn)了信息壁壘的情況。因此，在傳達信息的過程中往往會出現(xiàn)失誤、造假等問題。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)常會因為各部門之間的相關(guān)業(yè)務(wù)層面的信息不對稱，導(dǎo)致出現(xiàn)問題無人負責或推卸責任的情況。這些都將會導(dǎo)致行政事業(yè)單位的工作效率下降。

（四）監(jiān)督機制不到位

監(jiān)督形式大體分為兩種，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，監(jiān)督機制是政府單位內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，只有通過內(nèi)外部監(jiān)督，才能真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實施過程中的問題，從而實現(xiàn)預(yù)期設(shè)定的目標。行政事業(yè)單位的監(jiān)督部門一般是綜合部門來監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性和專業(yè)性，執(zhí)行力度不足[5]。此外，行政事業(yè)單位缺少全面有效的外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督?jīng)]能積極配合，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。加強監(jiān)督管理是行政事業(yè)內(nèi)部控制的重要措施。因此，行政事業(yè)單位要重視監(jiān)督，健全內(nèi)外監(jiān)督機制。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

事業(yè)單位內(nèi)部控制在解決自身存在的問題的同時，也能夠不斷提高自身公益服務(wù)的水平，滿足廣大人民群眾的利益需求。因此，為了解決內(nèi)部控制方面存在的問題，行政事業(yè)單位需要與時俱進，不斷地采取更優(yōu)的方法來強化內(nèi)部控制。

（一）強化內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位要強化內(nèi)部控制意識，首先需要各部門的領(lǐng)導(dǎo)干部及其工作人員加深對內(nèi)部控制的含義的理解，充分把握內(nèi)部控制的核心要義。行政事業(yè)單位定期邀請一些專家學(xué)者給部門工作人員進行內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓(xùn)，召開座談會，讓部門工作人員提出建議和意見，使各部門的工作人員及時溝通交流不同的意見。同時，行政事業(yè)單位的財政部門應(yīng)積極配合，做好本職工作并負責對各部門進行宣傳與教育，在單位內(nèi)部形成學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境。內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，需要各部門成員的積極參與和配合，掌握其內(nèi)部控制的步驟與方法，采取一些激勵的方式來提高他們的積極性。

（二）提高風險控制能力

行政事業(yè)單位在改善內(nèi)部控制的進程中，會遇到各種各樣的風險，特別是財務(wù)風險，因此需要提高自身的抗風險能力，加強對風險的認識，做好各項風險把控的工作，提前做好預(yù)防，加強風險防控建設(shè)，有效防范財務(wù)風險，規(guī)范收支行為，做到財政支出透明化和規(guī)范化，盡量使財政資金使用效益可以達到最大化。此外，行政事業(yè)單位需要建立內(nèi)部風險控制體系，設(shè)立一些風險標準達到有效的控制風險的目的。

（三）促進信息系統(tǒng)建設(shè)

目前，在互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)快速發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制時，應(yīng)該靈活運用這些現(xiàn)代化技術(shù)，改善和優(yōu)化內(nèi)部控制的方法與措施，拓寬內(nèi)部控制的渠道。通過辦公自動化的革新，各部門之間的交流與協(xié)作得以強化，資源共享的水平不斷提高，信息系統(tǒng)不斷健全，從而降低出現(xiàn)信息不對稱的幾率。各部門通過信息系統(tǒng)可以充分了解其他部門的工作進度。信息系統(tǒng)的建設(shè)有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更加規(guī)范和科學(xué)，有利于提高行政事業(yè)單位的工作效率和水平。

（四）建立全面的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制是一種動態(tài)管理活動，應(yīng)當對行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營活動的全過程進行監(jiān)督[6]，從而防止經(jīng)濟風險的出現(xiàn)或者在經(jīng)濟風險出現(xiàn)時及時應(yīng)對。行政事業(yè)單位的監(jiān)督機制需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的雙重配合。完善內(nèi)部監(jiān)督機制，需要設(shè)立專門的審計部門，同時加大內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度使之更加制度化。以事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為核心，定期對各部門的工作人員行為進行核查，監(jiān)督其是否做到盡職盡責。此外，行政事業(yè)單位需要加強外部監(jiān)督，建立社會監(jiān)督的外部監(jiān)督機制，接受社會群眾的監(jiān)督以及依靠外部的審計力量，這樣可以有針對性地分析問題并提出完善的解決方案，從而更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

結(jié)語

行政事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展需要領(lǐng)導(dǎo)和工作人員充分認識到內(nèi)部控制的重要性。在具體的實踐過程中，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上依然存在著很多問題。因此，行政事業(yè)單位要隨著時代的不斷變化和發(fā)展來更新自身內(nèi)部控制觀念和舉措，積極主動做好單位內(nèi)部控制的有效性建設(shè)，提高自身的管理水平和內(nèi)控能力，有效提高國家財政資金的使用水平，避免經(jīng)濟風險的出現(xiàn)，從而更好地為人民服務(wù)。

參考文獻：

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[2]? 鄧春婷.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及優(yōu)化分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020，（18）：53-54.

[3]? 陳偉.淺析新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性[J].會計師，2016，（15）：48.

[4]? 李進魁.新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對策分析[J].財會學(xué)習(xí)，2016，（8）：221.

[5]? 劉乃強.探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的問題及應(yīng)對策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020，（9）：103-104.

[6]? 丁建貞.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020，（9）：47.[責任編輯 文 峰]