內部審計為企業統籌發展和安全發揮增值作用

李 悅

（成都理工大學商學院）

內部審計概念和職能作用

（一）內部審計的概念

內部審計是企業內部獨立運行的客觀主體，主要職責是負責企業內部管理和運營的監督與評估，但是在日益復雜的新發展格局環境中，企業面臨著日益增加的上游經濟壓力。同時，為了確保自身經濟的健康發展，企業必須建立比較獨立、標準化的內部審計方法和程序來評價組織活動，以確保企業健康運營，達到實現最大利潤目標的結果[1]。

（二）內部審計的制約與防護作用

按照我國法律和財政部門的有關規定，內部審計獨立實施監督、檢查行政事業單位的財政收入和支出，其他組織可根據自身需要，獨立設置內部審計部門，以確保各種經濟活動的真實性、合法性和效率。內部審計對于審計監督系統的可靠性和有效性，以便審核的國家部門和行政單位的經濟活動和各項財務收支，審計內容包括事前、事中和事后的全過程，從而保護國家資產使用的安全性和合法性，目的是為防止部門的合法權益受到侵害，預防違法行為的發生。

（三）內部審計的鑒證與參謀作用

在新時代發展格局下，每個企業組織和行政部門都有強大的經濟自主性，各個部門和下屬組織或部門也在一定范圍內具備強大的經濟自主性。內部審計依據內部規章，獨立地監督部門經濟或財政收支的合理性，特別是對干部經濟責任監察的公正評估，必須依靠具有鑒證作用的內部審計。內部審計得出的審計結果可指引管理層經濟決策，為領導者做出正確的商業決策和直接評價各部門經營效益，并確保在下級部門履行決策過程中，保障決策或政策的貫徹落實，內部審計應隨時執行監督職責，保障各個部門以及單位的經濟活動向健康方向發展。

內部審計在統籌企業發展和資產增值發揮的作用

（一）持續性的內部審計監督實現企業統籌發展

內部審計的持續性具有以下三方面優勢：首先和以年度信息為基礎的傳統審計相比持續性審計強調主動性，內部審計師主動調查例外事件，而不再是受到指示后被動的去對某一事項進行審計，極大地調動了審計人員的積極性，有利于發現隱蔽的風險點。其次，內部審計的持續性更加強調整體性、統籌性，表現為時間的連貫性，即不間斷的監控企業的經營活動，充分了解事情的來龍去脈，方便將數據進行縱向的對比以合理調整審計的力度，在管理較差時加強審計力度。

（二）內部審計維護企業經營安全

經營安全始終是企業發展過程中的重要議題，而內部審計站在反腐糾錯、資金安全和內部控制的最前沿，且具備較高的執行力度，并擁有著預防腐敗、全過程監控錯弊以及掌握著經濟或財務等各方面的專業技能。這恰好與審計的職能作用相匹配，通常而言，內部審計獨立性較弱，但專業性較強且了解或熟悉企業的各個運營環節，實現全生命周期的過程監控。所以，增強內部審計與職能部門之間的協同力度將有利于預防和查處經營安全等問題，各職能部門和內部審計應做到信息實時共享，尤其是在內部審計察覺異常情況時，或無法獨立完成后續的審計程序時，及時將該情況反應至部門領導，兩部門協同配合、共同推進審計程序的開展，倘若發現重大的經濟違法行為或腐敗事件，可移交至司法部門處理。

（三）內部審計助推企業戰略改革與發展

在新發展格局下，規模龐大的企業，其業務部門在經營過程中無法站在整體的角度去決策，存在中短期經營行為，此時作為主要負責風險防控的內部審計部門應當主動參與到企業轉型過程中的戰略風險治理。在努力實施戰略轉型并迎合新的業務模式時，可能會疏忽針對轉型后新業務模式的風險評估及流程審視，甚至未及時調整現有內部控制來迎合新的業務模式，造成戰略轉型后的效率低下[2]。內部審計為戰略變革提供了獨特的視角，并且應該在關鍵的戰略舉措中得到更為積極的體現，如建立相互協調的風險評估體系以便減少重復勞動、設立各部門協同機制確保各風險職能部門參與審計流程，以及設立協同的整體報告機制。

切實發揮內部審計職能作用的建議與對策

（一）轉變內部審計的理念與方法

新時代經濟業務發展的特點是更新速度快、復制能力強。所以，企業內部審計師必須讓自身專業素養不斷提高，而找出企業經濟效益問題的關鍵點在于明確審計的對象，妥善安排審計時間，但也了解到缺少許多現企業內部審計缺少現代的審計方法，包括數學分析法、環境因素影響審計法、分析性復核審計法、假設問題存在審計求證法等，如表1所示。尤其是內部審計工作的內容和范圍正在逐步擴大，審計人員更需要避免使用傳統的審計方法，比如績效評價，使用現代管理法將更加貼合企業內部審計的需要。因此，企業應該改變內部審計方法，以滿足自身的發展。

表1 現代內部審計常用的審計方法

（二）采取內部審計質量的監督與復核

發揮內部審計在企業治理過程中的職能作用，必須做到事前、事中、事后都要全程監督，各個環節相互配合實現。在事前實施內部審計工作能夠起到預防作用，有利于降低決策失誤的可能性，減少不必要的損失；實施事中審計監督則能夠及時的對經濟活動進行監督，一旦發現錯誤的苗頭可以及時糾正，改善不良管理方法，保證管理目標的順利完成；事后內部審計則是為了對已經發生的財務和管理情況進行評價總結，無論是從財務還是經濟業務上，都能夠做到客觀、合理、合法的審計。鑒于此，企業內部應設立監察委員會實現對企業內部審計的監督，并可臨時聘請社會審計（注冊會計師）復核企業內部審計的工作質量，完成內部審計工作的監督復核，如圖1所示。

圖1 內部審計監督和復核流程

（三）嚴格落實內部審計職責與分工

為了保證企業各業務部門履行自己的職責，必須有內部審計部門對各業務職能部門進行監督，定期檢查、監督業務的管理和執行情況，以增加對內部審計工作的主動性和積極性。審計職責是指審計人員能夠自覺的去投入到工作中，不需要上級領導的監督和提醒，積極投入審計工作，即使已經完成了自己負責的部分，也必須積極參與其他未完成的部分并繼續工作。隨著現代企業內部審計概念的變革，內部審計功能的范圍從單一監督和審查轉變為風險管理和經濟控制評價，實現企業資源的保值增值等，而管理層充分利用內部審計結論，提出解決方案和對策來減少企業的潛在損失，從而達到為企業資源保值增值的目的。

（四）制定內部審計的人才培養新模式

為了提高企業內部審計人員審查的能力，企業可實施分層級培養模式，第一級為業務能力培養，從初級審計師到經驗審計師，再到骨干審計師；第二級為領導能力培養，從骨干審計師到資深審計師，再到專家審計師，并將內部審計人員培養分為學習階段、應用階段、擴展階段、指導階段和領導階段等五階段的審計人員培養模式，如圖2所示。該模式能夠使充分挖掘企業內部審計人員潛力，提升審計專業水平，確保為企業招聘和培養合格的企業內部審計人才，并通過系統的培訓，不斷提高員工的知識水平。

圖2 內部審計的五階段人才培養模式

總結

在國內國外經濟雙循環的過程中，我國經濟將面臨著更多的不確定性因素，外加新冠疫情的影響和世界各國經濟下行壓力的增加，貿易摩擦日益頻繁[3]。這不僅促使著企業時刻接受著外部經濟環境的嚴峻考驗，也對內部審計工作提出了更高的要求，這就需要企業適時創新內部審計的方法，嚴格把控內部審計的工作質量，否則內部審計工作的效果就無從體現，更無法適應當今時代的需求，滿足企業在國內市場和國際市場實現更好的統籌發展。內部審計部門在基于企業統籌發展與安全的可操作性原則的基礎上，定期開展內部審計工作所需的資源，并對現有資源進行內部評估，了解目前內部審計人員實際工作技能與所需技能間的差距，適當進行內部審計業務的外包以保證內部審計質量。