新收入準則對建筑施工企業(yè)會計核算的影響

邱鳳蓮

企業(yè)會計準則新收入準則的發(fā)布與實施，對企業(yè)收入的會計核算進行了部分修訂，建筑施工領(lǐng)域的會計核算在此過程中也受到了不小的影響。為確保建筑施工企業(yè)財務(wù)人員能正確領(lǐng)悟新準則的精髓，強化其對企業(yè)產(chǎn)生的積極促進作用，相關(guān)管理人員紛紛對新收入準則展開了詳細的分析。本文從新收入準則的施行背景角度展開新收入準則對施工企業(yè)會計核算工作的影響的分析、討論，并為施工企業(yè)提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以供借鑒。

建筑施工領(lǐng)域在會計核算方面比較特殊，從《施工企業(yè)會計制度》到《建造合同》，每一次會計核算的調(diào)整，都會為企業(yè)的經(jīng)營活動帶去較大的影響。2017年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》的文件，對企業(yè)收入會計核算提出了新的要求和方法，這為企業(yè)會計核算準則向國際化靠攏做出了一個大跨步的跨越，同時也為建筑施工企業(yè)的會計核算工作帶來了一定的影響。建筑施工核算會計應(yīng)盡早做好對這一新收入準則的研究，以調(diào)整好相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式，做好業(yè)務(wù)流程的梳理，為新舊準則的銜接做以鋪墊。

新收入準則施行的必要性

對企業(yè)多元化收入進行了整合

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)取得收入的渠道不斷擴大，表現(xiàn)出多元化特征。對于不同的收入類型，收入的確認是企業(yè)財務(wù)與會計的一項非常重要的工作。原《建造合同》準則在收入的確認上，存在缺乏對建筑服務(wù)費確認時點的清晰界定，導(dǎo)致各個企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略與利益獲得對其收入確認的方式進行靈活的選擇，沒有統(tǒng)一的標準。但收入確認方式的多樣化降低了企業(yè)數(shù)據(jù)之間相互參照的可能性，違背了可比性的會計信息質(zhì)量要求，不利于企業(yè)經(jīng)營者、投資者等會計信息的使用者做出相應(yīng)的決策。新收入準則針對這一問題，將建造合同與原收入準則進行了整合，可在一定程度上解決建筑施工企業(yè)收入確認上不確定性，減少了爭議，也在一定程度上規(guī)避了企業(yè)利用準則的不完善而進行財務(wù)舞弊。

增進建筑業(yè)與金融業(yè)共同發(fā)展

隨著我國建筑投資比重的加大，施工建筑業(yè)在我國的經(jīng)濟地位一路攀升，但由于原有收入準則的不足，導(dǎo)致與建筑行業(yè)一起升級的新經(jīng)濟模式缺少相應(yīng)的反映。當前的建筑行業(yè)離不開金融行業(yè)的相伴與支持，尤其對大中型的基建工程來說，較長的工期跨度所需的融資成本一般都較高，加上結(jié)算周期容易滯后，所以在施工中的資金流動壓力也較一般工程偏大，因而施工企業(yè)在施工過程中不僅要提供應(yīng)用的施工服務(wù)，還要酌情提供一些融資的服務(wù)。

推動會計準則的國際化發(fā)展

會計準則的國際化發(fā)展是國際財務(wù)會計準則委員會始終推動的一項工作。我國財政部在2006年提出了要與國際會計準則接軌的想法，2010年正式推出了企業(yè)會計準則趨于國際化的路線圖，其中包含此次新收入準則。新收入準則的推行實施也正是對我國會計準則不斷接軌國際的政策的一種反映，它體現(xiàn)了我國財政部對提出政策落實的持續(xù)性。

新收入準則對施工單位會計核算的影響

收入確認方式變化

《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定了收入確認和計量的方式和流程，即識別合同—確認合同中的單項履約義務(wù)——明確交易價格——價格分攤——履行義務(wù)并確認收入。確認合同中的單項履約義務(wù)，并能夠根據(jù)合同進行價格分攤而確認收入，是新收入準則與舊準則的變化內(nèi)容之一。舊的收入準則中，建造合同的履約義務(wù)被視作一個整體，并沒有單項的區(qū)分，即盡管客戶能夠在某一項具體服務(wù)項目中獲益，卻因為無法對履約義務(wù)單獨區(qū)分而無法將其歸為單項履約義務(wù)，如建造合同中的設(shè)計服務(wù)在設(shè)計交圖后就可視為完工，并沒有什么與其他服務(wù)內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性，如果能作為單項履約義務(wù)劃分出來，就可以避免與合同所提供的其他服務(wù)共同產(chǎn)出的情況。而對應(yīng)的交易價格也可根據(jù)單項履約義務(wù)在合同條款中間占比進行分配。

收入確認時點變化

新收入準則對收入時點的確認進行了調(diào)整。新準則將具有控制權(quán)作為判斷收入時間點的標準。此外，在舊的收入準則中，工作進度確認的收入基本都是屬于區(qū)間收入，而這容易導(dǎo)致收入確認延遲的情況發(fā)生。新收入準則規(guī)定客戶可獲得企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；客戶可對企業(yè)履約中的在建商品進行控制；

項目進度度量方法變化

對于合同完工進度的確定，舊收入準則根據(jù)自身的特性列出了三種度量方式：1.成本比例法，實際產(chǎn)生的成本占合同預(yù)計總成本的比例；2.完工比例法，已完成的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；3.測定法，通過實際測量確定完工進度。企業(yè)通常可根據(jù)投標的定價模式對進度度量以及收入模式進行選擇，即投標企業(yè)按照工程量清單及綜合單價計算工程的總造價，最后以中標的造價展開施工合同的簽訂。

施工單位對收入準則調(diào)整的應(yīng)對措施

促進企業(yè)業(yè)財融合

會計核算是施工企業(yè)財務(wù)部門當前的主要職能，因為像項目收入成本及其他相關(guān)數(shù)據(jù)主要由企業(yè)的預(yù)算部門、材料部門等提供，留給財務(wù)部門的工作便只有根據(jù)數(shù)據(jù)、表格的核對工作對準確的數(shù)據(jù)進行入賬處理，如此，財務(wù)部門對于業(yè)務(wù)的反映也只能滯后。新收入準則要求的是財務(wù)信息的核算工作更具深度和廣度，因而需要財務(wù)人員分析、判斷合同各項要素的工作內(nèi)容，其中還要包含合同條款的分析、合同單項履約義務(wù)的劃分判斷以及單價的確認等，以方便明確收入成本金額及其相關(guān)的時點。對此，企業(yè)的財務(wù)人員要有業(yè)財融合的意識，并在工作的落實中提升業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合程度。

強化合同規(guī)范管理

建造合同一直以來都是建筑業(yè)業(yè)務(wù)形成及收入確認的重要依據(jù)，其關(guān)鍵要素包括合同的簽訂模式、合同的條款、合同單項履行義務(wù)以及單價的確認方式等。新收入準則的施行使建造合同的以上內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，需要財務(wù)人員對新收入準則為合同的簽訂與實施所帶來的影響進行全面、精準的分析，與此同時，施工企業(yè)還應(yīng)對合同進行進一步的規(guī)范管理，如按照新收入準則的有關(guān)規(guī)定重新明確合同要素，確定單項履約義務(wù)、合同總造價等。而施工合同的管理要朝降低新收入準則為企業(yè)帶來的影響方面優(yōu)化、展開。

增進對企業(yè)價值鏈的管控

建造合同既是企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生與收入確認的依據(jù)，也是企業(yè)收入風險的主要來源，因而當收入準則發(fā)生調(diào)整或改變，合同為企業(yè)帶來的經(jīng)營風險便會更加突出。研究表明企業(yè)價值鏈的管理可以有效緩解制度變化所導(dǎo)致的企業(yè)風險，因而相關(guān)人員應(yīng)加強對企業(yè)價值鏈的管控，以幫助企業(yè)順利度過收入準則的變更銜接階段。

提升人員團隊建設(shè)

新收入準則的推行為建筑施工企業(yè)的會計核算工作帶來了巨大的轉(zhuǎn)變，為此，企業(yè)會計核算人員的觀念也要做以一定轉(zhuǎn)變。如上文提到的在確保企業(yè)整體經(jīng)濟效益的同時對風險問題進行分析和剔除，完善企業(yè)資源的優(yōu)化配置工作，以讓企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和社會效益取得平衡的發(fā)展。

結(jié) 語

新收入準則是財政部根據(jù)當前的經(jīng)濟發(fā)展局勢所做的調(diào)整，旨在讓企業(yè)的會計核算更貼近國際化。然而對于建筑施工單位而言。每一次收入準則的相關(guān)變更都能為其服務(wù)模式及流程帶來較大的轉(zhuǎn)變。這一次為順利銜接新收入準則前后建筑施工企業(yè)的會計核算工作，企業(yè)會計核算人員應(yīng)加強對新收入準則的背景與特點的分析，并通過對比與以往會計核算工作的差異，找出相應(yīng)的應(yīng)對策略，如促進業(yè)財融合，增進合同的規(guī)范管理等，以讓企業(yè)會計核算早日度過過渡期。

（中鐵隆工程集團有限公司）

參考文獻：

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