會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信問(wèn)題研究

李詩(shī)辰

摘要：近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)存在一些負(fù)面行為，有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所弄虛作假的案件頻發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題造成了不良影響。本文將深入探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信缺失原因，并對(duì)如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信提出了建議。最后對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景進(jìn)行展望。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;行業(yè);誠(chéng)信;重要性

1.引言

誠(chéng)信是我們中華民族從古至今流傳下來(lái)的傳統(tǒng)美德，是創(chuàng)造社會(huì)和諧的重要基石，是讓社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的必要條件。社會(huì)主義核心價(jià)值觀的重要組成部分中也包含誠(chéng)信。隨著我國(guó)改革開(kāi)放經(jīng)濟(jì)得到了大力發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展也取得了實(shí)質(zhì)性的成果，從業(yè)人員的數(shù)量大大增長(zhǎng)，行業(yè)從業(yè)道德法規(guī)得到了有效的規(guī)范。截至2019年6月30日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9118家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師107483人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員153891人。業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和政治等領(lǐng)域，為超過(guò)420萬(wàn)家企業(yè)事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)提供服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)維護(hù)了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)秩序，維護(hù)了社會(huì)大眾和投資者的權(quán)益，對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展起到了監(jiān)督和有效運(yùn)營(yíng)的重要作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的研究，目前缺乏一定的理論依據(jù)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也鮮有研究。本文嘗試通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的誠(chéng)信進(jìn)行詳細(xì)的研究，說(shuō)明誠(chéng)信對(duì)行業(yè)發(fā)展的重要性，從兩個(gè)不同的角度并結(jié)合歷年的實(shí)際情況，對(duì)行業(yè)誠(chéng)信的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)影響行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的原因進(jìn)行探究，對(duì)行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的特點(diǎn)、內(nèi)涵、建設(shè)途徑進(jìn)行深入思考，并提出提高和改善行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的合理有效建議。

2.研究狀況概述

近些年來(lái)國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題有部分關(guān)注。楊晨光（2015）對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了較為深入的研究和探討，提出了當(dāng)代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的措施和對(duì)策。王建軍（2014）分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失情況，提出了四點(diǎn)建議。李小敏（2017）指出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題是由主觀和客觀兩方面的原因形成的，并提出了三個(gè)改進(jìn)措施。鄭新喜（2013）分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題，探究了會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信建設(shè)的重要性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（2019）提出2018年度業(yè)務(wù)收入前50家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出”牢記初心使命爭(zhēng)做誠(chéng)信模范”誠(chéng)信執(zhí)業(yè)倡議。

我國(guó)目前對(duì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的行業(yè)研究有所欠缺。所以未來(lái)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的研究可以著重于與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)的行業(yè)進(jìn)行研究，研究其他行業(yè)的變動(dòng)是否會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的變化。若存在影響，則對(duì)所造成的影響提出應(yīng)對(duì)的方法。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信缺失原因分析

3.1法律制度的不完善

目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法行為沒(méi)有頒布一部明確關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信原則的法律法規(guī)。有些法律法規(guī)不完善，對(duì)某些行為的定義模棱兩可，執(zhí)行手段不夠明確，導(dǎo)致有人針對(duì)這些漏洞”鉆空子”。還有些法律法規(guī)的可執(zhí)行性相對(duì)困難，雖然有相關(guān)明確的規(guī)定，但是可操作難度大形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制度還不夠健全，宣傳教育也未能深入人心，法律制度不健全，從而導(dǎo)致失信者有機(jī)可乘。并且我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為的處罰除了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的三種懲戒方式，在法律層面還停留在罰款和吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面。委托人與被審計(jì)單位的緊密聯(lián)系，也對(duì)事務(wù)所的誠(chéng)信水平造成威脅。并且有的審計(jì)報(bào)告未能發(fā)現(xiàn)某些錯(cuò)誤從而造成了被審計(jì)單位的損失，侵害投資者利益的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不用承擔(dān)連帶責(zé)任，導(dǎo)致某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁犯錯(cuò)卻有恃無(wú)恐。

3.2誠(chéng)信理念不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員誠(chéng)信理念不足就會(huì)導(dǎo)致違規(guī)行為頻繁發(fā)生。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別在2011年和2017年對(duì)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了點(diǎn)名公開(kāi)懲戒。這兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年被通報(bào)懲戒后，沒(méi)有足夠重視該懲戒，導(dǎo)致在2017年又被中注協(xié)通報(bào)懲戒。可見(jiàn)這兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信理念嚴(yán)重不足。然而在沒(méi)有被通報(bào)出來(lái)的名單中可能還存在同樣反復(fù)違規(guī)的事務(wù)所。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求物質(zhì)、滿足自己的私欲，放棄基本的職業(yè)道德原則，甚至伙同作弊。這些現(xiàn)象使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信水平降低，越來(lái)越不被社會(huì)大眾所信任。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)長(zhǎng)期在教育方面?zhèn)戎赜趫?zhí)業(yè)水平的培養(yǎng)，忽視了職業(yè)道德的教育，才導(dǎo)致了事務(wù)所從業(yè)人員誠(chéng)信理念的缺失。加強(qiáng)誠(chéng)信理念的教育樹(shù)立正確的價(jià)值觀已經(jīng)刻不容緩。

3.3獨(dú)立性缺失

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)最重要的性質(zhì)之一就是審計(jì)的獨(dú)立性。保持獨(dú)立性才能在沒(méi)有外界干擾的情況下保持誠(chéng)信。然而在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告中，2017年中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不合規(guī)的單據(jù)幫助被審計(jì)單位調(diào)高其營(yíng)業(yè)收入而被中注協(xié)點(diǎn)名訓(xùn)誡。由此可見(jiàn)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)業(yè)的原因可能并非自身實(shí)力水平的不足，真正的原因可能與審計(jì)獨(dú)立性的缺失有關(guān)。但目前我國(guó)目前審計(jì)費(fèi)用的錯(cuò)位支付體系對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性非常不利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，旨在為客戶服務(wù)滿足客戶的需求。

4.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信的建議

4.1健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)法律法規(guī)

要想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信水平，就必須加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，打擊違規(guī)行為。首先建立能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，給予這個(gè)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)利對(duì)事務(wù)所行業(yè)的不規(guī)范行為進(jìn)行懲罰。其次處罰力度也應(yīng)當(dāng)按照違規(guī)的嚴(yán)重程度合理制定，不能僅僅只是普通的訓(xùn)誡懲罰，特別的屢次違規(guī)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就算違規(guī)程度輕也應(yīng)該加大處罰力度。目前財(cái)政部財(cái)政部每年對(duì)非法會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)出警告，沒(méi)收非法收入，罰款，中止?fàn)I業(yè)和撤銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但這些處罰過(guò)輕，如果某些有不誠(chéng)信行為的事件造成重大惡劣影響，應(yīng)當(dāng)明確主要負(fù)責(zé)人的身份并且追究其刑事責(zé)任，對(duì)有連帶責(zé)任的其他人進(jìn)行行政處罰等追責(zé)方式。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的人員進(jìn)行定期抽查，嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。這樣才能切實(shí)改變行業(yè)違規(guī)成本低的問(wèn)題。

4.2加強(qiáng)誠(chéng)信教育與宣傳

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)需要樹(shù)立正確的誠(chéng)信價(jià)值觀，通過(guò)誠(chéng)信教育與宣傳，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)從業(yè)人員意識(shí)到誠(chéng)信的重要性。行業(yè)造假問(wèn)題頻發(fā)最主要的原因就是行業(yè)內(nèi)沒(méi)有一個(gè)被所有人信奉的正確的誠(chéng)信價(jià)值觀。事務(wù)所行業(yè)需要一個(gè)誠(chéng)信的價(jià)值觀來(lái)引導(dǎo)從業(yè)人員誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。同時(shí)要加強(qiáng)思想、教育和信念的培養(yǎng)，讓誠(chéng)信二字深入每一個(gè)行業(yè)從業(yè)人員的腦海中，培養(yǎng)行業(yè)從業(yè)人員以誠(chéng)信為本成為審計(jì)人才。人才不僅僅要業(yè)務(wù)能力過(guò)關(guān)，更要德才兼?zhèn)洌匾曊\(chéng)信信念的培養(yǎng)，這樣行業(yè)才能看到更加光明的未來(lái)。面對(duì)利益的誘惑堅(jiān)守原則，時(shí)刻保持清醒的頭腦。建設(shè)行業(yè)誠(chéng)信文化，每一個(gè)事務(wù)所從業(yè)人員都能自覺(jué)堅(jiān)守職業(yè)道德，自覺(jué)抵制誘惑，做好本職工作，扎實(shí)提高職業(yè)技能。

4.3加強(qiáng)獨(dú)立性的相關(guān)建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存基礎(chǔ)就是審計(jì)收費(fèi)，但目前審計(jì)收費(fèi)的方式對(duì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成了不利影響。所以應(yīng)該改變目前審計(jì)付費(fèi)的方式，成立”中介部門”，由委托人將審計(jì)費(fèi)用交給”中介部門”比如當(dāng)?shù)刎?cái)政部、審計(jì)局等。”中介部門”應(yīng)在事務(wù)所完成審計(jì)程序后對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，要求不合格的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定時(shí)間內(nèi)整改合格，否則審計(jì)費(fèi)用不予以發(fā)放。對(duì)于未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改合格的情況，”中介部門”暫扣費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)該年表現(xiàn)突出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其從業(yè)人員，以此鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。總而言之，分離委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，能夠較好的保證審計(jì)的獨(dú)立性，為行業(yè)誠(chéng)信水平的提升清除了障礙。

5.結(jié)語(yǔ)

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信的意義及背景為前提，對(duì)當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生誠(chéng)信問(wèn)題的根本原因進(jìn)行了探究，針對(duì)行業(yè)誠(chéng)信存在的問(wèn)題，從行業(yè)法規(guī)、行業(yè)自律和宣傳教育三個(gè)方面提出相關(guān)建議。由此得出結(jié)論，這些措施和方法有可行性，對(duì)提高行業(yè)誠(chéng)信水平有一定作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)誠(chéng)信是整個(gè)社會(huì)、行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同責(zé)任。如果每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)從業(yè)人員都能嚴(yán)于律己，保持誠(chéng)信，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)必將高速發(fā)展。

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