國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度初探

王穎　閆璐　茍勇

[摘要]本文從剖析國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度面臨的困難入手，探討國有企業(yè)有效建立總審計(jì)師制度的具體措施，為國有企業(yè)提升內(nèi)部治理水平、高質(zhì)量發(fā)展提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]總審計(jì)師制度? ?內(nèi)部審計(jì)? ?國有企業(yè)

本文系陜西省軟科學(xué)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)助推陜西高質(zhì)量發(fā)展問題研究”（項(xiàng)目編號：2020KRM165）

一、引言

2018年召開的中央審計(jì)委員會第一次會議明確提出，要更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，有必要通過建立總審計(jì)師制度完善現(xiàn)代企業(yè)制度。新時期審計(jì)被黨和國家賦予了新的使命，近五年國家和多部門出臺了多項(xiàng)政策或法規(guī)推動國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度（見表1），顯示出對建立總審計(jì)師制度的重視。在2021年召開的全國兩會上，秦榮生等專家提出議案，建議從多方面加快推進(jìn)建立國有企業(yè)總審計(jì)師制度，著重強(qiáng)調(diào)了在國家治理中發(fā)揮審計(jì)的重要作用。但從實(shí)際情況來看，推進(jìn)國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度還面臨諸多困難。本文通過對中央企業(yè)總審計(jì)師制度的建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)了國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度面臨的困難。

二、國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度面臨的主要困難

（一）對總審計(jì)師制度的重要性認(rèn)識不足

總審計(jì)師制度難以建立的原因很多，但主要是因?yàn)椴糠謬衅髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)在國企治理中的重要性和必要性認(rèn)識不足，對總審計(jì)師的職責(zé)定位、職責(zé)權(quán)限以及總審計(jì)師在國企治理中的作用認(rèn)識不足，沒有認(rèn)識到總審計(jì)師制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，尤其是對總審計(jì)師制度在風(fēng)險防范、價值增值、內(nèi)部治理等方面重要性認(rèn)識不夠深入，導(dǎo)致其對建立總審計(jì)師制度的主觀能動性不強(qiáng)。以2020年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會官網(wǎng)公布的97家中央企業(yè)為例，其中只有35.05%其內(nèi)審機(jī)構(gòu)以“審計(jì)部”命名，其余則以“審計(jì)監(jiān)察部” “審計(jì)與風(fēng)險管理部” “合規(guī)部或法律審計(jì)部”等名稱命名，這顯然是對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)邊界界定不清，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存有偏差，這樣的偏差自然無法為建立總審計(jì)師制度提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）缺乏建立總審計(jì)師制度的實(shí)施細(xì)則

我國針對國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的政策法規(guī)較多，但這些政策法規(guī)多為從國家層面給予企業(yè)的宏觀指導(dǎo)。沒有從具體做法等層面為國有企業(yè)應(yīng)如何建立并有效實(shí)施總審計(jì)師制度提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)，既未出臺具體指導(dǎo)意見，也未明確建立總審計(jì)師制度如何推行才能積極發(fā)揮作用、總審計(jì)師制度的具體內(nèi)容、總審計(jì)師如何履職等關(guān)鍵問題。比如，2018年1月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、2020年發(fā)布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》等政策法規(guī)及其他文件中均要求建立總審計(jì)師制度，但均未配套出臺與總審計(jì)師制度建設(shè)相關(guān)的具體實(shí)施細(xì)則。如何加快推進(jìn)國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度，以及如何為已經(jīng)建立總審計(jì)師制度的國企提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)是迫在眉睫的任務(wù)。

三、國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的對策建議

總審計(jì)師制度的建立主要涉及三個主體，分別是審計(jì)署（中央審計(jì)機(jī)關(guān)）、地方審計(jì)機(jī)關(guān)和國有企業(yè)。因此，為讓國有企業(yè)總審計(jì)師制度能有效落實(shí)，本文主要從審計(jì)署出臺總審計(jì)師制度具體指導(dǎo)意見、地方審計(jì)機(jī)關(guān)提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)并進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督，以及國有企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)等方面提出如下對策建議。

（一）出臺與國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度相配套的實(shí)施細(xì)則

審計(jì)署應(yīng)完善國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的相關(guān)細(xì)則，為國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供可操作的指南。在細(xì)則中應(yīng)對總審計(jì)師的角色定位、職責(zé)權(quán)限、任職條件等提出具體要求，如明確各地審計(jì)機(jī)關(guān)對總審計(jì)師的任命解聘有建議權(quán)，對其任職期間的履行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）加強(qiáng)對國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督

地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時為當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)在建立總審計(jì)師制度過程中遇到的困難提供幫助，推動制度落地。對已經(jīng)建立總審計(jì)師制度的國有企業(yè)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過發(fā)揮國家審計(jì)職能，對其開展的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。同時，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與國有企業(yè)總審計(jì)師的日常溝通機(jī)制，定期召開座談會，對其工作中遇到的難題通過溝通探討，尋找解決辦法;還可以通過審計(jì)機(jī)關(guān)對總審計(jì)師工作、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對查出的問題提出指導(dǎo)整改意見。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在制訂年度工作計(jì)劃時，應(yīng)將國有企業(yè)總審計(jì)師履職情況納入考核的內(nèi)容，對其工作開展情況進(jìn)行監(jiān)督與質(zhì)量評估，對業(yè)績突出者進(jìn)行表彰，以示范、引領(lǐng)、鼓勵更多國有企業(yè)主動建立總審計(jì)師制度。當(dāng)然，對于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)約談國有企業(yè)總審計(jì)師，問題嚴(yán)重時不僅要對總審計(jì)師進(jìn)行通報批評，必要時還應(yīng)對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)。

（三）分層級推進(jìn)國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度

總審計(jì)師制度應(yīng)分層級推進(jìn)。國有企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模類型多元化、發(fā)展階段不同、地域政策各異，全面開展總審計(jì)師制度建設(shè)難度較大，加之已建立總審計(jì)師制度的企業(yè)實(shí)施效果欠佳，建議各地審計(jì)機(jī)關(guān)與國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會應(yīng)通過全面考慮國有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)組織架構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展程度等綜合因素，確定試點(diǎn)企業(yè)首先建立總審計(jì)師制度并發(fā)揮示范作用。首先，應(yīng)選擇在國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下轄的一級國有企業(yè)推廣建立總審計(jì)師制度，通過該層級國有企業(yè)總審計(jì)師制度的實(shí)施，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為下一層級企業(yè)建立總審計(jì)師制度奠定基礎(chǔ)。其次，在不同行業(yè)領(lǐng)域選擇發(fā)展規(guī)模較大、管理規(guī)范的國有企業(yè)進(jìn)行總審計(jì)師制度建立推廣，根據(jù)不同行業(yè)的特征總結(jié)建立總審計(jì)師制度需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)，為相關(guān)行業(yè)企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供借鑒，推動國有企業(yè)總審計(jì)師制度建設(shè)不斷擴(kuò)大覆蓋面。

此外，在正式確定試點(diǎn)企業(yè)建立總審計(jì)師制度前，應(yīng)先由審計(jì)機(jī)關(guān)加大宣傳建立總審計(jì)師制度重要性和必要性的力度，提高國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，將國家要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自主行動，同時要加強(qiáng)對建立總審計(jì)師制度的企業(yè)出現(xiàn)的積極效果進(jìn)行推廣，吸引帶動更多的國有企業(yè)建立這一制度。

（四）國有企業(yè)要為建立總審計(jì)師制度提供內(nèi)部保障

新時代，國有企業(yè)應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，深化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，堅(jiān)持黨委（黨組）、董事會（主要負(fù)責(zé)人）對總審計(jì)師及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，見圖1。

審計(jì)署發(fā)布建立總審計(jì)師制度的指導(dǎo)意見和規(guī)章制度，以及地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)為國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和必要支持，這些舉措均為國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供了良好的政策基礎(chǔ)和外部保障。而國有企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，主動作為：一是企業(yè)管理層須提高對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，確保總審計(jì)師工作的獨(dú)立性以及其直接對黨委及董事會負(fù)責(zé)，使總審計(jì)師在黨委的部署下領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，直接向黨委和董事會匯報相關(guān)工作情況。二是提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力與政治素養(yǎng)，定期對其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其樹立終身學(xué)習(xí)理念，及時更新知識，及時了解國家最新政策和對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。三是企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，探索建立具有自身特色的總審計(jì)師制度，豐富總審計(jì)師制度的模式，與兄弟企業(yè)分享經(jīng)驗(yàn)、取長補(bǔ)短，推動更多國有企業(yè)在國家政策的許可下因地制宜地建立各自的總審計(jì)師制度。

四、結(jié)論

國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度，不僅需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)為總審計(jì)師制度實(shí)施制定完善的實(shí)施細(xì)則，使得制度順利落地實(shí)施，還需要地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)為國有企業(yè)實(shí)施總審計(jì)師制度提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加強(qiáng)過程監(jiān)督，為國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度提供良好的外部保障;同時應(yīng)提升國有企業(yè)管理層對建立總審計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，為建立總審計(jì)師制度提供良好的內(nèi)部保障。

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