論新時期個人所得稅改革的影響及對策

李冬玲

隨著我國市場經濟的不斷發展，我國居民的生活水平也在逐步提高，原來的個人所得稅制度在縮小貧富差距、調節收入方面并不能起到重要性的作用，在新時期時代背景下，我國結合實際情況對個人所得稅進行了改革，為了適應新時期個人所得稅改革帶來的影響，我們需要加強對個人所得稅改革的研究力度。本文從新時期個人所得稅改革帶來的影響出發，分析了新時期實施個人所得稅的難點，并提出了幾點應對個人所得稅改革影響的對策，目的在于規避個人所得稅納稅風險，減輕納稅自然人的稅收負擔。

新時期個人所得稅改革帶來的影響

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，把“免征額”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實施。在新時期下個人所得稅改革帶來的影響主要體現在以下幾個方面上：

免增額得到了提高

按照新時期個人所得稅稅法的具體規定，在免征額范圍之內，納稅人可以免征應納個人所得稅，如果有超過免征額的部分就需要繳納個人所得稅，個人所得稅的起征點是個人所得稅的免征額。在個人所得稅稅法修改之前，規定免征個人所得稅的數額是每月3500元，在改革個人所得稅之后，把免征個人所得稅數額提升到了每月5000元。

充分體現了稅收的橫向公平

新時期個人所得稅改革對原來個人所得稅中的不足進行了改進，由于單一收入來源的納稅人與多收入來源的納稅人，在工作過程中享受到的稅收待遇是有較大不同的，因此個人所得稅改革中對其進行了修訂，體現了稅收橫向公平性，例如新時期在個人所得稅改革之后，納稅人的收入可以根據相同的費用扣除標準進行匯總之后再進行征稅，這樣無論納稅人是如何取得的收入，都應該按照相同的扣費標準和稅率進行計算。

專項附加扣除項目得到了增加

新時期個人所得稅改革除了自然納稅人的起征點得到了提升，也增加了一些專項附加扣除項目，例如在個人所得稅的計稅基礎之上，扣除了每月5000元以上應繳稅額和五險兩金之后，還扣除了繼續教育、大病醫療、住房租金、子女教育等相關支出。在個人所得稅改革過程中，綜合考慮了納稅人的一些重要性消費支出，納稅人稅負也可以得到降低，能夠提高人民的生活水平。

稅率結構得到了調整

從綜合所得稅稅率方面來看，改革后的個人所得稅稅法在之前的3%-45%的七級超額累進稅率之上，減少了25%這個稅率區間，增加了以下三個最低稅率區間：3%、10%和20%。在經營所得稅稅率方面來看，把最高稅率35%這個適用區間下限提升到了五十萬元。個人所得稅改革中通過優化調整稅率結構，大大降低了自然納稅人的稅收負擔。

新時期個人所得稅實施的難點

納稅人認知方面的問題

個人所得稅改革之后，專項附加扣除相關規定僅適用在綜合所得方面，并不適用于偶爾所得、股息紅利，納稅人需要按照新個人所得稅的要求來對專項附加扣除信息進行自行備案，扣繳義務人能夠通過網上來取得相關數據。納稅人需要對全面認知專項附加扣除標準，明確自身收入的具體分類，這樣才能夠在滿足稅收減免政策的時候及時享受稅收優惠政策。然而由于不同納稅人對個人所得稅的認知有較大不同，一部分納稅人并不能深入了解新個人所得稅稅收政策，嚴重影響到個人所得稅稅收政策的執行效果。

專項附加扣除項目缺乏適用性

為了遵循易行簡便性原則，專項附加扣除采用了同一事項標準，對不同情況并沒有進行細分，因此就嚴重影響到專項附加扣除項目的適用性。例如在贍養老人方面，稅法規定年滿六十歲的父母適用，但卻并沒有按照身體健康作為劃分的標準，如果未滿六十歲卻生活不能自理或喪失勞動能力，如未扣除這就會大大增加贍養人的稅收負擔；在教育子女方面，稅法規定適用于年滿三歲之后的子女，并沒有綜合考慮三歲之前幼兒的相關撫養費用等。

監管模式不健全

近幾年來隨著不同商業模式的相繼出現，我國居民收入也呈現出多樣化的特征，個人所得稅改革之后依然會有部分收入缺乏有效的監管，面臨稅源流失的問題。首先電商購物模式的興起，使得網絡賣家越來越多，大量收入會通過網絡平臺交易獲得，然而現階段我國并沒有明確這部分收入，雖然這部分收入能夠劃歸到個人所得稅所對應的稅目當中，但是實際上稅務機關并沒有對其進行征繳，一部分納稅人會存在漏報的行為；其次從自行申報收入這部分來看，我國稅務機關缺乏強有力的監管，其中自行申報收入的內容中包括轉讓財產收入、房屋租賃收入等，稅務機關在開具發票的時候不能對收入金額的真實性和合理性進行查驗，這樣納稅人就會采取低申報收入的方式來少繳個人所得稅，就會嚴重影響個人所得稅征收時所適用的稅率。

缺乏完善的自行申報體系

稅務機關現階段監管方式是以扣繳義務人為主，沒有嚴格監管納稅人自行繳納的部分，這就嚴重影響到納稅人個稅稽查、個稅繳納的思想觀念，在繳納個人所得稅方面也會存在著低報、漏報的問題。同時我國居民收入近年來也呈現出多樣化的特征，扣繳義務人并不能完全了解納稅人從不同渠道獲得的收入，采用傳統代扣代繳的方式并不能滿足現階段個人所得稅改革的需要，降低了自行申報的比例。2019年是實施新個人所得稅法的第一年，在2020年會進行首次綜合所得稅匯算清繳，我國財政部門雖然出臺了有關2019—2020年綜合收入匯算清繳的相關政策，然而會由于宣傳稅收政策不到位、納稅人認識稅收不到位等因素的影響，不能夠保證按照規定及時實現對匯算清繳足額到位。

新時期應對個人所得稅改革影響的對策