基建項目竣工財務決算審計若干問題探討

李愛忠

摘要：基建項目竣工財務決算是建設單位總結項目建設成果，用于反映項目總投資額及交付使用資產的價值，也是建設單位辦理資產移交的依據。項目竣工財務決算審計作為基建項目綜合驗收前的最后一個環節，承擔項目竣工財務決算審核和批復的財政部門和項目主管部門對此環節越來越重視。鑒于財政部門和項目主管部門自身力量無法滿足越來越多的基建項目審核，會計師事務所等中介機構更多地參與協助其進行財務決算審計。本文在闡明基建項目竣工財務決算審計新要求的基礎上，分析基建項目竣工財務決算審計的重點，提出基建項目竣工財務決算審計風險的防控對策。

關鍵詞：項目竣工財務決算審計;審計重點;審計風險防控

基建項目竣工財務決算是建設單位總結項目建設成果，用于反映項目總投資額及交付使用資產的價值，也是建設單位辦理資產移交的依據。項目竣工財務決算審計，是審計人員依法對項目建設單位竣工項目財務決算的合法性、真實性和建設成果的效益性進行的檢查、評價和鑒證活動，是基建項目綜合驗收前的最后一個環節，也是整個項目重要的監督控制環節，對正確核定項目資產價值、評價投資效益、加強資金管理、發現舞弊行為、提升決算質量等具有重要意義。基建項目資金投入大、建設期長、涉及范圍廣泛、環節較多、管理復雜，近年來越來越多的項目在竣工后委托會計師事務所對其財務決算進行審計。2016年發布的建設財務規則、項目竣工財務決算管理暫行辦法（財建〔2016〕503號）和《基本建設項目建設成本管理規定》（財建〔2016〕504號），既是進一步規范建設單位項目結算的新要求，也是會計師事務所實施項目財務決算審計的重要指引。本文根據筆者參與該項審計的體會，結合該項審計的實際，就如何更好地做好項目竣工財務決算審計工作談些看法。

1.基建項目竣工財務決算審計的新要求

為了加強基本建設項目竣工財務決算管理，提高資金使用效益，對完工基建設項目需要及時準確地編制項目竣工財務決算并報財政部門或項目主管部門審批。而項目竣工財務決算的審核是審批的前置條件，其審計結果是相關部門和單位批復項目竣工財務決算的重要依據。根據財建〔2016〕504號規定，在項目完工之后，建筑單位可以食用或者運行合格之后，

（應當在3個月內編報竣工財務決算，如果遇到特殊情況需要延長時間，大型項目的時間控制在6個月之內，中小型項目時間控制在2個月之內）編制竣工財務決算報送財政部門或主管部門，財政部門或主管部門可以委托有專業能力的中介機構審核財務決算內容，并出具審核報告，然后根據審核報告予以批復。建設單位再依據批復的財務決算對項目竣工驗收交付使用的資產進行賬務調整，其中核減的概算內投資應按投資資金來源比例歸還各投資者。而根據財建〔2016〕504號規定，竣工類型的項目，財政資金占比沒有達到50%的，財務決算并不需要報請財務部門復批審核。但是，建設單位需要根據國家的規定做好項目竣工決算管理工作。

中介機構在審計時主要圍繞兩條線進行，第一條關注項目建設的時間線，即梳理項目從籌建到竣工驗收的整個流程，按照時間線整理該流程的各項資料，包含有可行性研究報告、初步審計文件、施工圖、監理文件、竣工驗收等環節的各項資料。第二條注意資金流這條主線，從項目資金的來源、資金實際到位情況、資金的使用和結余情況進行審計，資金的使用狀況主要是緊緊圍繞著工程投資等展開，例如設備投資等內容。

2.基建項目竣工財務決算審計的重點

根據財建〔2016〕503號文件規定精神，項目竣工財務決算審計內容應視項目的具體情況和特點而確定，重點審查以下內容：

2.1竣工財務決算的編制情況

財務決算包括竣工財務決算報表、決算說明書及相關材料，注冊會計師應當關注：竣工財務決算報送的資料是否完整;內容和格式是否存在過錯;決算報表間的數據勾稽是否準確;決算的編制參考資料（如項目估算，初步設計及調整文件，招投標文件，政府采購審批文件，施工、內部控制資料等）是否齊備。除上述內容外，注冊會計師應當了解建設單位竣工決算前是否對各項財產、負債進行了盤點、清理。

2.2項目實施合規性

主要審查建設項目前期審批是否符合規定，是否存在未批先建的情況;在建設過程中是否按照規定履行了相關招投標程序;施工單位是否取得施工許可證;建設單位的資金使用、預算執行、成本、價款結算審核、資產交付等的內部控制、監督管理制度實施的有效性程度;項目建設過程中歷次檢查和審計過程中發現的重大問題的落實整改情況。注冊會計師審計時應當熟悉國家關于基本建設項目建設審批流程及各地政府部門針對不同類型的基建項目投資方面的相關規定，取得項目建設單位在項目建設過程中的內部控制制度，審核時重點關注相關文件和內控制度的執行情況。

2.3項目建設的效益性

主要通過分析比較和審核項目占地面積、總投資、新增生產能力、完成主要工程量（包括建設規模和設備臺套噸等）的設計數和實際數。對于經營性項目，需要關注項目投入后運營效果，后期的償債能力、持續經營能力及項目的經濟效益。對于非經營性項目，重點關注項目的社會效益、生態效益等。

2.4項目投資額核算的準確性

項目投資額包括設備投資等投資內容。建安工程和設備投資主要審核工程款的支付是否符合合同規定，工程完工后是否按照合同約定進行了工程結算審計，大額的物資和設備采購是否符合程序要求，合同價與中標價是否一致，物資和設備實際采購是否和中標清單一致（包括型號、數量和單價等），最終結算時是否扣除了應由施工方承擔的水電費和建設方提供的材料（即“甲供材料”），建設方實際采購材料的數量與“甲供材料”的數量是否相符，對于不相符部分需要追查其實際用途。待攤投資的審核主要結合相關合同、實際付款情況進行，重點關注待攤投資支出及其分攤計入各項資產的比例和數額是否合理和正確;建設單位管理費的列支是否符合財建〔2016〕504號規定范圍及總額控制，管理人員津貼、代建管理費的列支是否符合標準;單項工程報廢凈損失是否列入待攤投資，報廢時是否經鑒定并報決算批復部門（通常為財政部門）審核批準。確保各項支出是否有依據，這些支出是否合理;工程尾款是否包含在概算范圍之內，是否超過總投資的5%;項目取得的基建收入是否依法納稅，試運行期間的收入扣除相關支出后是否按定列入待攤投資。

2.5項目資金的來源和使用情況

主要審查項目資金批復情況，批復資金是否按期到位情況;各項基建成本支出、預付及應收款、固定資產等方面的資金使用是否合理，有無擠占、挪用現象，專項資金是否專款專用，結余項目資金的分配是否符合規定。注冊會計師需要取得各項資金的批復，并按資金來源區分中央與地方財政資金，將不同的資金分別列示。

2.6資產交付、移交和產權登記情況

主要審查基建項目形成的各項資產是否清晰的反映，包括：建筑物、構筑物等固定資產的結構、面積，設備、工器具及家具等固定資產的名稱、型號、單位、數量，建安投資額、設備投資額及分攤的待攤投資金額等，流動資產，無形資產等內容是否得到全面反映，資產交付的接受單位和產權登記是否及時落實。注冊會計師需要取得房屋建筑物的測繪報告，取得相關產權證書（如有），現場對實物資產進行盤點。

2.7概算執行情況

對比批準概算與實際投資情況。注冊會計師應當按照批準的概算明細口徑或單位工程、分部工程審查項目，分析概算的實際執行情況，對超支和節余項目，應分析其原因是否合理。重點關注是否按照批準建設的內容實施，有無增項和甩項內容;各項基建支出有無超標準支出、超規模建設等現象;對于超概算部分，重點審查是否履行了相應的審批程序等。

2.8項目管理經驗、主要問題和建議

財務決算審核結束時，注冊會計師通常需要提煉審計發現的問題，所依據具體文件，解決問題的建議，以提高項目管理水平。

3.基建項目竣工財務決算審計風險的防控對策

3.1加強審計項目組的專業性

科學的配備審計項目組，是決算審計的關鍵。由于基建項目種類較多、情況復雜、工作量大而繁雜、專業性很強，且審計涉及面廣、適用法規多。因此審計項目組負責人不僅需要懂得會計方面知識，更需要熟悉工程建設方面的知識，必要時應當聘請具有工程造價方面的專家人員參與到項目中。項目負責人應當與財政部門或項目主管部門溝通，及時熟悉項目投資政策，地方政府投資項目管理辦法等，同時做好項目小組成員的培訓工作，讓項目組成員在項目開始前進行充分的討論、學習。

3.2導入風險審計的理念

財務決算審計涉及建筑始終，審計范圍寬泛、時間縱深較長，因此必須充分做好審前調查，摸清項目的基本情況，了解項目建設單位的財務基礎是否建全，是否建立了相關的內部控制制度（如資金管理制度、招投標管理制度、工程驗收制度、工程價款結算管理制度等），嚴格進行業務承接評價和風險評估，制定好審計計劃和實施方案，確定需重點關注的問題，突出審計重點，制定重要事項的審計程序。

3.3用證據說話

審計中要加強對建設項目相關資料的收集、整理、對比、分析工作，對發現的問題都要取得證據，而不能只憑主觀判斷，注重對各項合同、結算資料與相關財務資料的對比分析與印證，并收集相關資料報告給相關單位，只有這樣才能保證審計結果的真實可靠。現場勘察尤其重要，審計人員在對項目充分了解的基礎上，必須現場親自勘察現場，對交付使用資產明細清單進行現場盤點，對每個資產的位置、作用、實際使用和運營情況掌握第一手真實資料。在審計的過程中，審計總結報告階段的風險控制尤為重要，審計人員應匯總審計過程中發現的問題，并將問題及所依據的政策性文件初步與建設單位進行溝通交流，對審計結果及披露事項形成初步審核意見。

3.4審計內容要全面

基建項目竣工財務決算實際是對整個項目進行總結，審計內容涉及從項目立項開始至完工驗收完成，歷時較長，審計過程中需要確保審計內容全面，不能遺漏。審計包括以下方面：程序是否完備;項目資金是否按照項目進度及時到位，資金的使用是否與本項目相關，有無資金挪用情況;建設過程中各項程序是否按規定履行，是否按規定執行招標程序，是否履行審批程序，工程款的支付是否符合合同約定，各項單體工程的是否檢驗合格，工程是否按照合同約定進行了工程造價審計，是否存在尾工工程，尾工工程的具體情況等;對工程建設總投資額進行審計，結合工程合同、付款憑證、工程造價審計報告等內容，對建安工程投資等各項支出進行核實，需要關注核銷的基建支出是否經審批等;關注項目績效情況，建設項目取得經濟效益、社會效益是否符合預期，是否存在資源浪費的現象等。

3.5多與被審計單位相關管理部門溝通

在審計中，審計人員要與被審計單位保持良好溝通。審計前溝通的目的是熟悉項目建設的主要內容，項目建設過程中建設單位碰到的主要問題，歷年的審計情況等，對項目有了初步了解;審計過程中的溝通主要是將審計過程中碰到的問題向相關人員進行了解，并進一步搜集證據，從而為問題的定性打下基礎。審計結束后的溝通主要是交換審計意見，聽取他們的說明和建議，然后確定最終審計意見，這樣有利于后期相關整改建議的落實。

參考文獻：

[1]鄭強：淺談如何做好工程竣工財務決算審計工作，時代金融，2015（7）（下旬刊）。

[2]周繪麗：工程竣工財務決算審計實務研究，審計與理財，2015（8）。

[3]朱二茹：關于基本建設項目竣工財務決算審計工作的思考，經營管理者，2015（16）。

[4]徐崢：工程竣工財務決算審計應關注的重點事項，中國會計視野，2017-03-20。