基于數字移動互聯模式的經濟責任審計研究

劉博宇　賈永華　陳占斌

[摘要]當今，信息化時代發展迅速，尤其是以大數據為代表的數字移動互聯技術迅速發展。本文立足大數據時代背景，分析經濟責任審計工作面臨的機遇與挑戰，以國網吉林電力有限公司數字化審計創新工作為實例，對如何深入踐行科技強審理念，基于數字移動互聯模式開展經濟責任審計提出相關建議。

[關鍵詞]數字? ?移動互聯? ?經濟責任審計

經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，也是企業內部審計的一項重要職責。隨著大數據分析、數字移動互聯技術的發展普及，傳統經濟責任審計的工作理念、工作模式、工作方法等亟須轉型和升級，以適應新時代改革發展的需要。國網吉林電力有限公司（以下簡稱吉林電力）作為國家電網有限公司的全資子公司，深入踐行科技強審理念，以數字移動互聯工作模式為基礎，以數字化審計手段為支撐，研究和實踐經濟責任審計新模式，切實發揮審計監督效能，全力促進領導干部依法作為、主動作為、有效作為。

一、研究背景

（一）黨和國家大力倡導大數據審計應用

2018年5月，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議，強調“堅持科技強審，加強審計信息化建設”;黨的十九大報告提出“改革審計管理體制”“善于運用互聯網技術和信息化手段開展工作”;審計署《“十三五”國家審計信息化發展指導意見》中，提出“加快推進以‘大數據為核心的審計信息化建設” “全面推廣‘總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究的數字化審計方式”;中共中央辦公廳、國務院辦公廳修訂下發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》提出經濟責任審計應當科學配置審計資源，創新審計組織管理，推動大數據等新技術應用，為吉林電力經濟責任審計創新工作提供了堅強保障。

（二）緊跟國網公司數字化審計頂層設計部署

2017年10月，國網總部成立數字化審計工作室，提出“以數字化審計工作室為支撐，打造央企審計工作新亮點”的工作目標;2018年，國網印發數字化審計平臺工作方案，明確平臺建設目標、總體框架、建設內容和計劃安排;2019年3月，國網審計工作會議提出了“要加快構建數字化審計體系，充分發揮數字化審計優勢，堅持走數據驅動、創新驅動、變革驅動的科技強審之路，打造數字化審計亮點”的要求，為吉林電力經濟責任審計創新工作進一步指明了方向。

（三）依托吉林電力數字移動互聯工作建設成果

在移動互聯技術蓬勃發展與數字經濟興起的時代背景下，吉林電力應用大數據、人工智能等數字技術，采用“專用終端+運營商專用網絡（APN）+定制APP”等工作模式，打通信息流、能源流和價值流，在財務管理、稅務管理、行政辦公、內外部信息智能化感知、企業數字化運營等方面，實現從線下傳遞到線上流轉，從紙質單據到電子數據，從PC端處理到移動審批，從人工核對到智能匹配，從財務記賬到數據智能采集、結構化處理，為吉林電力經濟責任審計創新工作提供了強大的數據支撐。

二、數字移動互聯模式的概念和含義

（一）移動互聯的概念和含義

移動互聯是移動互聯網的簡稱，是指互聯網的技術、平臺、商業模式和應用與移動通信技術結合并進行實踐的總稱。移動互聯不僅繼承了移動通信隨時、隨地、隨身的便捷性，且承接了互聯網分享、開放、互動的優勢，是整合二者優勢的“升級版本”，也被稱作Web3.0。移動互聯以其強大的優勢，引起了各行各業對基于移動互聯技術的數字資源利用模式的高度重視。

（二）數字資源的概念和含義

數字資源是由多種信息化技術融合在一起而形成的以圖像、文字、音頻、視頻等形式存在的各類資源的總和。社會對電的依賴，要求供電可靠性更高，使得電網越來越復雜，接入設備類型和數量也越來越多。當移動互聯應用成為國家電網有限公司日常生產、經營、管理不可或缺的重要手段后，每天都會產生海量的數字資源。比如，國網建成部署的客戶服務應用系統，已通過門戶網站、網上國網、電e寶、95598等渠道實現辦電、購電業務線上管理，采集數據日增量超過60TB。

三、數字移動互聯模式下經濟責任審計面臨的機遇

（一）數字化審計新模式成為主流

隨著大數據、移動互聯網、云計算的發展，更多企業管理業務實現了數字化，如仍按照計算機輔助理念實施審計，就難以滿足經濟責任審計評價的需要。內部審計人員要轉變理念，逐步構建與數字移動互聯相適應的審計新模式，搭建數字化審計平臺，匯集業務數據，通過數據挖掘、多維分析等新技術，研發審計模型，構建覆蓋全面、流程清晰、智能高效的審計工作新模式。

（二）推動經濟責任審計轉型發展

傳統的經濟責任審計多屬于事后審計，“滯后”的審計結果限制了審計“免疫系統”功能的發揮。依托數字移動互聯，著眼整合數據資源，搭建數字化審計平臺，固化審計流程，可按需靈活、持續開展審計，問題即查即改，實現審計關口前移，推動經濟責任審計由傳統事后審計向持續審計、預警審計轉型。

（三）實現經濟責任審計以非現場為主

在數字移動互聯模式下，通信技術、視頻技術、BI場景展示等技術手段廣泛應用，可以持續、遠程、在線開展非現場審計，消除了與被審計單位時間和空間上的距離。一方面，審計人員可以實時采集數據信息;另一方面，通過審計模型可以遠程在線分析、研判違規問題和風險事項，現場審計主要是對非現場審計發現的風險和事項進行核實。“遠程審計為主，現場審計為輔”的組織方式，有效降低了經濟責任審計的成本。

（四）經濟責任全量審計成為可能

傳統審計主要采用抽樣審計方式，通過審計人員主觀判斷和個人經驗，以樣本評估整體，獲取相應審計證據，形成審計結論，容易造成審計風險。數字移動互聯模式下，充分應用“大云物移智”等現代信息技術，完整、準確地獲取經濟責任審計需要的全量業務數據成為可能。審計不再受限于樣本而擴展至全量業務數據，通過對審計對象全量數據分析，減少了審計風險，提高了審計結果的精確性。

（五）數據挖掘等技術被更多利用

傳統經濟責任審計收集審計證據時，主要依賴檢查、觀察、詢問、監盤、函證、重新計算、重新執行和分析程序，效率不高。數字移動互聯模式下，經濟責任審計大量手工作業將實現在線高效處理，通過大量運用數據挖掘、多維分析等新技術，在海量信息中及時精準地找到關鍵點，以問題為導向，鎖定審計重點，定位審計疑點，大大提升審計效率與效果。

（六）無紙化審計成為主要特征

傳統經濟責任審計需要查閱、復印憑證、合同等大量紙質資料，作為審計證據證明支撐審計結論。數字移動互聯模式下，財務、營銷、稅務、差旅、行政辦公等經濟業務，已實現從線下傳遞到線上流轉，從紙質單據到電子數據轉變。審計資料電子化使得書面證據大量減少，電子和其他介質的證據不斷增加，無紙化審計將成為新時代審計工作的主要特征。

（七）審計評價更具專業性、權威性

傳統經濟責任審計報告質量多取決于主審的業務經驗，報告中對經濟責任履行的科學性、效益性評價分析不充分，對審計對象履職能力缺乏客觀、可量化的評價標準。數字移動互聯模式下，利用數據分析理論、技術和方法，突破不同業務性質和流程，對經營管理模式及企業運營方式進行全量分析，科學設立評價模型標準，科學分析、量化評價領導干部經濟責任履行情況，審計的專業性和權威性將得到進一步提升。

（八）審計整改深度廣度得以拓展

傳統經濟責任審計結果存在傳遞形式單一、滯后，傳遞范圍有限的問題，導致個別單位對整改工作重視不夠，一些問題屢查屢犯。數字移動互聯工作模式下，能夠將整改流程嵌入信息系統管理，實現問題在線管理、整改在線復核、結果在線分析，通過決策者、管理者和被審計單位應用，將實現問題整改在線閉環管理。

四、數字移動互聯模式在吉林電力經濟責任審計的運用

吉林電力深入踐行科技強審，在國網數字化審計平臺基礎上，全面構建具備“數據互聯感知、作業精準智能、風險智慧預警、成果多維展示、項目在線指揮”五大功能的數字化審計平臺，貫通數字化審計“作業—分析—管理—展示”全業務鏈，全面提升數字化審計工作的集團化、標準化、智能化水平，為經濟責任審計深入開展提供支撐。如圖1所示，綠色區域為國網各電力公司共有功能，橙色區域為吉林電力特色創新功能。

（一）拓寬資源，實現數據互聯感知

圍繞經濟責任審計工作要求，梳理公司業務系統，打通數據共享通道，持續接入相關核心數據，完善數據共享交換機制，推動數據充分共享。

1.拓展數據域資源。結合經濟責任審計涉及業務系統需求，數字化審計平臺接入電子商務平臺等一級系統，財務管控、營銷SG186等二級業務系統數據表749張。其中國網公司一級部署各類業務系統共198張數據表;二級部署各類業務系統數據551張數據表?；趪译娋W公司統一數據模型，完成整合數據表270張，如圖2所示。

2.融合電子報賬系統業務數據。2018年，吉林電力在國網系統首家實現原始憑證電子化與ERP、財務管控集成，有效提高數據和資金的關聯性，已審核單據要素固化，實現單據憑證影像文件在線審批、查閱，確保憑證錄入便捷準確。電子影像系統作為一個單據影像采集、管理、傳遞的信息系統工具，與報賬系統融為一體。通過應用信息化手段，在數字化持續審計工具中融入電子報賬系統，實現數字化審計與憑證影像關聯密切，如圖3所示。

（二）構建模型，實現作業精準智能

圍繞國家電網數字化審計平臺總體架構，先行先試經濟責任審計實施，研發審計通用模型。在通用模型基礎上，針對開展財務、營銷、工程、物資、人資等專項審計涉及的重要業務領域和關鍵業務流程，拓展研發非通用模型。

1.研發通用模型。按照國家電網審計部統一數據模型要求，完成一級部署系統下發的198張數據表梳理和270張數據表整合、建模工作。結合吉林電力實際，總結歷來年開展經濟責任審計的經驗做法，梳理財務、營銷等工作流數據抽取鏈路201項，適應性改造、優化工作流71項，確認不適用通用模型4個，提出調整和完善建議45項，增補新財務報表74張，完善7個重要數據抽取工作流的缺失數據表及字段，同步編制財務、營銷2份差異化報告，部署通用模型175個。

2.拓展研發非通用模型。在平臺通用模型基礎上，總結專項審計經驗，針對重要業務領域和關鍵業務流程，創新研發財務、營銷、工程、物資、人資5個專業非通用模型43項，儲備研發60項，如圖4所示。

（三）聚類分析，實現風險智慧預警

以數字化審計平臺綜合試點建設為契機，創造性發揮審計“發現、整改、預防”三大功能中的“預防”功能，構建審計視角下的風險智慧實時預警體系，提前發現經營異動，并根據風險緊迫程度進行預警和提醒，將審計監督觸角向業務前端和問題形成之前延伸，實現“風險實時控制、問題實時反映、整改實時響應、結果實時共享”，如圖5所示。

1.構建經營風險監督智慧預警功能。研發預警主題和智能監測模型15項，按照時間、數量、金額、流程等多種維度設立預警閾值，部署“按日排程、定向掃描、閾值預警、智能提醒”等功能，對業務數據進行實時掃描和分析預警，推動“事后審計”向“事前審計”轉變。通過鏈接展示財務、營銷、工程、物資區塊，采用折線圖、柱形圖、散點圖、餅狀圖等圖表對數據變化趨勢、數據同比展示、數據對比分析、數據占比情況等進行多視角、多維度預警展示，由人為監控、發現問題的傳統風險防控方法，向人工智能、大數據等高新信息技術與風險防控體系進行轉變，按照問題性質、發生頻率、發生原因、危害程度等指標對風險預警進行分類和分級，建立“基本安全”“有一定風險”“風險較大”“風險極大”4個等級體系，即時提醒有關部門關注。

2.研發“一鍵式”問題預警自動報表功能。深入分析關鍵業務和高風險領域的風險預警信息、審計疑點信息、審計問題信息之間“血緣”關系，按照專業、風險等級進行分類，自動形成風險、問題日報，及時提示審計人員需要重點關注或者現場核實的問題和風險，逐步實現自動匹配、自動監測、自動推送的智能預警模式，如圖6所示。

（四）智能挖掘，實現成果多維展示

建立多視角、分場景、頻道化的審計價值信息反映體系，提升審計成果可視化程度和轉化效率。協同、貫通、優化業審流程和信息交互鏈路，促進業審深度融合，實現審計價值“智能應用、多維轉化、全景展示、精準反映”，如圖7所示。

（五）統籌管控，實現項目在線指揮

以數字化審計作為審計工作轉型升級的主策略，構建數字化經濟責任審計指揮中心，輻射帶動全省審計工作高效運轉，上下形成“一盤棋”，擰成“一股繩”，如圖8所示。

數字化審計指揮中心具備視頻會議、視頻培訓、審計交互等多項功能，與所有二級單位審計、財務部門實時連接，共享使用。指揮中心具備“指揮、調度、督導、交流”一體化在線管控功能，快速響應現場審計需求，統一調度公司審計資源，形成“作業統一指揮、過程在線管控、信息實時傳遞、結果實時匯報”的審計作業模式，實現了審計工作“質量變革、效率變革、動力變革”。

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