財務會計報表之間勾稽關系探索

周穎

摘要：財務報表是企業向外界提交的反映其財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息的成績單，是投資者、債權人、員工、社會公共群體及政府機構等了解企業的重要平臺。只有深刻地理解財務報表，才能理解報表所反映的經濟實質，才能對企業披露的經營業績做出評價。本文首先分析研究財務報表勾稽關系的背景及意義，闡述財務報表勾稽關系的具體作用，再通過實際例子對財務報表勾稽關系對企業影響的研究，闡明了財務報表勾稽關系對企業財務狀況研究的重大作用，為相關從業者使用財務報表時，從報表勾稽關系中挖掘出對自己有價值的信息提供相應的參考。

關鍵詞：財務;報表;勾稽關系

一、研究背景和意義

（一）研究背景

伴隨著經濟全球化的迅速發展、各類財務弄虛作假的事件也不斷升級發酵，我們不得不將建立全球化的高標準高水平會計準則提上議程。現在針對財務報表的主要改革和發展的地方就是要更加明確報表之間的勾稽關系。在三大財務報表中主要存在兩種觀念，一種是勾稽關系，另一種是非勾稽關系，這兩種觀點在解釋財務報表關聯時存在明顯的差異。勾稽關系觀點認為財務報表互相有數量和邏輯關系，而非勾稽關系觀點認為財務報表之間沒有多少關系，相互獨立存在。目前，財務從業人員普遍傾向于使用勾稽觀點，這說明行業對財務報表認識的不斷進化。本文對財務報表勾稽關系開展相應研究，并進行了案例分析，以此為財務人員和投資者提供理論參考。

（二）研究意義

在所有財務報表分析過程中，最重要的是相互關系間的分析，在分析過程中常常甚至不可避免地用到勾稽關系這種分析手段。從定義上講，不同的財務報表之間或者在同一個財務報表中，不同金額的數字和變化之間有內在相互關聯的影響，這就是財務報表的勾稽關系。如果分析人員是企業內部員工，他可以通過企業各方面的途徑來獲得經營數據以此來分析企業經營健康狀況，而如果不是內部人員，那么就不能直接獲取有價值的核心數據，比如投資人等相關的敏感信息，那么他就只能根據財務報表間的勾稽關系來初步判斷企業的經營管理問題，從而實現規避風險的目的，所以研究勾稽關系能夠幫助相關人員研究企業的經營健康情況，從而為投資者、監管者和財務人員為判斷企業經營情況提供依據。

二、勾稽關系對財務報表的作用

勾稽關系作為一種核對與分析財務報表的工具，是財務人員的有力助手。本文試圖以企業財務報表的勾稽關系為出發點，旨在找出其內在的關聯關系，為企業的報表披露和財務決策提供幫助。

（一）財務報表勾稽關系

精確的勾稽關系分為三種：第一種是簡單的匯總;第二種是有固定等式的精確計算;第三種是在通常情況下表間關聯項目的對應平衡，本文重點介紹第三種精確的勾稽關系。

模糊的勾稽關系相對比較復雜，它需要財務人員的主觀判斷與經驗分析，通過對表內或表間的兩個或多個關聯的數據相比較后觀察差異，倒查并分析企業的財務與管理現狀及問題，是進行財務分析的基礎。

（二）判斷財務報表正確性

1.利潤表與資產負債表勾稽關系

所謂利潤表，就是反映企業在一定時期內財務經營狀況的表，復式記賬是資產負債表和利潤表之間最直接的關系，企業生存發展前進的動力主要就是讓資產不斷產生費用，所以經過生產和銷售，資產負債表項目逐漸轉變成利潤表項目，并且最終以未分配的利潤以及盈余公積的凈利潤形式轉變成資產負債表，形成資金鏈的循環，所以凈利潤就是未分配利潤增加的凈值加上盈余公積，這是判斷這兩種表關系的關鍵。

2.現金流量表與利潤表勾稽關系

利潤表與現金流量表是一對孿生兄弟，二者密切相關。可以說，現金流量表脫胎于利潤表。現金流量表是對利潤表的側面闡述，它對經營活動產生的現金流量的編制方法是兩表勾稽關系的體現，其公式為：

經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用和損失-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用和損失-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數。

（三）幫助分析財務報表

1.投資收益與投資項目總和模糊關系分析

要想讓企業資產增值和保值，就要理財和投資，在資產負債表里有的項目比如交易性的資產等長短期不一的項目正是表現了企業的主要投資內容。判斷企業在投資過程中是否獲益，主要就是在利潤表中看投資收益情況，如果企業投資的效果不錯，那么說明這家企業的利潤表中投資收益較多，而負債表中關于投資的總項目偏小，這就實現了保值增值的效果。相反，如果這家企業經營效果較差，沒有實現收益或者保值增值目標的話，說明投資收益在利潤表中表現較差，而總的投資之和在負債表中表現太過搶眼，這就需要相關管理人員仔細分析其中的原因，并重新考慮理財方式以提高投資收益，進而增強企業的盈利能力。

2.凈利潤與現金及現金模糊關系分析

公允價值可以計量部分資產，它的價值損益變化情況并未實現，這從某種程度上來說會產生一定影響，特別是現金及相關等價物與凈利潤之間的相差部分，所以為了消除這一影響，必須先消掉公允價值的變動收益情況。企業經營過程中，如果是現金及其等價物增加值比凈利潤更大，說明從財務報表勾稽關系上看這家企業比較健康而有生機，相反要是企業的現金等價物和現金凈增加值減少了則表明企業經營業績降低了，而如果現金及其等價物比增加值比凈利潤小并且逐漸差額變大，則必須高度關注其變化情況，從中找到原因并著手處理。

3.貨幣資金與現金模糊關系的分析

在某些特定情況下，現金流量表里現金等于負債表中的貨幣資金，但在實際情況下，我們會發現許多情況下的財務報表中，這兩種項目并不相等，首先貨幣資金取決于存款和現金合計以及其他貨幣資金等項目期末加起來之和，而現金及等價物可以當做兩部分，一是現金，他就相當于貨幣，而等價物則是我們要研究的東西，其在支付能力上與現金相比，沒有明顯的差距，但是現金及等價物與貨幣資金有區別，兩者不能等同，如果相比于貨幣資金，現金及等價物數量更多，則說明企業管理上偏重于精打細算，也表明可能有短期的投資計劃。

三、財務報表勾稽關系分析

（一）JS公司的財務現狀

JS公司成立于2001年5月，位于江蘇省蘇州，注冊資金四千萬元，截至2018年底，公司擁有總資產3.6億元，凈資產2.4億元，在職職工近萬多人，公司目前的主營業務為紡織印染、無縫鋼管的加工與銷售以及互聯網營銷、數據分析與服務。其中，紡織印染和無縫鋼管供銷屬傳統成熟行業，2018年其營業收入分別占公司營業收入總額的57%和41%，與同行業其他企業相比，公司的主營業務在技術設備、成本規模、質量品牌等方面具備核心競爭力，但鋼管行業在我國呈現出區域集中發展的特點，生產企業主要分布在華北地區和華東地區，因從事無縫鋼管生產、銷售的企業數量眾多，該行業的國內和國際市場競爭激烈，經營壓力較大;紡織印染業是我國經濟的支柱產業之一，為改變印染行業技術陳舊、效益落后的局面，近年來國家出臺了一系列支持措施，雖然已經取得了一定成效，但行業整體優勢并不明顯。因此，通過對財務報表進行深入的分析研究，有利于綜合評價公司的財務狀況和經營業績，及時發現經營管理中存在的突出問題和潛在隱患，助推其健康

發展。

（二）JS公司財務報表明確勾稽關系

在企業財務報表中，有些勾稽關系是明確的，即各個項目之間可以構成等式，如資產=負債+所有者權益、收入-費用=利潤、現金流入-現金流出=現金凈流量，企業在不存在現金等價物的前提下，現金流量表中的本期現金及現金等價物凈額，等于資產負債表中貨幣資金的期末余額與期初余額之差。

（三）JS公司財務報表模糊勾稽關系

財務報表模糊勾稽關系既包括財務報表之間的關系，也包括財務報表內部項目之間的關系。這些項目之間并無明確的等式關系，但它們緊密關聯，相互影響，通過分析其構成情況及變動趨勢，可以揭示企業管理存在的隱患。

四、結論與建議

（一）結論

JS公司財務報表的一般分析結果顯示：公司的財務狀況在經歷了2017年的短暫調整以后，2018年已經趨于正常，不僅經營成果豐碩，而且現金流量可觀;財務報表模糊勾稽關系分析結果顯示：公司的銷售與收款、購貨與付款、籌資與投資關系基本正常，但生產與薪酬關系因存貨的異常變動存在管理漏洞，應收賬款的異常增長也應給予關注。

（二）建議

①有效化解經營風險。面對紡織行業市場需求低迷、國際競爭加劇、綜合成本上升、原料市場波動等經營壓力，公司應開發高效助劑和新型染料，應用自動化裝備、智能化管理系統，在確保生態安全的前提下，不斷提高產品的技術含量;面對無縫鋼管行業低端產品供大于求、替代產品沖擊強烈、出口市場依然受阻等不利影響，公司應實施差異化經營戰略，依靠技術創新調整產品結構，開發高附加值、高技術含量的專用鋼管，逐步走出低層次、同質化惡性競爭的困境。

②加強應收賬款回收。面對應收賬款近年來的異常增長，為降低JS公司的財務風險，首先，應加強對客戶的信用管理。公司應建立資信檔案作為制定客戶賒銷政策的依據，并隨時更新客戶的信用信息，對存在的信用風險進行評估，以便根據信用狀況給予客戶不同的賒銷額度，避免公司利益受損。其次，應健全應收賬款內部控制制度。公司銷售部門應制定銷售方案和賒銷申報審核制度;管理部門應定期檢查應收賬款的跟進程度;財務部門應做好賒銷方案的財務分析，定期向業務部門提供客戶賬齡、賬期等基礎信息，并按會計制度規定足額計提壞賬準備。

③合理確定存貨規模。JS公司的存貨規模近年來大幅度增長，不僅影響了資產的周轉效率，而且增加了公司的營運成本。因此，公司應加強存貨的采購控制，科學制定各種存貨的保險儲備量，嚴格執行采購計劃，確保采購的存貨為公司生產、銷售所必需，避免造成超儲積壓和存貨減值;應推進企業資源管理計劃實施，將ERP軟件應用于存貨管理，借助供應鏈系統跟蹤各類存貨的入庫和出庫情況，在保證正常生產和銷售的前提下，合理確定并優化庫存;應在不影響公司信譽的前提下，合理利用各種短期應付款項緩解資金壓力，節約籌資成本，降低財務

風險。

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