互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)核算發(fā)展變革研究
——以京東為例

孫雨婷 張 琛

(安徽大學(xué)，安徽 合肥 230000）

一、問(wèn)題的提出

在當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，隨著云端制組織模式的出現(xiàn)、B2C商業(yè)模式的發(fā)展、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的日益推廣，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響愈發(fā)顯而易見(jiàn)。究其根本，這是知識(shí)社會(huì)下信息經(jīng)濟(jì)應(yīng)用拓展的趨勢(shì)，即“互聯(lián)網(wǎng)+”理念的成功推廣。從2012年于揚(yáng)初步提出，至2015年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中將其作為國(guó)家戰(zhàn)略再次發(fā)布[1]，充分說(shuō)明“互聯(lián)網(wǎng)+”理念現(xiàn)已日益完善。這意味著在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，很多傳統(tǒng)行業(yè)為創(chuàng)造新經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展機(jī)會(huì)，紛紛將業(yè)務(wù)流程和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行結(jié)合，利用移動(dòng)數(shù)字的平臺(tái)效應(yīng)，形成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越依靠網(wǎng)絡(luò)化完成的現(xiàn)象。諸如電子商務(wù)巨頭——京東，就是典型范例。

作為財(cái)富全球500強(qiáng)企業(yè)之一，京東利用先進(jìn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)而形成了集成多領(lǐng)域零售為一體的電商。和眾多牢牢抓住互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)的企業(yè)一樣，其競(jìng)爭(zhēng)力不容小覷。但由于組織方式及商業(yè)模式的改進(jìn)創(chuàng)新，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的諸多層面也產(chǎn)生了沖擊。概括來(lái)講，其不僅導(dǎo)致企業(yè)管理層愈發(fā)依靠網(wǎng)絡(luò)智能化來(lái)預(yù)測(cè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息趨勢(shì)進(jìn)行決策，而且使會(huì)計(jì)事項(xiàng)雙方也愈加頻繁的使用網(wǎng)絡(luò)線上平臺(tái)進(jìn)行交易。這雖然大大降低了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易成本，但不可否認(rèn)的是，這其中涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的多層領(lǐng)域，卻受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著企業(yè)數(shù)字化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的興起，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式逐漸面臨著亟待革故鼎新的問(wèn)題。這不僅是由于其落后于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無(wú)法指導(dǎo)企業(yè)的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更是因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多是以傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基準(zhǔn)而設(shè)立的。這與當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，以電子商務(wù)企業(yè)為主的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)態(tài)不甚匹配[2]。這種不適配的差異對(duì)會(huì)計(jì)核算各方面產(chǎn)生了多重影響，毋庸置疑是不容忽視的。

二、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的多重挑戰(zhàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)主體假設(shè)的挑戰(zhàn)

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要由傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)模式構(gòu)成，1998年于中關(guān)村創(chuàng)立的京東公司即為其一。京東在成立之初，也只是一家以光磁產(chǎn)品為主要銷(xiāo)售領(lǐng)域的實(shí)體廠商，該時(shí)期內(nèi)，其以擁有大量有形資產(chǎn)為表現(xiàn)形式，以現(xiàn)實(shí)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為交易基礎(chǔ)。這對(duì)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)中會(huì)計(jì)主體的確立而言，就相對(duì)易于識(shí)別，往往可直接依據(jù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定經(jīng)營(yíng)單位來(lái)確定[3]。而在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)、智能終端的日益普及，京東于2004年開(kāi)辟電子商務(wù)領(lǐng)域的實(shí)驗(yàn)田，正式開(kāi)通多媒體網(wǎng)，并于僅僅三年時(shí)間后，將多媒體網(wǎng)更名為京東商城，在國(guó)內(nèi)剛剛興起的B2C市場(chǎng)中迅速占領(lǐng)一席之地[4]。盡管京東開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)電子商務(wù)的先河，然而其利用平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也對(duì)會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，京東一直致力于全面構(gòu)建自己的物流體系，其目的即通過(guò)信息技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)將傳統(tǒng)的線下交易，逐漸由集采購(gòu)、O2O、金融、物流融為一體的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)替代。顯而易見(jiàn)，京東將產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷(xiāo)等多家企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)組合在了一起，分工協(xié)作、共擔(dān)利得。它們往往不需要固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所用以實(shí)現(xiàn)與消費(fèi)者之間的交易，而是由搭建的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這與傳統(tǒng)的零售模式有著天翻地覆的差別。

毫無(wú)疑問(wèn)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體由過(guò)去都具備有形的單位場(chǎng)所，轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)單位可能沒(méi)有固定的空間形態(tài)。因此，傳統(tǒng)的資金運(yùn)動(dòng)中部分會(huì)計(jì)核算要素會(huì)喪失其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場(chǎng)所的歸屬，使會(huì)計(jì)主體所核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生范圍產(chǎn)生了邊界模糊不清的問(wèn)題。同時(shí)，這種現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存的現(xiàn)象，更是對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍的不明朗界定提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。以上都致使會(huì)計(jì)核算主體在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下如何進(jìn)行確認(rèn)成為了新問(wèn)題[5]。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算中相關(guān)性要求的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越需要依靠技術(shù)研發(fā)來(lái)提高其成長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這促使其愈發(fā)專注于人才、軟件以及創(chuàng)新方面的能力提升。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式往往偏向于以企業(yè)當(dāng)期收入與費(fèi)用的配比來(lái)衡量投入與產(chǎn)出，盡管此時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)很容易獲取，但其已然不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)真實(shí)收益的全面反映，特別是對(duì)于極度依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的電商平臺(tái)而言，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性大大降低。

與同為在美國(guó)上市的電商平臺(tái)——拼多多對(duì)比而言，從圖1可見(jiàn)，京東與其自2016年至2019年以來(lái)，盡管各自的研發(fā)投入都有逐年遞增的趨勢(shì)，但兩者相差懸殊。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，研發(fā)支出中的大部分將作費(fèi)用化處理，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中，從而造成研發(fā)費(fèi)用更多的企業(yè)最終凈利潤(rùn)反而更少的結(jié)果。毫無(wú)疑問(wèn)，這是十分不客觀的。會(huì)計(jì)信息作為向信息使用者提供決策參考的工具，其質(zhì)量要求中的相關(guān)性是保證企業(yè)決策正確性、高效性、便捷性的必要條件[6]。然而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式形成的利潤(rùn)表，對(duì)于資本市場(chǎng)上更關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力的信息使用者而言，幾乎毫無(wú)決策參考性。他們更傾向認(rèn)為此類會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)下的綜合實(shí)力并不十分相關(guān)，從而轉(zhuǎn)向通過(guò)其他渠道或再次經(jīng)過(guò)分析測(cè)算了解企業(yè)的真實(shí)收益。這不僅造成信息使用者的交易費(fèi)用激增，浪費(fèi)社會(huì)資源，更使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越缺失相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度受到嚴(yán)重沖擊[7]。

圖1 京東與拼多多2016-2019年研發(fā)費(fèi)用投入對(duì)比

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，電商越來(lái)越傾向利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)獲利。盡管其中部分經(jīng)濟(jì)利益的賺取往往是間接的，但反映出的平臺(tái)效應(yīng)創(chuàng)收性不容忽視。據(jù)有關(guān)資料顯示，近年來(lái)隨著軟件使用人數(shù)的與日俱增，京東的活躍用戶數(shù)不斷增長(zhǎng)，自2018年第三季度末的3.86億，增至2020年第三季度末的4.42億，短短兩年時(shí)間凈增了約一個(gè)億的活躍用戶[8]，速度令人驚嘆。

毋庸置疑，隨著用戶群體的大幅度增加，京東每年依賴互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲得的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入自然也迅速增長(zhǎng)，由圖2可見(jiàn)，諸如其2016-2019年廣告收入的逐年升高就是鮮明印證。具體來(lái)說(shuō)，隨著京東在消費(fèi)者中的知名度和使用率的不斷提高，吸引而來(lái)的第三方商家入駐群體也隨之?dāng)U大。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，各產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商在面臨更多入駐者加入的前提下，往往會(huì)增加自己的廣告投入以提高產(chǎn)品影響力，謀得更多市場(chǎng)份額。如此一來(lái)，京東利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)賺取的流量將同比增高，其平臺(tái)價(jià)值自然也大幅增長(zhǎng)。此外，得益于近年來(lái)大數(shù)據(jù)時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)直播的興起，京東也抓住了此契機(jī)在其電商平臺(tái)上線了直播模塊，以此吸引了更多大牌產(chǎn)品在此增加營(yíng)銷(xiāo)投入，獲得宣傳效應(yīng)。

圖2 京東2016-2019年廣告收入變化趨勢(shì)

以上這些由平臺(tái)效應(yīng)增值帶給京東的經(jīng)濟(jì)利益流入之高不言而喻。但對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式而言，平臺(tái)的這些網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)增值收益是無(wú)法全部用顯性貨幣所計(jì)量的，這就致使其無(wú)法按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算原則反映該平臺(tái)的真實(shí)價(jià)值。就目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，對(duì)網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的計(jì)量，還僅僅只是按照其在籌劃、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)三個(gè)階段所花費(fèi)的成本為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的情況下，平臺(tái)后期由于產(chǎn)生的網(wǎng)絡(luò)流量效應(yīng)而帶來(lái)的額外經(jīng)濟(jì)利益流入，并不能按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式對(duì)資產(chǎn)增值進(jìn)行確認(rèn)。相反，平臺(tái)開(kāi)發(fā)階段的部分硬件成本還可能會(huì)存在預(yù)期壽命，致使互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)需按期計(jì)提折舊，賬面價(jià)值不斷減少，這是十分不客觀的。因此，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)量方式產(chǎn)生的沖擊，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)的后續(xù)核算存在不小的影響[9]。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算中價(jià)值創(chuàng)造反映的挑戰(zhàn)

據(jù)“2020中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)榜單”顯示，500強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)高達(dá)約1.08萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)了17%[10]。由圖3可見(jiàn)，其中京東以年研發(fā)投入179億元位列“2020中國(guó)TMT企業(yè)研發(fā)投入排名”前五的優(yōu)勢(shì)，在中國(guó)500強(qiáng)里的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中排名第一。不難看出，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，TMT企業(yè)由于受飛速發(fā)展的信息技術(shù)影響更大，其綜合競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越依靠數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)智能的應(yīng)用創(chuàng)新。因而在研發(fā)投入上，各家企業(yè)都毫不吝嗇，京東自然也不例外。

圖3 2020年中國(guó)TMT企業(yè)研發(fā)投入排名

然而，按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，京東在2012年的研發(fā)費(fèi)用6.36億，不僅并沒(méi)有幫助企業(yè)提升凈利潤(rùn)，反而加重了凈利潤(rùn)的虧損，達(dá)到-17.29億。眾所周知，利潤(rùn)表是外界了解企業(yè)當(dāng)期各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造的有效工具。而在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，卻存在可能無(wú)法全面揭示企業(yè)當(dāng)前價(jià)值創(chuàng)造的弊病。具體來(lái)說(shuō)，一方面，京東在智能倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)的前期過(guò)程，投入了大量研發(fā)資金。而反映到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的數(shù)額，卻只是其研發(fā)投入中計(jì)入“研發(fā)支出”科目進(jìn)行資本化處理的一部分。但對(duì)于相當(dāng)一部分未能資本化的研發(fā)投入，卻需按會(huì)計(jì)核素要求進(jìn)行費(fèi)用化處理，并計(jì)入當(dāng)期損益，這就造成京東在同行業(yè)的利潤(rùn)表中反映的稅后利潤(rùn)處于劣勢(shì)地位，這顯然是不合理的。另一方面，由于技術(shù)研發(fā)往往具備長(zhǎng)期性和階段性，在研發(fā)資金投入前期，往往無(wú)顯性可計(jì)量的研發(fā)成果，這就致使京東暫時(shí)無(wú)法合理估計(jì)企業(yè)當(dāng)期真實(shí)的價(jià)值創(chuàng)造。而在研發(fā)后期，隨著智能化分揀技術(shù)研發(fā)成功并投入應(yīng)用，京東的物流配送時(shí)效迅速加快，甚至走在了電子商務(wù)行業(yè)內(nèi)的前列。可以說(shuō)，這樣的物流運(yùn)輸優(yōu)勢(shì)大大吸引了一批注重時(shí)效的消費(fèi)者群體，使得平臺(tái)自營(yíng)零售產(chǎn)品銷(xiāo)量大漲，可計(jì)量的貨幣收入突飛猛增。這時(shí)反映到當(dāng)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的業(yè)務(wù)收入較前期是大幅增長(zhǎng)的，但這項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造并非全是由當(dāng)期形成的，而是由持續(xù)的研發(fā)投入產(chǎn)生的最終結(jié)果。這樣一概而論的歸集核算是不科學(xué)的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)狀況的任務(wù)存在矛盾。

三、會(huì)計(jì)核算在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展變革

（一）擴(kuò)充會(huì)計(jì)主體假設(shè)，明確會(huì)計(jì)核算范圍

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于網(wǎng)絡(luò)交易的便捷性、信息傳遞的實(shí)時(shí)性、平臺(tái)成本的低廉性，消費(fèi)者在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響下，往往更傾向于利用網(wǎng)絡(luò)紅利，足不出戶購(gòu)己所需。而企業(yè)受此影響，愈發(fā)大規(guī)模集聚于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易。這就造成在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所越來(lái)越趨向于不固定，即現(xiàn)實(shí)主體越來(lái)越少，而由電子商務(wù)交易普及化形成的虛擬主體則越來(lái)越普遍。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，理論上能確立為會(huì)計(jì)主體的必要條件是有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但這明顯已不適用于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

因此，要使會(huì)計(jì)在時(shí)代發(fā)展變革的前提下能夠繼續(xù)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該在立足企業(yè)客觀實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，切實(shí)擴(kuò)充會(huì)計(jì)主體假設(shè)的相關(guān)概念，合理界定會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的界限。具體來(lái)說(shuō)，要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況予以針對(duì)性的分析，對(duì)于諸如京東等已具規(guī)模且發(fā)展成熟的電商企業(yè)，應(yīng)對(duì)其合理考量，如果符合能夠進(jìn)行獨(dú)立決策、設(shè)立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、自主支配資源且承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)，就應(yīng)該在充分考慮其確已具備進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算條件之后，承認(rèn)其會(huì)計(jì)主體的地位，從而明確會(huì)計(jì)基本假設(shè)的范圍，完善會(huì)計(jì)核算理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

（二）完善信息反映，強(qiáng)化相關(guān)性作用

隨著科技創(chuàng)新的重要性與日俱增，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式所反映的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越缺失相關(guān)性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不再局限于原料、設(shè)備、機(jī)器等物質(zhì)資源，而越來(lái)越轉(zhuǎn)向以技術(shù)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)為主。在此情況下，只一味反映收支差異的稅后利潤(rùn)已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)下會(huì)計(jì)信息使用者的需要，若不加分析的被利用也有誤導(dǎo)投資者之嫌。

那么，盡可能更多的進(jìn)行企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)的信息披露，通過(guò)反映全面收益信息，來(lái)加強(qiáng)多角度、多方位、多層次的表外反映，是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算信息相關(guān)性的當(dāng)務(wù)之急。具體來(lái)說(shuō)，為了使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的真正收益，可以在會(huì)計(jì)信息反映中通過(guò)表外揭露全面收益信息，使各企業(yè)量體裁衣，根據(jù)自身商業(yè)模式、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)狀況、現(xiàn)行發(fā)展軌跡等自行規(guī)劃表外所需揭示的事項(xiàng)以及企業(yè)尚未說(shuō)明的內(nèi)容。通過(guò)將未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目也納入其中，從而反映出相關(guān)性極強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，使投資者能夠更全面的評(píng)估企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)狀況。諸如在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，京東可以在考慮自身業(yè)務(wù)復(fù)雜性的前提下，根據(jù)各項(xiàng)技術(shù)項(xiàng)目的研發(fā)階段以及資金投入，利用表外揭露非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收益，批露其全面收益信息，并進(jìn)行企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)，從而使外界投資者可以如實(shí)獲悉企業(yè)各報(bào)表數(shù)據(jù)的由來(lái)，有利于其對(duì)企業(yè)以后發(fā)展?fàn)顩r的判斷。

（三）關(guān)注資產(chǎn)平臺(tái)效應(yīng)，改變過(guò)度謹(jǐn)慎傾向

縱觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論長(zhǎng)期以來(lái)的發(fā)展歷史，其一直都持有保守謹(jǐn)慎的傾向。盡管這是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中謹(jǐn)慎性原則要求反映的表現(xiàn)，促使資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量在一定程度上而言更加合理，不至于被高估。然而，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)效應(yīng)帶來(lái)的潛在經(jīng)濟(jì)利益流入，在某一時(shí)期內(nèi)可能無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量，這就致使該利益一直遭到忽視，使企業(yè)資產(chǎn)被低估。這是不科學(xué)的，更是不合理的。

因此，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，針對(duì)諸如京東等電商企業(yè)，應(yīng)盡可能多的關(guān)注其經(jīng)濟(jì)利益有可能預(yù)期流入的平臺(tái)效應(yīng)，改變過(guò)度謹(jǐn)慎的傾向。對(duì)于平臺(tái)能夠帶來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中予以確認(rèn)，并引入多元的貨幣度量尺度進(jìn)行計(jì)量，使其客觀反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。此外，對(duì)該類網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的折舊方法也不能一味套用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)提模式，而應(yīng)該遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在對(duì)特定期間內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)效應(yīng)的創(chuàng)收增減現(xiàn)象進(jìn)行切實(shí)考量后，以充分尊重平臺(tái)實(shí)際價(jià)值的方式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（四）分期細(xì)化價(jià)值創(chuàng)造，如實(shí)反映企業(yè)實(shí)力

當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)的實(shí)力不僅僅反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)元素的數(shù)值高低方面，更體現(xiàn)在其價(jià)值創(chuàng)造方面。而由于在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式下，存在研發(fā)投入費(fèi)用化處理過(guò)多的現(xiàn)象，這會(huì)致使利潤(rùn)表無(wú)法揭示其真實(shí)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、當(dāng)期的研發(fā)投入可能不會(huì)在該期間實(shí)現(xiàn)顯性的價(jià)值創(chuàng)造成果，以及企業(yè)當(dāng)期的研發(fā)收益可能并非全部來(lái)源于該期間等特殊情況，從而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造往往存在核算不合理、反映不及時(shí)、分配不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

要改善這種現(xiàn)狀，不僅僅需要適當(dāng)借鑒其他學(xué)科中的各類估值模型，抓住互聯(lián)網(wǎng)高新技術(shù)的發(fā)展紅利，利用大數(shù)據(jù)追蹤比對(duì)等技術(shù)有效分析各期真實(shí)準(zhǔn)確的價(jià)值創(chuàng)造，而且還可以通過(guò)引入反映企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)黾又档呢?cái)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)收益更加真實(shí)客觀。以EVA指標(biāo)的測(cè)算為例，研發(fā)費(fèi)用將一律資本化，不再計(jì)入當(dāng)期損益，并根據(jù)測(cè)定年限分期攤銷(xiāo)，由此可以盡可能的消除現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式對(duì)企業(yè)真實(shí)收益的片面扭曲。如表1所示，按一般攤銷(xiāo)年限為5年計(jì)算，對(duì)京東研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)調(diào)整如下。

表1京東2016-2019年研發(fā)費(fèi)用調(diào)整（單位：億元）

以上可以在一定程度上如實(shí)反映企業(yè)各期的價(jià)值創(chuàng)造，提供全面細(xì)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而更為有效的揭示并評(píng)估其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果，這是推動(dòng)會(huì)計(jì)核算與時(shí)俱進(jìn)的助力器。

四、結(jié)論

毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)歷經(jīng)多年發(fā)展成為一門(mén)學(xué)科，它是博大精深的。但隨著數(shù)字化時(shí)代的發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)、商業(yè)模式的創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的影響可謂是方方面面，并不能視若無(wú)睹。不能否認(rèn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式確實(shí)到了發(fā)展變革的時(shí)期。如何抓住時(shí)代發(fā)展的契機(jī)與時(shí)俱進(jìn)，是會(huì)計(jì)核算體系長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的不變議題。