探究新一輪消費稅改革稅目選擇

摘要：2019年9月26日，國務院印發《關于實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，提出“先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革”，指明了新一輪消費稅改革的試點稅目。縱觀以往的消費稅改革，大多聚焦在煙類、成品油等稅目，且現行消費稅稅源高度集中在卷煙、成品油、汽車和酒四個稅目。對此，本文就消費稅改革稅目做出分析，探討新一輪消費稅改革稅目的選擇。

關鍵詞：消費稅改革;試點稅目;征稅環節

1.煙草消費稅

在討論消費稅改革這一問題時，許多學者認為對煙草消費稅的改革更為迫切，現行的煙草消費稅并沒有很有效的起到以稅控煙的目的，覺得國家進行消費稅改革應該先拿煙草行業開刀，來規制國家現行的煙草消費行為。

2.煙草消費稅現存的問題

2.1改革成效甚微

煙草消費稅稅制改革的發展中對于煙草稅收的負擔相對比較偏低的問題比較突出，煙稅的增長要比居民可支配收入增長慢，煙草的支付能力在不斷強化。2009年對卷煙實施大幅稅改后，卷煙的銷售量不降反增。直到2015年新一次對卷煙實施消費稅改革，卷煙的銷售量才有了明顯的下降。但僅下降一年后，卷煙的銷量又迎來了新一輪的上漲。由此可見，稅收變動帶來的煙草銷量以及增幅下降在短期內比較有效，而長期的煙草銷量依然會有上漲的趨勢。這說明以稅控煙的持續性并不是很長，提稅后一兩年煙草的銷量就會恢復到正常增長的情況。

2.2價稅聯動問題

對煙草的消費稅改革還存在著價稅聯動的問題。煙草的產品定價機制相對復雜，其價格的體系通過出廠價、調撥價、批發價以及零售價組成的。煙草行業具有較強的壟斷性，目前卷煙以及雪茄煙的批發零售價差率的制定和調整均由煙草總公司會同國家物價局審批，并在全國范圍內統一執行。也就是說煙草專賣局能夠操縱卷煙的批發價和零售價。當國家擬提高煙草消費稅來控煙時，煙草公司可能出于各種考慮，自己承擔稅收的增加而保持零售價格不變。所以這就使得煙稅改革控煙的效果沒有良好的呈現[1]。

2.3煙草消費稅改革的可行性

由上述分析已知，因為煙草價格的壟斷性，煙草消費稅不易后移至零售環節，而在現存的煙草消費稅制度下，煙草消費者對消費稅的存在并不敏感，多次改革也沒有達到以稅控煙的良好效果。且將消費稅下劃地方是新一輪改革明確的改革方向，就煙草消費稅而言能否將其由中央稅改為地方稅還有待分析。由于煙草的特殊屬性，將煙草消費稅劃為地方稅，會導致地方政府重視煙草行業稅收，有悖于以稅控煙及煙草消費稅設立的目的。而由于消費稅是價內稅，消費稅在計征企業所得稅時要做稅前扣除，在煙草消費稅率提高的趨勢下，會減少歸屬地方的一部分企業所得稅收入。將煙草消費稅改為完全地方稅不太可行，可考慮將其改為中央與地方共享稅。

3.成品油消費稅

成品油、汽車和酒類消費品也是我國消費稅稅收占比較高的稅目，其征收環節和稅率相比煙類消費品而言較為簡單。下面以成品油為例對其能否成為新一輪消費稅改革稅目進行討論。

3.1成品油消費稅現存的問題

3.1.1消費稅征收環節單一

現行成品油消費稅制度下，消費稅征收集中在生產、委托加工、進口三大環節，這無疑使生產企業面臨著繁重的稅收壓力。此外，為引導消費者健康消費、合理利用資源，成品油稅率又長期維持在較高水平，導致成品油生產企業的稅負越發沉重。

3.1.2成品油消費稅稅收監管缺乏

首先，成品油檢測指標制度存在一定缺陷，除了國標行標，還存在廠標， 這就給成品油企業利用標準增加非消費稅應稅產品留下了空間;第二，成品油生產企業與空殼貿易公司勾結，采用不正當手段逃避稅收。例如， 利用空殼貿易公司將一些不含消費稅的化工品，轉化為含消費稅的成品油，銷售成品油企業進行抵扣，從而逃避消費稅;第三，成品油企業通過降低收率、少入庫等手段減少產出，然后利用不開票等手段偷逃消費稅[2]。

3.2成品油消費稅改革的可行性

現在消費稅為中央稅、流轉稅，其征稅過程為各地方分別征收然后上繳中央，實際由各地方消費者承擔。在這種情況下，消費多的地區征收的消費稅多，生產地并不會影響消費稅的征收。但將消費稅稅收全部或部分下劃地方后，由于目前消費稅的征稅環節大多集中在生產和進口環節，這就會導致各地稅收不公平。消費多的地區反而沒有享有該部分消費稅，于是出現了明顯的不公平，輕則抑制消費，重則產生因生產地原則征稅下地區間地方保護主義和市場分割的扭曲性稅收競爭行為。

在這種情況下，就必然要考慮在消費稅下劃地方的同時將消費稅的征稅環節后移，使消費稅能夠在批發或者零售環節征收，避免各地稅收不公平的情況。下面將繼續分析征稅環節后移可能導致的問題。

3.2.1征稅成本增加

征稅環節后移后，納稅人的數量無疑會增加。在生產環節征稅時稅收是由生產企業或進口企業繳納。若將征稅環節后移，稅收是由加油站、潤滑油店來繳納，加油站、潤滑油店的數量也遠多于煉油廠。顯然，征稅環節后移帶來的首要問題就是納稅人數量成倍的增加，這無疑會增加稅款的征收成本和征收風險。

3.2.2計稅方式變化

目前消費稅的計稅方式有從價、從量和復合計稅。對于成品油等從量計征的消費品，征稅環節后移的直接影響不大。但對于從價和復合計稅的消費品，如酒類，征稅環節后移會導致其計稅價格的變化，從而導致消費稅稅負增加，這與目前減稅降費的方針背離。所以改革的過程中必然會改動現有的稅率、計稅依據，甚至增加新的抵扣方法，計算也將變得復雜。

4.高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石

在《方案》中提及的先行試點的三個稅目（高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等）的整體貢獻的消費稅稅收規模很小。高檔手表主要在進口環節征收消費稅，貴重首飾、珠寶玉石本身就在零售環節征稅。在這種情況下，從較為容易的稅目先入手是比較合理的一個選擇。所以對這三個稅目進行試點的原因主要為：征稅簡單，改革容易，短期內對個行業影響較小，適合作為第一批試點稅目，有利于穩步推進改革。

參考文獻：

[1]王俊鵬.控煙視角下我國煙草消費稅稅制改革分析[J].納稅，2020，14（09）：22-23.

[2]司維剛.我國成品油消費稅制度改革情況與優化建議[J].中國市場，2020（27）：32+51.

作者簡介：蔡文蕾（1998-），女，漢族，山東濟寧人，單位：安徽大學經濟學院，碩士，稅務專業，研究方向：稅收政策、國際稅收。