淺談“一帶一路”背景下跨國企業(yè)涉稅風(fēng)險

龐鈺 賈淳淳 張博宇

摘要：我國2013 年提出的“一帶一路”倡議，在當(dāng)時不僅得到了國際社會的高度關(guān)注，也得到了有關(guān)國家的積極響應(yīng)。此時中國繼續(xù)穩(wěn)步推進“一帶一路”戰(zhàn)略，可以為促進社會經(jīng)濟復(fù)蘇，增長發(fā)展?jié)摿Πl(fā)揮重要作用。在總結(jié)以往我國跨國企業(yè)“走出去”的經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，雖然跨國企業(yè)在海外投資的規(guī)模逐步擴大，但由于準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致這些企業(yè)在境外面臨多種經(jīng)營風(fēng)險，其中涉稅風(fēng)險與企業(yè)利益息息相關(guān)，因此妥善處理涉稅風(fēng)險成為跨國企業(yè)在海外發(fā)展路上的重要挑戰(zhàn)。

一、“一帶一路”背景下跨國企業(yè)涉稅風(fēng)險

（一）政治風(fēng)險

當(dāng)前國際形勢正面臨著前所未有的調(diào)整與變化，以美國為首的單邊主義與貿(mào)易保護主義給國際市場帶來的沖擊性與破壞性正不斷地發(fā)酵，并且部分歐美國家針對中國公平競爭的市場環(huán)境均多有抱怨，當(dāng)前中國“一帶一路”背景下對外開放營商所面臨的貿(mào)易保護主義和摩擦不斷升級，這些都給中國外向型經(jīng)濟的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)與壓力。另外，世界貿(mào)易組織改革當(dāng)下正計劃制定全新且高標(biāo)準(zhǔn)化的國際多邊規(guī)則;由美國參與的自貿(mào)協(xié)定簽署有著十分濃重的區(qū)域保護主義的色彩。這些全新而復(fù)雜的國際政治形勢變化為目前中國基于“一帶一路”背景下對外開放營商的良好環(huán)境建立與今后的改革開放均提出了不同于以往的、嚴(yán)峻復(fù)雜的要求和挑戰(zhàn)。與此同時，中國還面臨著某些形式主義、官僚主義的政治風(fēng)險，在一定范圍內(nèi)，中國仍存在著一些不擔(dān)當(dāng)、不作為的現(xiàn)象等等。此類問題早已引起國家政府的重視，對于市場主體而言，導(dǎo)致對外開放的營商環(huán)境惡化與市場活力缺失的兩大誘因即是形式主義、官僚主義。

（二）雙重征稅風(fēng)險

不同國家之間稅收管轄權(quán)的界定會存在相互交叉的情況，在同一征稅對象或同一稅源上重復(fù)行使權(quán)力而造成的沖突就會導(dǎo)致雙重征稅風(fēng)險。例如：跨國企業(yè)在境外當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)的所有所得征稅，回國后，居民企業(yè)具有對全球所得進行申報納稅的義務(wù)，這樣導(dǎo)致跨國企業(yè)對于同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。由于各國之間稅收法律及稅收結(jié)構(gòu)的差異，對居民身份、收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同可能導(dǎo)致兩種極端狀況。一種情況是企業(yè)可以在跨國經(jīng)營時利用法律差異所形成的真空區(qū)避稅，例如蘋果公司采用“愛爾蘭荷蘭三明治”方法避稅百億歐元。另一種是跨國公司在從不同國家取得收入時，可能需要承擔(dān)雙重納稅義務(wù)的情況。

（三）經(jīng)濟風(fēng)險

從2019年發(fā)展至今，中國持續(xù)優(yōu)化國內(nèi)外營商環(huán)境的問題上，不論從哪一個方面均可以看到中國擁有了不同于以往的顯著成效，我們的國家正在持續(xù)不斷地為國內(nèi)外市場主體注入新鮮活力，為國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展增添了無限的動力，為廣大人民群眾的生活帶來了諸多的便利;與此同時，“一帶一路”背景下的中國對外開放營商環(huán)境的市場化與國際化水平正逐步提高、項目建設(shè)正不斷深入發(fā)展，中國企業(yè)的產(chǎn)品銷售市場不斷擴大。

但不可忽視的是，伴隨著“一帶一路”的發(fā)展和國際市場競爭日益激烈，中國吸引外資將會迎來很多挑戰(zhàn)，不斷變化的國際市場、不同國家的政策法規(guī)、不同的風(fēng)俗習(xí)慣以及不同社會群體對于中國企業(yè)的不同看法、區(qū)域間發(fā)展不平衡等各種問題依然存在，這些均構(gòu)成了“一帶一路”背景下中國對外開放營商環(huán)境中的經(jīng)濟風(fēng)險因素。因此，中國企業(yè)已提前做好準(zhǔn)備，不斷提高資金的使用效率并合理規(guī)劃投資，提高抵御金融財務(wù)風(fēng)險的能力，以更加優(yōu)化其對外開放中的營商環(huán)境。

（四）轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

跨國企業(yè)利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠條件以及各國的優(yōu)惠稅制，通過轉(zhuǎn)讓定價使企業(yè)利潤從高稅國轉(zhuǎn)向低稅國，對居民國和來源國造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的不良影響，為沒有經(jīng)濟活動貢獻的低稅地和避稅地提供好處。這種避稅行為已經(jīng)成為各國稅務(wù)機關(guān)著重打擊的對象。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD） 于 2015 年公布了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（ BEPS） 行動計劃報告，該計劃強調(diào)國際稅收的公平性，并對跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的行為進行治理?！耙粠б宦贰毖鼐€各國在 BEPS 行動計劃的指導(dǎo)下加大對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的力度。若仍然濫用不當(dāng)手段牟取稅收利益，必將受到嚴(yán)厲的處罰。需特別注意的是，由于勞務(wù)和無形資產(chǎn)的公允價格難以確定，跨國企業(yè)很可能因母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在的轉(zhuǎn)讓定價問題遭到反避稅調(diào)查。若被定性為轉(zhuǎn)讓定價避稅行為，企業(yè)不僅要補繳稅款，還可能面臨高額的罰款，同時還有喪失稅收信譽的風(fēng)險，影響企業(yè)日后發(fā)展。

二、“一帶一路”背景下跨國企業(yè)涉稅風(fēng)險

（一）申請雙邊定價安排，減少政治風(fēng)險

申請預(yù)約定價安排可以有效避免稅務(wù)機關(guān)與跨國企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價稅收爭議，提高稅收準(zhǔn)確性的同時降低跨國企業(yè)的稅收成本，還可以幫助企業(yè)規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險?？鐕髽I(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易容易被稅務(wù)機關(guān)審查，從而面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。因此，跨國企業(yè)通過我國與投資國稅務(wù)機關(guān)達成雙邊或者多邊預(yù)約定價安排協(xié)議，主動申請預(yù)約定價安排，可以減少稅務(wù)爭議，盡可能規(guī)避政治風(fēng)險。

（二）學(xué)好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風(fēng)險

學(xué)好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風(fēng)險國際稅收協(xié)定是各國為了協(xié)調(diào)國家之間的稅收利益矛盾而采取的重要舉措，可以有效解決跨國公司雙重征稅問題，且稅收協(xié)定稅率遠低于投資國國內(nèi)法稅率，不僅促進國家之間的投資與貿(mào)易，還可以降低跨國企業(yè)稅收成本。中國稅務(wù)部門已與多個國家和地區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局建立了雙邊稅收合作機制或稅收協(xié)定，為跨國企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)提供了堅實的稅收保障。企業(yè)在投資之前應(yīng)當(dāng)對投資國的相關(guān)稅收法律有所考察，同時應(yīng)了解并合理運用中國與該國之間的稅收協(xié)定，從而充分保障自己的相關(guān)權(quán)益。

（三）強化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理水平，降低經(jīng)濟風(fēng)險

我國跨國企業(yè)應(yīng)著手組建專業(yè)稅務(wù)管理團隊，不僅需要對投資國的稅法規(guī)則深入了解，還需要了解他國與我國的稅收協(xié)定，為企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，依法實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，控制企業(yè)涉稅風(fēng)險。培養(yǎng)國際稅收人才需要跨國企業(yè)制定階梯式培養(yǎng)方案，并融合實踐進行針對性輔導(dǎo)，提升稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平。結(jié)合人力資源的激勵方式增加人才培養(yǎng)的穩(wěn)定性，給稅務(wù)外派人員設(shè)計一套科學(xué)合理的薪酬福利激勵機制，以減少國際化稅收經(jīng)濟風(fēng)險。

（四）借助國際專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，管控轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

由于“一帶一路”戰(zhàn)略的投資各國經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異性，在作出投資決策之前需要對投資國進行詳盡的風(fēng)險評估，對其政治環(huán)境、經(jīng)濟狀況、稅收法律、市場環(huán)境、投資環(huán)境等因素進行深入調(diào)研。若想了解該國未共享數(shù)據(jù)，可以考慮借助國際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)平臺或向?qū)ｉT的國際投資機構(gòu)開展專項咨詢，獲取該國在相關(guān)投資項目上投資規(guī)模、市場容量等方面的資料信息，對目標(biāo)投資國的情況做到全方位的了解，正確衡量投資項目的回報情況。同時，跨國企業(yè)要對所有的稅收風(fēng)險要素進行風(fēng)險評估，建立專業(yè)的風(fēng)險評估機制與風(fēng)險評估指標(biāo)體系，采取專家討論、問卷調(diào)查、專業(yè)機構(gòu)咨詢等多種手段進行數(shù)理統(tǒng)計，以進一步強化轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險控制。

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山西財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院 山西財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院 山西財經(jīng)大學(xué)信息學(xué)院