會計師事務所誠信問題研究

李詩辰

摘要：近年來會計師事務所行業存在一些負面行為，有關于會計師事務所弄虛作假的案件頻發，對會計師事務所行業的誠信問題造成了不良影響。本文將深入探究會計師事務所行業誠信缺失原因，并對如何提高會計師事務所誠信提出了建議。最后對全文進行總結并對會計師事務所行業未來的發展前景進行展望。

關鍵詞：會計師事務所;行業;誠信;重要性

1.引言

誠信是我們中華民族從古至今流傳下來的傳統美德，是創造社會和諧的重要基石，是讓社會市場經濟繁榮發展的必要條件。社會主義核心價值觀的重要組成部分中也包含誠信。隨著我國改革開放經濟得到了大力發展，會計師事務所行業的發展也取得了實質性的成果，從業人員的數量大大增長，行業從業道德法規得到了有效的規范。截至2019年6月30日，全國共有會計師事務所9118家，注冊會計師107483人，非執業會員153891人。業務內容涵蓋了社會、經濟、文化和政治等領域，為超過420萬家企業事業單位和行政機關提供服務。會計師事務所行業維護了經濟市場的運轉秩序，維護了社會大眾和投資者的權益，對中國的經濟市場發展起到了監督和有效運營的重要作用。

對于會計師事務所行業誠信問題的研究，目前缺乏一定的理論依據，國內外學者也鮮有研究。本文嘗試通過對會計師事務所行業的誠信進行詳細的研究，說明誠信對行業發展的重要性，從兩個不同的角度并結合歷年的實際情況，對行業誠信的現狀進行分析，總結影響行業誠信問題的原因進行探究，對行業誠信問題的特點、內涵、建設途徑進行深入思考，并提出提高和改善行業誠信問題的合理有效建議。

2.研究狀況概述

近些年來國內對會計師事務所行業誠信問題有部分關注。楊晨光（2015）對中國注冊會計師行業誠信建設相關問題進行了較為深入的研究和探討，提出了當代中國注冊會計師行業誠信建設的措施和對策。王建軍（2014）分析了會計師事務所行業誠信缺失現狀，針對會計師事務所誠信缺失情況，提出了四點建議。李小敏（2017）指出我國注冊會計師的誠信問題是由主觀和客觀兩方面的原因形成的，并提出了三個改進措施。鄭新喜（2013）分析我國會計師事務所存在的問題，探究了會計從業人員誠信建設的重要性。中國注冊會計師（2019）提出2018年度業務收入前50家的會計師事務所和注冊會計師發出”牢記初心使命爭做誠信模范”誠信執業倡議。

我國目前對與會計師事務所有關的行業研究有所欠缺。所以未來我國對會計師事務所行業誠信問題的研究可以著重于與會計師事務所有關聯的行業進行研究，研究其他行業的變動是否會導致會計師事務所行業誠信問題的變化。若存在影響，則對所造成的影響提出應對的方法。

3.會計師事務所行業誠信缺失原因分析

3.1法律制度的不完善

目前我國對注冊會計師執業過程中的違法行為沒有頒布一部明確關于會計師事務所誠信原則的法律法規。有些法律法規不完善，對某些行為的定義模棱兩可，執行手段不夠明確，導致有人針對這些漏洞”鉆空子”。還有些法律法規的可執行性相對困難，雖然有相關明確的規定，但是可操作難度大形同虛設。會計職業道德規范制度還不夠健全，宣傳教育也未能深入人心，法律制度不健全，從而導致失信者有機可乘。并且我國對會計師事務所的違法行為的處罰除了中國注冊會計師協會的三種懲戒方式，在法律層面還停留在罰款和吊銷營業執照上面。委托人與被審計單位的緊密聯系，也對事務所的誠信水平造成威脅。并且有的審計報告未能發現某些錯誤從而造成了被審計單位的損失，侵害投資者利益的同時，注冊會計師卻不用承擔連帶責任，導致某些注冊會計師頻繁犯錯卻有恃無恐。

3.2誠信理念不足

會計師事務所從業人員誠信理念不足就會導致違規行為頻繁發生。中國注冊會計師協會分別在2011年和2017年對中喜會計師事務所和上會會計師事務所進行了點名公開懲戒。這兩家會計師事務所在2011年被通報懲戒后，沒有足夠重視該懲戒，導致在2017年又被中注協通報懲戒。可見這兩家會計師事務所的誠信理念嚴重不足。然而在沒有被通報出來的名單中可能還存在同樣反復違規的事務所。部分注冊會計師為了追求物質、滿足自己的私欲，放棄基本的職業道德原則，甚至伙同作弊。這些現象使會計師事務所的誠信水平降低，越來越不被社會大眾所信任。由于會計師事務所行業長期在教育方面側重于執業水平的培養，忽視了職業道德的教育，才導致了事務所從業人員誠信理念的缺失。加強誠信理念的教育樹立正確的價值觀已經刻不容緩。

3.3獨立性缺失

會計師事務所行業最重要的性質之一就是審計的獨立性。保持獨立性才能在沒有外界干擾的情況下保持誠信。然而在中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查通告中，2017年中準會計師事務所的注冊會計師通過不合規的單據幫助被審計單位調高其營業收入而被中注協點名訓誡。由此可見該注冊會計師沒有嚴格執業的原因可能并非自身實力水平的不足，真正的原因可能與審計獨立性的缺失有關。但目前我國目前審計費用的錯位支付體系對審計的獨立性非常不利。會計師事務所行業屬于服務行業，旨在為客戶服務滿足客戶的需求。

4.提高會計師事務所誠信的建議

4.1健全會計師事務所行業法律法規

要想提高會計師事務所行業誠信水平，就必須加強行業自律監管，打擊違規行為。首先建立能夠對會計師事務所進行獨立監管的機構，給予這個機構足夠的權利對事務所行業的不規范行為進行懲罰。其次處罰力度也應當按照違規的嚴重程度合理制定，不能僅僅只是普通的訓誡懲罰，特別的屢次違規的事務所和注冊會計師就算違規程度輕也應該加大處罰力度。目前財政部財政部每年對非法會計事務所發出警告，沒收非法收入，罰款，中止營業和撤銷營業執照。但這些處罰過輕，如果某些有不誠信行為的事件造成重大惡劣影響，應當明確主要負責人的身份并且追究其刑事責任，對有連帶責任的其他人進行行政處罰等追責方式。監管部門應當設置專門的人員進行定期抽查，嚴格按照規定對違規行為進行懲罰。這樣才能切實改變行業違規成本低的問題。

4.2加強誠信教育與宣傳

會計師事務所行業需要樹立正確的誠信價值觀，通過誠信教育與宣傳，讓會計師事務所行業從業人員意識到誠信的重要性。行業造假問題頻發最主要的原因就是行業內沒有一個被所有人信奉的正確的誠信價值觀。事務所行業需要一個誠信的價值觀來引導從業人員誠信執業。同時要加強思想、教育和信念的培養，讓誠信二字深入每一個行業從業人員的腦海中，培養行業從業人員以誠信為本成為審計人才。人才不僅僅要業務能力過關，更要德才兼備，重視誠信信念的培養，這樣行業才能看到更加光明的未來。面對利益的誘惑堅守原則，時刻保持清醒的頭腦。建設行業誠信文化，每一個事務所從業人員都能自覺堅守職業道德，自覺抵制誘惑，做好本職工作，扎實提高職業技能。

4.3加強獨立性的相關建議

會計師事務所的生存基礎就是審計收費，但目前審計收費的方式對對審計的獨立性造成了不利影響。所以應該改變目前審計付費的方式，成立”中介部門”，由委托人將審計費用交給”中介部門”比如當地財政部、審計局等。”中介部門”應在事務所完成審計程序后對事務所的執業質量進行監督檢查，要求不合格的的會計師事務所在一定時間內整改合格，否則審計費用不予以發放。對于未能在規定時間內整改合格的情況，”中介部門”暫扣費用，應當用來獎勵該年表現突出的會計師事務所和其從業人員，以此鼓勵會計師事務所行業誠信執業，促進行業發展。總而言之，分離委托人與會計師事務所之間直接的經濟聯系，能夠較好的保證審計的獨立性，為行業誠信水平的提升清除了障礙。

5.結語

本文以會計師事務所行業誠信的意義及背景為前提，對當下會計師事務所產生誠信問題的根本原因進行了探究，針對行業誠信存在的問題，從行業法規、行業自律和宣傳教育三個方面提出相關建議。由此得出結論，這些措施和方法有可行性，對提高行業誠信水平有一定作用。會計師事務所行業誠信是整個社會、行業和注冊會計師的共同責任。如果每個會計師事務所和行業從業人員都能嚴于律己，保持誠信，那么會計師事務所行業必將高速發展。

參考文獻：

[1]李小敏.我國注冊會計師誠信問題研究[J].時代經貿，2017（24）：18-19.

[2]楊晨光.中國注冊會計師行業誠信建設研究[D].吉林大學，2015.

[3]王建軍.會計師事務所誠信體系構建探討[J].經濟研究導刊，2014（02）：184-185.

[3]業務收入前50家會計師事務所向全行業發出誠信執業倡議[J].中國注冊會計師，2019（09）：11.

[4]鄭新喜.誠信與會計事務所發展的理念[J].全國商情（理論研究），2013（20）：57-58.