中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制及對策

謝小云

摘要：會計師事務(wù)所是經(jīng)濟監(jiān)督體系中重要的組成部分。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所逐漸增多，在整個會計師事務(wù)所中占比較大。審計質(zhì)量是審計工作的核心，也是各地注冊會計師協(xié)會關(guān)注的重點。但由于中小型會計師事務(wù)所的人力、物力、財力等方面均有所欠缺，再加上傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)市場逐步萎縮，部分中小型會計師事務(wù)所出現(xiàn)了追求業(yè)績而放棄審計質(zhì)量的趨勢，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量出現(xiàn)諸多問題，阻礙了會計師事務(wù)所的良性發(fā)展，也擾亂了整個行業(yè)的發(fā)展秩序。本文旨在分析和探討審計質(zhì)量對中小型會計師事務(wù)所發(fā)展的重要性，以及目前中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制過程中存在的問題及對策，為中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展提供借鑒依據(jù)。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;控制及對策

改革開放后，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，中小型企業(yè)如雨后春筍般大量出現(xiàn)，這些企業(yè)正需要中小型會計師事務(wù)所的服務(wù)。目前，大部分中小型會計師事務(wù)所能夠緊跟時代發(fā)展的機遇，不斷吸納人才、開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并嚴抓審計質(zhì)量，步入了良性發(fā)展軌道。但仍有部分會計師事務(wù)所只注重眼前利益，未嚴格執(zhí)行審計準則，忽視審計質(zhì)量，嚴重干擾行業(yè)秩序，導(dǎo)致行業(yè)公信力的下降，不利于整個行業(yè)的良性、持續(xù)發(fā)展。2020年11月19日，財政部印發(fā)了中國注冊會計師協(xié)會擬訂的會計師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準則（財會〔2020〕17號），說明了財政部及中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所質(zhì)量管理方面的決心。中小型會計師事務(wù)所管理者及質(zhì)量控制人員應(yīng)重視審計質(zhì)量的控制，認真學(xué)習(xí)相關(guān)準則并嚴格執(zhí)行，使得會計師事務(wù)所能夠健康、穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

一、審計質(zhì)量控制簡介

（一）基本概念

審計質(zhì)量控制主要是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，制定和運用的各項政策和程序。質(zhì)量控制程序是指具體措施和方法，是駕馭、控制審計工作全過程、提高審計質(zhì)量、確保實現(xiàn)審計目標的重要手段。審計質(zhì)量控制的工作包含多方面，比如計劃、實施、檢驗、分析和反饋等。會計師事務(wù)所應(yīng)不斷的完善審計質(zhì)量控制的相關(guān)體系，盡可能地降低審計風險，以保障審計工作的順利進行。

（二）對中小型會計師事務(wù)所的意義

審計質(zhì)量的結(jié)果是中小型會計師事務(wù)所能力的體現(xiàn)，它對事務(wù)所的發(fā)展和生存起到?jīng)Q定性的作用。如果審計質(zhì)量出現(xiàn)差錯，會導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法為企業(yè)提供財務(wù)上的準確報告，從而給企業(yè)帶來較大的損失，這會影響會計師事務(wù)所的名譽，使事務(wù)所難以發(fā)展[1]。因此，中小型會計師事務(wù)所想要提高自身的競爭力，就必須保障其審計工作的質(zhì)量，以幫助企業(yè)識別和降低財務(wù)上的風險，促進企業(yè)的發(fā)展。會計師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)也是服務(wù)公眾利益的內(nèi)在要求，符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求。

二、中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制困境

（一）自身認識不夠，監(jiān)管力度不足

中小型會計師事務(wù)所特別是小型會計師事務(wù)所人員少，組織結(jié)構(gòu)分工不明確，管理人員及審計質(zhì)量控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，平時容易注重業(yè)績及利潤而忽視審計質(zhì)量控制，對新頒布的政策、準則學(xué)習(xí)領(lǐng)悟不夠，審計質(zhì)量控制能力不足。另外，我國目前對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)督和管理主要依靠行業(yè)協(xié)會及相關(guān)部門，但中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量日益增多，整個行業(yè)的監(jiān)管壓力加大。部分中小型會計師事務(wù)所的自律性較差，不能嚴格執(zhí)行審計準則及相關(guān)質(zhì)量控制準則，審計質(zhì)量堪憂。

（二）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理

據(jù)調(diào)查，目前部分中小型會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)存在問題，其中有一部分中小型會計師事務(wù)所的組織形式是有限責任制。該形式承擔的經(jīng)營及管理風險較低，會導(dǎo)致該類型中小型會計師事務(wù)所只注重當前利益，而不重視相關(guān)責任及審計工作質(zhì)量[2]。很多中小型會計師事務(wù)所的所有者不僅是股東，也是經(jīng)營者和管理者，市場經(jīng)濟的逐利性很容易導(dǎo)致他們?yōu)榱俗非笞罡呃妫鲆晫徲嫻ぷ髻|(zhì)量，最終也就導(dǎo)致審計質(zhì)量控制出現(xiàn)較大的漏洞，使得審計質(zhì)量沒有保障。

（三）不正當競爭現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，行業(yè)競爭壓力日益增大。而法定業(yè)務(wù)減少，小微企業(yè)自發(fā)的審計需求并不多，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)市場正逐步萎縮，導(dǎo)致很多中小型會計師事務(wù)所都面臨生存問題。所以，部分中小型會計師事務(wù)所為了生存，過分注重自身的盈利，通過不正當競爭手段，如無底線地壓低價格來獲得業(yè)務(wù)量，及其他不正當?shù)臓I銷方式來留住客戶。因為向客戶收取的審計費用太低，不可能保證按審計準則的要求執(zhí)行審計程序，甚至出現(xiàn)了只要給個報表就能出具審計報告的亂象，更有甚者還協(xié)助企業(yè)進行財務(wù)造假。此類劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象已給本行業(yè)造成了惡劣的影響，使得整個行業(yè)的公信力下降，收費水平下降，嚴重影響整個行業(yè)的良性發(fā)展，也干擾了市場經(jīng)濟環(huán)境。

（四）內(nèi)控制度不健全

根據(jù)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度并不健全，由于其自身因素，即人員、規(guī)模有限，許多中小型會計師事務(wù)所會通過外聘相關(guān)人員的方式進行審計工作，這就無法做到統(tǒng)一監(jiān)管的效果[3]。許多會計師事務(wù)所還面臨人員流動性較大的問題，缺乏完善的績效考核制度，無法留住人才，再加上會計師事務(wù)所不注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落地，導(dǎo)致審計質(zhì)量出現(xiàn)問題，諸多的不確定性還增加了控制風險。

（五）審計人員專業(yè)能力欠缺

審計人員的專業(yè)能力是中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制的核心，審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力是審計質(zhì)量的主要影響因素[4]。由于中小型會計師事務(wù)所的規(guī)模較小，資金不充裕，制度不完善，導(dǎo)致無法招聘、留住高水平的審計人才。中小型會計師事務(wù)所為了補足人員的缺失，會降低招聘門檻，甚至還出現(xiàn)了實習(xí)生直接參與審計工作的情況，這直接影響審計質(zhì)量的高低。

三、中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制措施

（一）形成質(zhì)量至上的行業(yè)文化，加強監(jiān)管力度

中小型會計師事務(wù)所應(yīng)建立完整的質(zhì)量管理體系，設(shè)定具體的質(zhì)量管理目標，完善各項制度，并采取措施以保障這些質(zhì)量目標的實現(xiàn)。如設(shè)立質(zhì)量風險管理機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T并明確其職責權(quán)限，制定質(zhì)量風險管理流程并嚴格執(zhí)行，所長對質(zhì)量管理體系承擔最終責任，在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化。在制定事務(wù)所長期發(fā)展戰(zhàn)略時應(yīng)考慮質(zhì)量方面要求，在財務(wù)和運營方面堅持質(zhì)量優(yōu)先原則。確立事務(wù)所質(zhì)量問責機制，特別是明確最終責任人及質(zhì)量管理體系運行負責人的責任。使全所上下都能按照相關(guān)制度和規(guī)定程序開展審計工作，以保障審計工作能達到既定目標質(zhì)量。除了會計師事務(wù)所自身的監(jiān)管，相關(guān)部門也應(yīng)該重視對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，定期對各會計師事務(wù)所進行檢查，對違規(guī)的事務(wù)所進行懲戒，促進行業(yè)健康發(fā)展。

（二）改善事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)

上文提到，目前部分中小型會計師事務(wù)所采用的是有限責任制的組織形式，由于其風險承擔力度較低，易導(dǎo)致會計師事務(wù)所不重視自身的工作質(zhì)量，對審計質(zhì)量有較大的影響[5]。可以制定一些政策、制度引導(dǎo)更多中小型會計師事務(wù)所以合伙制的組織形式進行經(jīng)營，當會計師事務(wù)所出現(xiàn)經(jīng)營問題及審計風險時，各投資者及相關(guān)責任人員需承擔無限連帶責任。由此，可提高相關(guān)管理人員和審計人員的質(zhì)量控制意識，促使會計師事務(wù)所的相關(guān)人員重視審計質(zhì)量工作，而不是一味地追求短期利益。

（三）促進行業(yè)內(nèi)的良性競爭

目前，行業(yè)內(nèi)某些不正當競爭行為對會計師事務(wù)所的審計工作質(zhì)量有較大的影響，并嚴重影響整個行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，相關(guān)部門及上級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)引起重視。應(yīng)評估目前行業(yè)內(nèi)執(zhí)行的收費標準范圍是否符合市場行情、能否準確體現(xiàn)投入的勞動價值，并加強日常的監(jiān)管，監(jiān)督各事務(wù)所是否存在以各種手段違規(guī)收費，或者低價競爭行為。對于收費明顯偏低的業(yè)務(wù)，應(yīng)問詢事務(wù)所有何措施能確保審計質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為及時查處及懲戒。各會計師事務(wù)所在目前傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場逐步萎縮的市場條件下，應(yīng)積極順應(yīng)市場需求，開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，創(chuàng)造新的利潤增長點，促進事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。同時應(yīng)積極配合相關(guān)部門的監(jiān)管工作，做好行業(yè)自律，建立質(zhì)量為本的長期發(fā)展戰(zhàn)略，不忘注冊會計師服務(wù)公眾的“初心”，以對市場的敬畏、對法治的敬畏、對專業(yè)的敬畏、對風險的敬畏之心竭盡全力為服務(wù)對象提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（四）建立健全的內(nèi)部控制制度

中小型會計師事務(wù)所需要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展特點和實際情況進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以會計師事務(wù)所的經(jīng)營目標為出發(fā)點，明確各部門、各人員的職責和權(quán)限，做到獎罰分明，并加強內(nèi)部激勵和考核體系，不斷的完善相關(guān)的規(guī)章制度，調(diào)動工作人員的積極性。對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行適當?shù)莫剟詈凸膭睿瑢τ诠ぷ鞒霈F(xiàn)失誤的員工要進行相應(yīng)的懲罰[6]。事務(wù)所還應(yīng)建立合理的人力資源管理政策及激勵機制以留住人才，制定明確的員工、項目組、質(zhì)控人員獎懲機制，在薪酬及晉升中體現(xiàn)質(zhì)量至上的企業(yè)文化。另外，在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行過程中，更需要持續(xù)監(jiān)控，及時識別出缺陷及風險，以便于后期不斷改進和完善，使內(nèi)控制度更貼合當前會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

當前，經(jīng)濟活動領(lǐng)域的新業(yè)態(tài)、新模式、新技術(shù)層出不窮，企業(yè)商業(yè)運作方式日趨復(fù)雜多樣。近年來，會計準則、審計準則也不斷作出重要的實質(zhì)性修訂，重要準則在某一時期內(nèi)還存在并行適用的情形。中小型會計師事務(wù)所的客戶雖然大多是小微企業(yè)，但在經(jīng)濟活動中遇到的新問題也是日益增多，審計人員應(yīng)緊跟時代腳步，加強各項會計、審計準則及相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，用知識武裝自己，才能從根本上保證審計質(zhì)量，以適應(yīng)社會對行業(yè)的需求，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)。

定期對審計人員進行培訓(xùn)，以提高相關(guān)工作人員的綜合素養(yǎng)和能力，并且還要根據(jù)各人員間的差異進行分層式培訓(xùn)，使其都能全面掌握相關(guān)知識和專業(yè)能力。除了做好內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作，還需要做好吸引高水平人才的工作，此外還需要不斷更新會計師事務(wù)所人員的相關(guān)知識，以增加自身的知識儲備[7]。在做審計工作時，可讓實習(xí)生參與旁聽，讓其熟悉審計工作的具體流程和規(guī)章制度。最后，可將綜合能力的考核與個人績效掛鉤，以提高審計人員對自身能力及素質(zhì)的重視度，調(diào)動其學(xué)習(xí)積極性。

四、結(jié)束語

中小型會計師事務(wù)所對中小型企業(yè)及社會經(jīng)濟的作用和影響較大，能為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展及國家經(jīng)濟快速發(fā)展保駕護航。據(jù)悉，部分中小型會計師事務(wù)所只注重眼前利益，不重視自身的發(fā)展和能力提升，導(dǎo)致審計質(zhì)量出現(xiàn)較大的問題。而審計質(zhì)量的好壞是會計師事務(wù)所能力的直接體現(xiàn)，它對事務(wù)所的發(fā)展和生存起到?jīng)Q定性的作用。目前，中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制主要存在自身認識不夠、監(jiān)管力度不足、部分會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)內(nèi)存在不正當競爭現(xiàn)狀、會計師事務(wù)所的內(nèi)控制度不健全以及審計人員的專業(yè)能力有所欠缺等問題。想要改變當前的問題，需要提高認識、形成質(zhì)量至上的文化、加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度、改變會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)形式、促進行業(yè)內(nèi)的良性競爭、建立健全內(nèi)部控制制度以及提高審計人員的綜合素質(zhì)，以此保證中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，促進事務(wù)所及行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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