固定資產折舊方法的選擇研究——基于企業所得稅視角

郭思宇(東北農業大學）

為提高企業對機械設備，廠房等固定資產投資，增強企業對固定資產研發創新積極性，促進企業實現轉型升級，增強競爭實力。國務院常務會議于2014年9月審議并通過了有關固定資產折舊的相關政策法案，進一步完善了固定資產折舊相關制度。根據該政策法案要求國家稅務總局和財政部于2014年10月共同頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，明確了有關固定資產加速折舊的相關政策問題[1]。

眾多學者對這項政策的影響進行了研究，在眾多學者研究的背景下，本文基于所得稅視角對企業固定資產折舊方法的選擇進行研究分析，希望可為企業選擇折舊方法提出建議。

固定資產折舊的相關概念與方法

固定資產是一種始終保持原有實物形態不變的資產，能在較長的生產周期內對企業生產經營活動發揮作用，而本身價值會因為不斷使用而損耗[2]。企業會計準則規定，固定資產需在預計使用期間內折舊，計算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。至于如何選擇恰當的折舊方法要按固定資產價值的預期消耗模式來判斷。

根據企業所得稅稅收規定：固定資產按年限平均法計算的折舊額準予稅前扣除，對于常年處于高腐蝕、強震動狀態的固定資產，可選擇加速折舊法計算折舊。此外對于高新技術企業予以稅收優惠，可以使用加速折舊。

固定資產折舊方法的稅務籌劃

由企業所得稅政策知，被研究企業所得稅稅率為25%。企業現存一項原值300000元的固定資產,可供使用5年，5年后凈殘值是0元。假設企業可據自身經營情況和業務特點自行選擇折舊方法。

工作量法把有形損耗看成是影響折舊的唯一因素，而技術進步等情況所致的無形損耗也是重要的影響因素，使用這種方法忽視了前述損耗存在的事實[3]。因工作量法難以真實反應固定資產折舊，本文不研究工作量法計算折舊對所得稅的影響。

表1為采用不同方法對固定資產進行折舊所確定的折舊額。

表1 不同折舊方法計算的折舊額

由表1數據，不同方法確認的折舊額是存在差異的，年限平均法每年計提的折舊額是相等的，而年數總和法和雙倍余額遞減法計提折舊額則是逐年遞減。但綜合來看，在預計使用年限內總折舊額是相同的300000。

不同折舊方法對企業稅前利潤進行計算，并以年限平均法計算的結果為基礎，比較雙倍余額遞減法和年數總和法影響稅前利潤的比重，如表2。

表2 不同折舊方法對企業稅前利潤的影響

由表2數據，使用年數總和法和雙倍余額遞減法與年限平均法比，減少了前期的稅前利潤。但從相對數的指標來看，在使用前期加速折舊法在很高的程度上降低了企業稅前利潤，最高達到23.70%，但使用的后期情況恰恰相反，使用加速折舊法較年限平均法多增加了14.29%的利潤。

計算采用不同方法應交的所得稅額，如表3。

表3 不同折舊方法計算的應交所得稅額

由表3知，不同折舊方法計算所得稅當期數額不同，但合計是相同的。雙倍余額遞減法等加速折舊法使前期計提的折舊多，減少了利潤，起到了遞延所得稅的作用。

固定資產折舊方法選擇的管理建議

（一）選擇合適有利的折舊方法

在規定的條件下選擇適合企業的折舊方法。雖選擇不同的方法不影響最終的總額，但采用加速折舊法后期計算的折舊額小于前期計算的折舊額，導致資產的價值補償存在差異[4]。由于我國的企業所得稅是比例稅，利用加速折舊法會造成固定資產使用初期的利潤少，繳納稅款少，使后期呈現相反的情況，從而起到一定的延期納稅的作用。

（二）注重折舊年限的確認

對于多數企業在規定的范圍內選擇較短的折舊年限，可使后期的費用前置，降低前期的利潤和當期所得稅款。但必須符合稅法規定用來避免企業忽略固定資產真實消耗情況而制定的最低年限要求。反之選擇較長的固定資產折舊年限，延長計提折舊的期限，減少后期繳納稅款，也是一種籌劃方法，但不要超過會計上規定的最長年限避免造成不必要的成本浪費。

（三）考慮折舊額對稅前利潤的影響

稅前利潤是計算應納稅所得額的基礎，更是計算應納稅款的重要因素，應給予足夠考慮。企業固定資產只在某些年內可享受稅收優惠，并非全部使用年限，企業要根據相關法律及優惠的具體要求選合適的方法，使優惠期間的折舊金額少計提，稅前利潤多一些，因存在稅收優惠，即使稅前利潤多，也只會產生很小的稅額甚至不產生應納稅額。