新稅法下企業(yè)工資政策及發(fā)放路徑的探索與實(shí)踐

文/夏利霞 趙秀榮

為保障新個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，國務(wù)院對(duì)1994年制訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作了修改。新修訂并自2019年1月1日起實(shí)施的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，在工資薪金所得調(diào)整為個(gè)人綜合所得、增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等涉及企業(yè)工資政策及企業(yè)員工切身利益方面作了具體要求。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要對(duì)行業(yè)形勢(shì)進(jìn)行精準(zhǔn)研判，通過對(duì)調(diào)整薪酬政策、科學(xué)引導(dǎo)員工應(yīng)用新稅法、工資與年終獎(jiǎng)合理搭配發(fā)放及發(fā)放時(shí)間選擇等方面進(jìn)行研究，著力探尋企業(yè)工資政策及發(fā)放的新路徑，保障企業(yè)員工利益最大化。

一、調(diào)整企業(yè)薪酬政策，拓寬收入多元化

根據(jù)國家新稅法政策，企業(yè)人力資源或財(cái)務(wù)從業(yè)者應(yīng)改變思維方式，將企業(yè)員工固有收入認(rèn)定從只有工資收入拓寬到多元化收入，即收入不僅包含薪酬，還包括中長(zhǎng)期激勵(lì)、股權(quán)激勵(lì)、員工成為新合伙人獲得收益等，以此提高員工薪酬水平。

一是中長(zhǎng)期激勵(lì)。可結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段和盈利水平，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)法律法規(guī)內(nèi)，著眼企業(yè)未來的利潤(rùn)增量，制訂中長(zhǎng)期激勵(lì)方案。在方案中明確設(shè)定基本原則、管理機(jī)構(gòu)、激勵(lì)對(duì)象范圍、實(shí)施周期、利潤(rùn)激勵(lì)金額、個(gè)人考核系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管控、發(fā)放規(guī)則等方面內(nèi)容，以此充分調(diào)動(dòng)中高層管理者及核心骨干人員的積極性和創(chuàng)造性，增加員工收入。

二是股權(quán)激勵(lì)。企業(yè)盈利水平較強(qiáng)、發(fā)展前景好，在企業(yè)人才盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可實(shí)施員工持股計(jì)劃，用股權(quán)激勵(lì)的形式，找到符合企業(yè)和員工雙方利益的平衡點(diǎn)，使其利益追求方向一致化，使員工與企業(yè)同力同向同頻發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏。

三是獨(dú)立出來變成小微企業(yè)。企業(yè)要打 破固有思維方式，將其成熟業(yè)務(wù)或相對(duì)獨(dú)立業(yè)務(wù)分離出來，變成自負(fù)盈虧的小微企業(yè)，骨干員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锶霜?dú)立運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。這樣可使企業(yè)機(jī)制和運(yùn)營(yíng)更靈活、更貼近市場(chǎng)，決策更高效，創(chuàng)新力度更大，同時(shí)骨干員工作為合伙人能快速提升自身經(jīng)營(yíng)者意識(shí)，也可享受更優(yōu)惠的稅收政策。

二、引導(dǎo)員工科學(xué)應(yīng)用新稅法政策，實(shí)現(xiàn)利益最大化

新稅法及實(shí)施條例在企業(yè)的貫徹和落實(shí)，需要企業(yè)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門共同推進(jìn)，正確引導(dǎo)員工學(xué)法、懂法、用法，最終實(shí)現(xiàn)員工利益最大化。

一是對(duì)不同層級(jí)員工進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。針對(duì)涉及員工切身利益的新稅法政策，做好政策宣傳和講解，以通俗易懂的語言和案例將有關(guān)政策講解透徹。對(duì)企業(yè)高收入群體和大眾收入群體分別進(jìn)行稅法知識(shí)、綜合收入利用專項(xiàng)附加扣除、年終獎(jiǎng)?wù)叩确矫娴呐嘤?xùn)；多形式多角度對(duì)不同年齡階段的員工在稅法學(xué)習(xí)、稅務(wù)工具使用等方面進(jìn)行指導(dǎo)。

二是引導(dǎo)員工靈活應(yīng)用6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策。針對(duì)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，引導(dǎo)員工學(xué)會(huì)以家庭為單位科學(xué)使用分配額度。比如，對(duì)于配偶雙方在子女教育、住房貸款利息、住房租金進(jìn)行選擇的時(shí)候，有三種情況：夫妻二人同屬綜合所得高收入群體，年薪金收入達(dá)到42萬元以上的，專項(xiàng)附加扣除均攤，可實(shí)現(xiàn)家庭實(shí)際收入最大化；夫妻二人綜合收入差距較大，高收入與一般收入相差兩倍以上的，專項(xiàng)附加扣除由綜合高收入者完全使用，可實(shí)現(xiàn)家庭收入最大化；夫妻二人收入為不確定性的，根據(jù)兩人當(dāng)年實(shí)際收入進(jìn)行選擇扣除項(xiàng)，個(gè)人所得稅APP上確認(rèn)年份可選擇中間時(shí)間確認(rèn)或在年底進(jìn)行確認(rèn)。此外，針對(duì)子女正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育的情況，建議由父母收入高的一方申報(bào)子女教育專項(xiàng)扣除；針對(duì)多兄弟姐妹家有贍養(yǎng)年滿60周歲以上老人的情況，若兄弟姐妹共有三人以上的，原則上由相對(duì)高收入的兩個(gè)人進(jìn)行申報(bào)。

三是編制退稅流程及常見問題處理的指導(dǎo)手冊(cè)。通過匯總比對(duì)，將需要退稅員工清單及指導(dǎo)手冊(cè)逐一反饋至個(gè)人；對(duì)稅務(wù)局反饋的在外有綜合收入的群體，逐一通知進(jìn)行補(bǔ)繳稅金，做到退稅、補(bǔ)稅無死角，全面保證員工繳納個(gè)稅合法及個(gè)人利益最大化。

三、選擇合適時(shí)間節(jié)點(diǎn)，發(fā)放工資和兌現(xiàn)未休年休假待遇

根據(jù)激勵(lì)理論，激勵(lì)分為物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)，所以企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)，特別要注意員工心理感受，要講究方式，把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)，讓員工在既定工資基礎(chǔ)上，獲得最大的幸福感，達(dá)到激勵(lì)的目的。

一是選擇工資發(fā)放節(jié)點(diǎn)，增加員工幸福感。對(duì)于高收入群體工資發(fā)放可變通操作。一般情況下，企業(yè)高收入群體執(zhí)行年薪制，根據(jù)年度考核指標(biāo)完成情況及薪酬標(biāo)準(zhǔn)確定最終工資收入，一般是按月考核、年終統(tǒng)算。個(gè)稅調(diào)整后，個(gè)稅由按月計(jì)算稅金調(diào)整到按年計(jì)算，若仍按照原發(fā)放方式，月工資收入為月考核結(jié)果×月工資標(biāo)準(zhǔn)，員工實(shí)得工資會(huì)出現(xiàn)上半年高、下半年低的情況。根據(jù)近因理論，員工心理會(huì)有較大落差，甚至對(duì)企業(yè)考核制度、薪酬制度心存疑慮，產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)。通過研究個(gè)稅政策，企業(yè)可根據(jù)年度預(yù)算情況，對(duì)考核目標(biāo)完成情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，將上半年收入按照考核標(biāo)準(zhǔn)的70%～90%予以發(fā)放，在下半年實(shí)現(xiàn)逐月增高，保證員工收入是增加的趨勢(shì)，但這要求對(duì)考核指標(biāo)完成情況有較高的預(yù)測(cè)預(yù)判能力。

二是選擇合適時(shí)間節(jié)點(diǎn)兌現(xiàn)未休年休假待遇。根據(jù)個(gè)稅政策，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。為減少企業(yè)低收入員工不必要的匯算清繳，可將年收入在9萬元以內(nèi)的員工（年收入在9萬元以內(nèi)的不需繳納個(gè)稅），上年度未休年休假待遇兌現(xiàn)由1月份調(diào)整至4月份，上年未休完的年休假可轉(zhuǎn)到次年的1～3月份。

四、工資發(fā)放與年終獎(jiǎng)結(jié)合的方案

根據(jù)國家個(gè)稅政策和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，遵循結(jié)合使用、最大有利原則，2019年至2021年年度內(nèi)，居民個(gè)人可選擇過渡期方案，也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。企業(yè)依此情況，可采用相應(yīng)方法發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)，實(shí)現(xiàn)員工利益最大化。

一是要盡量避開年終獎(jiǎng)計(jì)稅低效區(qū)。根據(jù)目前政策，企業(yè)在年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)存在低效區(qū)間，企業(yè)人力資源或財(cái)務(wù)人員要熟知低效區(qū)間，并提出科學(xué)方法將年終獎(jiǎng)延后或拆分，進(jìn)行有效發(fā)放，在稅法范圍內(nèi)實(shí)行員工利益最大化。比如，年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間為144001元到160500元，對(duì)應(yīng)適用稅率從10%提高到20%，“多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，少得1萬多”就發(fā)生在這個(gè)區(qū)間，低效區(qū)間16.05萬元到18.5萬元，16.5萬元年終獎(jiǎng)看著比14.4萬元多出2.1萬元，實(shí)際上到手的只多3600元。

二是在政策范圍內(nèi)掌握工資獎(jiǎng)金發(fā)放技巧。以2020年度發(fā)放實(shí)際為例，A員工年綜合所得為12萬元，年終獎(jiǎng)勵(lì)14.41萬元，專項(xiàng)扣除年4.8萬元，專項(xiàng)附加扣除2.4萬元，按年收入小于6萬元不需要繳稅（12萬元-4.8萬元-2.4萬元=4.8萬元）；年終獎(jiǎng)14.41萬元×20%的稅率減除速算扣除1410元，需要繳納稅金27410元，年所繳納稅金共計(jì)27410元；在發(fā)放的時(shí)候?qū)⒛杲K獎(jiǎng)勵(lì)與工資合并發(fā)放，全年整體收入納稅所得小于14.4萬元（12萬元+14.41萬元-4.8萬元-2.4萬元-6萬元=13.21萬元），適應(yīng)稅率10%，速算扣除是2520元，年所繳納稅金為10690元（132100元×10%-2520元）。如此，個(gè)人可以少繳納稅金16720元，使員工獲得最大收益。