中小企業外包審計中存在的風險及對策

楊瑞春 辛旭

中小企業以其龐大的數量構成了國民經濟的重要組成部分，中小企業的健康發展是社會經濟穩定的有力保證。然而由于收到企業組織機構不完善的限制，中小企業的審計通常以外包的方式來進行，在外包審計中難免存在多方面的問題，不利于中小企業審計的有效開展，使企業的發展壯大受到阻礙。

一、中小企業外包審計模式分析

1.全部式外包。全部式外包模式下企業內部不設置獨立的內部審計部門，由選定的外部審計服務供應商來進行全權代理。中小企業在發展起步階段或者財會專業人力資源配備有所欠缺的情況下可以選擇這樣的方式來達到內部審計的目的。在全部式外包的模式下企業應該注意以下三點：首先，配備具有專業素質的人員與外部審計機構進行有效對接，防止雙方溝通欠缺所導致的信息不對稱，從而確保審計結果的可靠性;其次，盡量選擇資質較好的事務所進行審計;再其次，在審計過程中，企業相關人員應當積極配合事務所，在審計過程中完善提高自身水平，促進企業的財會管理發展進步。

2.部分式外包。部分式外包模式下審計工作由企業內部審計部門和外部審計事務所配合開展，雙方相輔相成，發揮各自的優勢促進內部審計工作的有效進行。中小企業在初步建立起審計部門的前提下可以采用這種方式，既有利于審計成本的節約，又可以提高企業審計人員的專業能力。部分式外包審計具備人力資源和專業技術雙重優勢，可以應對工作量較大或對專業技術要求較高的審計，是中小企業取得了一定的發展成效之后適合采用的方式，相較全部式外包模式而言，可以更好地促進企業內部控制的水平提升。

3.協作式外包。協作式外包模式是指由會計事務所與企業內部審計部門相互協作完成內部審計工作。該模式與部分式外包模式的區別在于內部審計工作中起到主導地位的一方是不同的，部分式外包模式下外部審計事務所起主導作用，企業內部審計部門則處于輔助地位;協作式外包模式下企業的審計負責人處于主導地位，外部審計服務人員以其專業技能和資源起到補充完善的作用。這種模式更強調企業自身的核心控制權，強化審計主人翁身份，更有利于通過內部審計來認真思考如何實現企業的價值最大化。協作式外包模式是企業在具備充分的財力、人力和物力之后可以選擇的外包模式。

4.補充式外包。補充式外包模式下企業內部審計部門一直處于內部審計的主導地位，只將超出自身能力范疇的部分委托事務所專業人員。由于受到語言、技術、地理及人文差異的影響，本企業的審計人員難以開展審計工作，企業聘請懂得地方語言、掌握特定技術以及熟悉當地風俗的審計人員參與審計工作。這種方式的優點是節省審計成本、方式靈活、不打擊企業審計人員工作積極性，缺點是外部事務所審計人員對于企業情況無法詳細了解，難以全面具體分析相關問題。

二、中小企業外包審計存在的風險

1.破壞了內部審計職能的整體性。企業內部審計是企業內部控制系統中的核心部分，將其職能全部或部分進行外包難免會破壞內部審計職能的整體性。內部審計部門在企業的日常運行過程中能夠指導企業經營活動、監督資金周轉、控制生產成本以及化解企業違法違規風險。盡管外包審計能夠節約企業勞務成本、提高審計效率、提供更為專業的技術支持，但是履行內審職責的事務所畢竟是提供臨時服務，不能對企業進行整體性的監督和評價。外包審計提供的短期服務會剝離企業審計部門的職能，削弱企業內部控制的整體系統，中小企業必須思考如何在外包審計過程中避免審計職能整體性的弱化。

2.降低了外部審計人員的獨立性。審計的獨立性是審計結果客觀公正可信的必要保證。然而一方面，同一家事務所同時做內部審計和外部審計時，審計的獨立性勢必會受到質疑，無法幫助企業管理層提供客觀的審計結果。由于自身經濟利益與客戶經濟利益相互牽制，難以保證事務所進行外部審計的獨立性不受到影響。另一方面，如果事務所處理提供審計服務之外還提供審計鑒證職能，事務所會獲得兩部分業務的收入，這樣難以保證鑒證收入過大的情況下審計服務的獨立性不受影響。

3.浪費了內部審計的資源。中小企業設立內部審計部門的前提下，企業將發生內部審計人員和外部審計人員兩部分人力資源成本，對于內部審計的資源則形成一定程度上的浪費。與外包審計人員相比，內部審計人員對本企業的財務會計、經營管理、人力資源、發展戰略有更深入的了解。在內部審計過程中能夠更好地綜合企業的全方位信息來挖掘現存問題，深入探析相關問題進而提出切合實際的解決方案。就人事關系而言，外包審計人員在與企業相關部門進行溝通時難免遇到多種問題，間接導致審計質量的下降。從根本上講，內部審計人員具有主人翁地位，其利益與企業的利益具有密切的關聯，因此內部審計人員比外包審計人員能夠投入更多的真誠和熱情來履行審計職責。

4.影響了內部審計的質量。高質量的審計是所有企業所追求的，影響審計質量的主要因素包括信息掌握程度、人員溝通情況以及職業道德風險三個方面。外包審計可能在這三個方面出現一定的問題，首先，外部審計人員進行審計時間短，無法深入全面掌握公司的具體情況，在收到時間限制的情況下難免做出一些主觀錯誤判斷從而影響審計質量。其次，公司的非財會員工對審計工作比較陌生，主觀上或客觀上不配合審計工作的開展，外部審計人員在進行信息搜集時會遇到一些阻礙，然而重要信息的缺失可能導致審計結果不準確，降低內部審計質量。再其次，外部審計人員在發現問題之后可能面臨法律和道德的雙重約束，如果在遇到不確定事項后，外部審計人員只考慮合法合規性，忽視一些雖然不違反法規但是對企業不利的情況，同樣不利于企業的健康發展，使審計的質量降低進一步影響企業的經濟效益。

三、中小企業外包審計的改善對策

1.準確定位內部審計的職能。隨著市場經濟的不斷發展，內部審計的職能也在不斷向多元化演變。最初內部審計的職能僅僅局限在監督檢查、查找錯誤、防止舞弊等方面，現如今內部審計的職能開始轉變為避免企業經營風險與促進企業改善管理水平，從而實現經濟效益最大化。中小企業必須與時俱進，避免思維模式落后僵化。中小企業在當下面臨著多種不確定因素，時時刻刻考驗著企業的抗壓能力。內部審計職能的充分發揮則有助于企業克服多種困難，從客觀方面來說，通過進行內部審計，敏銳洞察市場經濟走勢即將對企業造成的沖擊，從而為企業管理當局提供決策參考和改進建議。從主觀方面來說，內部審計過程中能夠深入挖掘中小企業自身經營管理環節中存在的制度性問題和流程性問題，從而幫助企業完善經營管理，促進企業內部活動的規范化。

2.不斷強化對外包審計的監管。外包審計在我國尚處于初期階段，沒有形成完善的監督管理機制，這就要求中小企業強化對外包審計過程的監督。從國家角度，國家應當盡快完善有關外包審計監管的具體法規制度，正確引導審計事務所提供勞務，建立審計業務和咨詢鑒證業務此類有利益關聯業務的回避原則。從社會角度，注冊會計師協會應當規范內部審計的日常管理，就容易產生舞弊問題的關鍵性問題制定強有力的措施，加強內部審計人員的學習培訓，大力推進高層次高水平內部審計人才隊伍的建設。只有國家和社會緊密結合，外包審計才能在有效的監管機制下為中小企業提供更優質的服務。

3.審慎選擇會計師事務所。選擇會計師事務所直接關系到內部審計服務的質量，所以企業在進行內部審計外包時，要理性分析對比不同事務所的具體情況，綜合做出選擇。具體需要考慮以下三個方面：第一，會計事務所的資質及信譽情況。檢查其資質的真實合法性，調查其歷史案例中的信譽狀況，排除虛假資質和信譽低下的事務所。第二，審計人員的專業能力和職業操守。在保證了好的事務所前提下，進一步調查其委派的審計人員是否具有過硬的業務能力，是否存在不誠信的記錄，是否具有豐富的行業經驗。第三，審計勞務的定價標準。堅持成本效益原則，在提供高質量審計勞務的前提下降低勞務成本，促進企業經濟效益的最大化。然而也要注意部分事務所的特殊低價誘惑，如果收費明顯低于行業水平，則有可能影響內部審計的質量。

4.努力提高審計人員的素質。審計人員的素質直接關系內部審計的結果，不管是企業內部的審計人員還是外部的審計人員，都要全面提高政治素質和業務素質。當前國際形勢的不確定因素較多，審計人員必須具備高度的政治意識，提高自身的思想覺悟，堅決維護國家根本利益，尤其要重點關注涉及到跨國業務的審計。由于審計業務具有很強的專業性和綜合性，這就對審計人員提出了更高的要求。在專業領域不僅要做到縱向的深刻鉆研，還要全面橫向把握經濟環境大局，要塑造不僅具備扎實的審計專業技術能力，還能掌握法律、技術、管理、信息等多種技能。這樣才能更好地完成審計工作擔負的使命。

5.全面規避外包審計的風險。首先，發包方應當注意關鍵的兩個環節。第一個環節為正確選擇外包審計事務所，這是降低審計風險的前提條件，發包方要綜合考慮事務所的資質、信譽和綜合實力，擇優選定外包服務機構。第二個環節為嚴謹簽訂外包合同，發包方要依據合同條款來保護自身的合法權益不受侵害，認真研究每一項條款的內容，如果雙方存在分歧應當及時解決。其次，承包方在具體服務過程中應該重視以下四點：（1）強化風險觀念，合理評估風險。盡可能廣泛地收集企業可能存在相關風險地資料，提出控制風險地針對性措施。（2）嚴格依法審計。要做到知法懂法，不顧忌私人感情，按照相關法律法規地要求來履行審計職責，確保審計質量的可靠性。（3）及時反思并改進審計方法。隨著經濟環境的復雜化和技術水平的革新，審計工作也要不斷地調整方法，從而更好地適應復雜多變的實際情況。（4）編好審計工作底稿，規范審計報告。工作底稿是重要依據，審計報告是審計檔案的重要組成部分，審計工作底稿的記錄要完整真實可靠，審計報告要做到客觀公正、重點突出、格式規范、語言簡練。最后，政府監管部門要在制度上加以完善。國家的相關部門要相互配合，建立健全內部審計的監督體系，爭取做到企業內部審計信息多渠道共享，將財務造假行為扼殺在搖籃內。健全內部審計相關準則并不斷根據新情況進行及時更新，加強對相關執業人員的培訓和繼續教育，加大違法違規的懲處力度。[基金項目：2019年度海口經濟學院校級科學研究課題成果（項目編號：hjyj19-05）]

（作者單位：海口經濟學院）