新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

邱鳳蓮

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施，對(duì)企業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了部分修訂，建筑施工領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算在此過程中也受到了不小的影響。為確保建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員能正確領(lǐng)悟新準(zhǔn)則的精髓，強(qiáng)化其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的積極促進(jìn)作用，相關(guān)管理人員紛紛對(duì)新收入準(zhǔn)則展開了詳細(xì)的分析。本文從新收入準(zhǔn)則的施行背景角度展開新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響的分析、討論，并為施工企業(yè)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以供借鑒。

建筑施工領(lǐng)域在會(huì)計(jì)核算方面比較特殊，從《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《建造合同》，每一次會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，都會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶去較大的影響。2017年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的文件，對(duì)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算提出了新的要求和方法，這為企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則向國(guó)際化靠攏做出了一個(gè)大跨步的跨越，同時(shí)也為建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來了一定的影響。建筑施工核算會(huì)計(jì)應(yīng)盡早做好對(duì)這一新收入準(zhǔn)則的研究，以調(diào)整好相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式，做好業(yè)務(wù)流程的梳理，為新舊準(zhǔn)則的銜接做以鋪墊。

新收入準(zhǔn)則施行的必要性

對(duì)企業(yè)多元化收入進(jìn)行了整合

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)取得收入的渠道不斷擴(kuò)大，表現(xiàn)出多元化特征。對(duì)于不同的收入類型，收入的確認(rèn)是企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的一項(xiàng)非常重要的工作。原《建造合同》準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)上，存在缺乏對(duì)建筑服務(wù)費(fèi)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的清晰界定，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略與利益獲得對(duì)其收入確認(rèn)的方式進(jìn)行靈活的選擇，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但收入確認(rèn)方式的多樣化降低了企業(yè)數(shù)據(jù)之間相互參照的可能性，違背了可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者等會(huì)計(jì)信息的使用者做出相應(yīng)的決策。新收入準(zhǔn)則針對(duì)這一問題，將建造合同與原收入準(zhǔn)則進(jìn)行了整合，可在一定程度上解決建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)上不確定性，減少了爭(zhēng)議，也在一定程度上規(guī)避了企業(yè)利用準(zhǔn)則的不完善而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

增進(jìn)建筑業(yè)與金融業(yè)共同發(fā)展

隨著我國(guó)建筑投資比重的加大，施工建筑業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位一路攀升，但由于原有收入準(zhǔn)則的不足，導(dǎo)致與建筑行業(yè)一起升級(jí)的新經(jīng)濟(jì)模式缺少相應(yīng)的反映。當(dāng)前的建筑行業(yè)離不開金融行業(yè)的相伴與支持，尤其對(duì)大中型的基建工程來說，較長(zhǎng)的工期跨度所需的融資成本一般都較高，加上結(jié)算周期容易滯后，所以在施工中的資金流動(dòng)壓力也較一般工程偏大，因而施工企業(yè)在施工過程中不僅要提供應(yīng)用的施工服務(wù)，還要酌情提供一些融資的服務(wù)。

推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展是國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)始終推動(dòng)的一項(xiàng)工作。我國(guó)財(cái)政部在2006年提出了要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的想法，2010年正式推出了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于國(guó)際化的路線圖，其中包含此次新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的推行實(shí)施也正是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷接軌國(guó)際的政策的一種反映，它體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政部對(duì)提出政策落實(shí)的持續(xù)性。

新收入準(zhǔn)則對(duì)施工單位會(huì)計(jì)核算的影響

收入確認(rèn)方式變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定了收入確認(rèn)和計(jì)量的方式和流程，即識(shí)別合同—確認(rèn)合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)——明確交易價(jià)格——價(jià)格分?jǐn)偂男辛x務(wù)并確認(rèn)收入。確認(rèn)合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，并能夠根據(jù)合同進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)偠_認(rèn)收入，是新收入準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的變化內(nèi)容之一。舊的收入準(zhǔn)則中，建造合同的履約義務(wù)被視作一個(gè)整體，并沒有單項(xiàng)的區(qū)分，即盡管客戶能夠在某一項(xiàng)具體服務(wù)項(xiàng)目中獲益，卻因?yàn)闊o法對(duì)履約義務(wù)單獨(dú)區(qū)分而無法將其歸為單項(xiàng)履約義務(wù)，如建造合同中的設(shè)計(jì)服務(wù)在設(shè)計(jì)交圖后就可視為完工，并沒有什么與其他服務(wù)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性，如果能作為單項(xiàng)履約義務(wù)劃分出來，就可以避免與合同所提供的其他服務(wù)共同產(chǎn)出的情況。而對(duì)應(yīng)的交易價(jià)格也可根據(jù)單項(xiàng)履約義務(wù)在合同條款中間占比進(jìn)行分配。

收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)進(jìn)行了調(diào)整。新準(zhǔn)則將具有控制權(quán)作為判斷收入時(shí)間點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。此外，在舊的收入準(zhǔn)則中，工作進(jìn)度確認(rèn)的收入基本都是屬于區(qū)間收入，而這容易導(dǎo)致收入確認(rèn)延遲的情況發(fā)生。新收入準(zhǔn)則規(guī)定客戶可獲得企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；客戶可對(duì)企業(yè)履約中的在建商品進(jìn)行控制；

項(xiàng)目進(jìn)度度量方法變化

對(duì)于合同完工進(jìn)度的確定，舊收入準(zhǔn)則根據(jù)自身的特性列出了三種度量方式：1.成本比例法，實(shí)際產(chǎn)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；2.完工比例法，已完成的工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；3.測(cè)定法，通過實(shí)際測(cè)量確定完工進(jìn)度。企業(yè)通常可根據(jù)投標(biāo)的定價(jià)模式對(duì)進(jìn)度度量以及收入模式進(jìn)行選擇，即投標(biāo)企業(yè)按照工程量清單及綜合單價(jià)計(jì)算工程的總造價(jià)，最后以中標(biāo)的造價(jià)展開施工合同的簽訂。

施工單位對(duì)收入準(zhǔn)則調(diào)整的應(yīng)對(duì)措施

促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合

會(huì)計(jì)核算是施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門當(dāng)前的主要職能，因?yàn)橄耥?xiàng)目收入成本及其他相關(guān)數(shù)據(jù)主要由企業(yè)的預(yù)算部門、材料部門等提供，留給財(cái)務(wù)部門的工作便只有根據(jù)數(shù)據(jù)、表格的核對(duì)工作對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行入賬處理，如此，財(cái)務(wù)部門對(duì)于業(yè)務(wù)的反映也只能滯后。新收入準(zhǔn)則要求的是財(cái)務(wù)信息的核算工作更具深度和廣度，因而需要財(cái)務(wù)人員分析、判斷合同各項(xiàng)要素的工作內(nèi)容，其中還要包含合同條款的分析、合同單項(xiàng)履約義務(wù)的劃分判斷以及單價(jià)的確認(rèn)等，以方便明確收入成本金額及其相關(guān)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要有業(yè)財(cái)融合的意識(shí)，并在工作的落實(shí)中提升業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合程度。

強(qiáng)化合同規(guī)范管理

建造合同一直以來都是建筑業(yè)業(yè)務(wù)形成及收入確認(rèn)的重要依據(jù)，其關(guān)鍵要素包括合同的簽訂模式、合同的條款、合同單項(xiàng)履行義務(wù)以及單價(jià)的確認(rèn)方式等。新收入準(zhǔn)則的施行使建造合同的以上內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則為合同的簽訂與實(shí)施所帶來的影響進(jìn)行全面、精準(zhǔn)的分析，與此同時(shí)，施工企業(yè)還應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范管理，如按照新收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定重新明確合同要素，確定單項(xiàng)履約義務(wù)、合同總造價(jià)等。而施工合同的管理要朝降低新收入準(zhǔn)則為企業(yè)帶來的影響方面優(yōu)化、展開。

增進(jìn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管控

建造合同既是企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生與收入確認(rèn)的依據(jù)，也是企業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，因而當(dāng)收入準(zhǔn)則發(fā)生調(diào)整或改變，合同為企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)更加突出。研究表明企業(yè)價(jià)值鏈的管理可以有效緩解制度變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因而相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管控，以幫助企業(yè)順利度過收入準(zhǔn)則的變更銜接階段。

提升人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)

新收入準(zhǔn)則的推行為建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來了巨大的轉(zhuǎn)變，為此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的觀念也要做以一定轉(zhuǎn)變。如上文提到的在確保企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析和剔除，完善企業(yè)資源的優(yōu)化配置工作，以讓企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益取得平衡的發(fā)展。

結(jié) 語

新收入準(zhǔn)則是財(cái)政部根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)所做的調(diào)整，旨在讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更貼近國(guó)際化。然而對(duì)于建筑施工單位而言。每一次收入準(zhǔn)則的相關(guān)變更都能為其服務(wù)模式及流程帶來較大的轉(zhuǎn)變。這一次為順利銜接新收入準(zhǔn)則前后建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的背景與特點(diǎn)的分析，并通過對(duì)比與以往會(huì)計(jì)核算工作的差異，找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，如促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，增進(jìn)合同的規(guī)范管理等，以讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算早日度過過渡期。

（中鐵隆工程集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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