基于知識(shí)圖譜的盈余管理研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

朱琳 戚偉琳

摘要：本文以“盈余管理”作為主題詞，使用CiteSpace分析軟件，繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)、時(shí)間線圖譜，對(duì)盈余管理的研究主題、研究熱點(diǎn)及演進(jìn)趨勢(shì)深入挖掘，對(duì)厘清盈余管理發(fā)展脈絡(luò)具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：盈余管理;知識(shí)圖譜;CiteSpace

本世紀(jì)初的“安然事件”“銀廣夏陷阱”以及近幾年的“萬福生科財(cái)務(wù)造假”“獐子島事件”等，使學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的探討熱度持續(xù)升溫。國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者對(duì)盈余管理概念的界定尚未達(dá)成一致，目前主要有兩種觀點(diǎn)，一類是“利潤(rùn)操縱觀”，代表人物包括Schipper（1989），Healy和Wahlen（1999），魏明海（2000）等人，認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理層為了更多的謀求個(gè)人私利進(jìn)行的欺詐行為，通過粉飾或修改財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，干擾利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的判斷。另一類是“會(huì)計(jì)政策選擇觀”，代表人物Scott（1997），孫錚和王躍堂（1999）等人，認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理層合法合規(guī)利用會(huì)計(jì)管制的彈性，選擇自身價(jià)值或企業(yè)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。

目前知識(shí)圖譜作為一種梳理目標(biāo)研究領(lǐng)域核心結(jié)構(gòu)、發(fā)展歷史、前沿領(lǐng)域、知識(shí)架構(gòu)的新型研究方法，已得到了廣泛認(rèn)可和應(yīng)用。因此，為了更深入的了解國(guó)內(nèi)外盈余管理的研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，本文使用知識(shí)圖譜，對(duì)2001-2020年的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析與總結(jié)，以厘清盈余管理研究熱點(diǎn)的變化軌跡，探究前沿領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)未來盈余管理的研究提供有價(jià)值的參考。

一、數(shù)據(jù)來源與研究工具

（一）數(shù)據(jù)來源

本文的研究對(duì)象是盈余管理的相關(guān)文獻(xiàn)，為保證文獻(xiàn)的權(quán)威性和可信度，國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)選取中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的CSSCI檢索文獻(xiàn)，國(guó)外數(shù)據(jù)選取Web of Science核心合集數(shù)據(jù)庫(kù)中的SSCI檢索文獻(xiàn)。為盡可能全面覆蓋盈余管理的研究現(xiàn)狀，本文在檢索時(shí)采用主題檢索模式，時(shí)間范圍設(shè)置為2001-2020年。經(jīng)過人工剔除非相關(guān)文獻(xiàn)后，最終篩選出CSSCI檢索文獻(xiàn)1583篇，SSCI檢索文獻(xiàn)3077篇。

（二）研究工具

CiteSpace是由美國(guó)Drexel大學(xué)陳超美教授于2004年使用Java語言研發(fā)的一種可以反映知識(shí)映射的信息可視化軟件。目前學(xué)術(shù)界普遍將基于CiteSpace軟件分析的數(shù)據(jù)結(jié)果作為知識(shí)圖譜，其形成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)能夠有效代表目標(biāo)研究領(lǐng)域的信息格局，通過共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析、聚類分析等方法，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)該領(lǐng)域研究熱點(diǎn)及演進(jìn)趨勢(shì)的檢測(cè)和探索。本文使用CiteSpace 5.5.R2軟件對(duì)盈余管理相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行可視化處理與分析。

二、研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

（一）研究主題分析——基于關(guān)鍵詞共現(xiàn)

文獻(xiàn)中所列示的關(guān)鍵詞可以高度概括該文獻(xiàn)的核心研究?jī)?nèi)容與主題，因此通過對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻分析，構(gòu)建共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，能夠快速掌握盈余管理研究領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)向和研究熱點(diǎn)[1]。在CiteSpace運(yùn)行界面選擇“Keyword”作為分析節(jié)點(diǎn)，可以得到國(guó)內(nèi)外盈余管理文獻(xiàn)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜。經(jīng)過計(jì)算，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜包含225個(gè)節(jié)點(diǎn)，262條連線;國(guó)外文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜包含183個(gè)節(jié)點(diǎn)，293條連線。共線圖譜整體結(jié)構(gòu)較為密集，高頻關(guān)鍵詞的分支很多，并向四周散開，說明對(duì)盈余管理的研究方向較為多元，各個(gè)研究領(lǐng)域的聯(lián)系也比較密切。對(duì)中心度大于或等于0.1的關(guān)鍵詞進(jìn)行整理，可以得到高頻關(guān)鍵詞。

從共性看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都較為關(guān)注與盈余管理相關(guān)的“公司治理”“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”“上市公司”以及“IPO”四個(gè)方面，說明目前對(duì)盈余管理的研究主要從企業(yè)層面出發(fā)，圍繞公司治理展開，較為關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)盈余管理的影響，并且對(duì)IPO過程中的盈余管理原因、手段及影響也進(jìn)行了相關(guān)研究。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中“真實(shí)盈余管理”“應(yīng)計(jì)盈余管理”等高頻關(guān)鍵詞反映了國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究重點(diǎn)是盈余管理理論本身，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，盈余管理理論在不斷細(xì)化與完善，“公司治理”“審計(jì)質(zhì)量”等關(guān)鍵詞也是從企業(yè)內(nèi)部或外部出發(fā)對(duì)盈余管理理論體系進(jìn)行的延伸。而國(guó)外文獻(xiàn)中“performance”“quality”等高頻關(guān)鍵詞反映了國(guó)外學(xué)者將對(duì)盈余管理的研究融入企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，圍繞企業(yè)盈余管理的目的、動(dòng)機(jī)、決定因素、操縱手段等方面展開，凸顯盈余管理的決策研究。

（二）研究熱點(diǎn)分析——基于關(guān)鍵詞聚類

為了進(jìn)一步探索盈余管理領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)、趨勢(shì)及其相互聯(lián)系，本節(jié)在關(guān)鍵詞共現(xiàn)結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行聚類分析。經(jīng)過計(jì)算，CSSCI與SSCI檢索文獻(xiàn)關(guān)鍵詞聚類的Q值分別為0.7832和0.6826，聚類結(jié)構(gòu)均顯著。對(duì)成員數(shù)超過10且S>0.7的聚類進(jìn)行篩選，最終確定國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)聚類12個(gè)，國(guó)外文獻(xiàn)聚類11個(gè)。

由聚類結(jié)果表1可知，國(guó)內(nèi)外對(duì)盈余管理的研究熱點(diǎn)呈現(xiàn)不同的方向，國(guó)內(nèi)研究熱點(diǎn)主要集中在公司治理、運(yùn)營(yíng)與決策等方面，且大部分聚類都是如#0-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、#1-代理沖突等已經(jīng)具有成熟研究體系的領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)對(duì)盈余管理的研究更多關(guān)注理論本身，雖然對(duì)豐富理論知識(shí)體系有一定的積極影響，但對(duì)研究方向的創(chuàng)新較少，不利于對(duì)盈余管理的研究范圍做深入挖掘。國(guó)外的研究熱點(diǎn)所展現(xiàn)的方向是全面的，角度也更為多元化，有較為新穎的#4-behavioral finance等聚類，也有研究較為成熟的#1-corporate governance等聚類（詳見表1）。

（三）演進(jìn)趨勢(shì)分析——基于時(shí)間線圖

時(shí)間線圖（Timeline View）是關(guān)鍵詞聚類分析的另一種表現(xiàn)形式，在時(shí)間線圖中相同聚類的關(guān)鍵詞被放置在同一條時(shí)間軸上，有助于獲取各類關(guān)鍵詞的時(shí)間跨度以及發(fā)展歷程，以進(jìn)一步探究聚類所反映的盈余管理研究的時(shí)間特征。本節(jié)重點(diǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行演進(jìn)趨勢(shì)分析，得到時(shí)間線圖（如圖1所示）。

由圖1可知，可以將國(guó)內(nèi)盈余管理研究劃分為以下三個(gè)階段。

（1）初級(jí)階段（2001-2006年）。本階段主要發(fā)表的文獻(xiàn)分別是#0-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、#8-關(guān)聯(lián)交易、#9-對(duì)策、#11-上市公司。該階段國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理的研究以探索概念為主，主要以上市公司為研究對(duì)象，采用實(shí)證研究的方法，大多采用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)衡量盈余管理的方式，從關(guān)聯(lián)交易的角度探討盈余管理問題。

（2）中期階段（2007-2012年）。本階段主要發(fā)表的文獻(xiàn)分別是#1-代理沖突、#6-市場(chǎng)化水平、#7-審計(jì)費(fèi)用、#10-非經(jīng)常性損益。2007年國(guó)內(nèi)發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使更多學(xué)者關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下使用公允價(jià)值的要求、資產(chǎn)減值的規(guī)定以及商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提等對(duì)盈余管理的影響，并從公司治理的角度分析了盈余管理造成的經(jīng)濟(jì)后果。

（3）現(xiàn)階段（2013-2020年）。本階段主要發(fā)表的文獻(xiàn)分別是#2-股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)、#3-企業(yè)社會(huì)責(zé)任、#4-應(yīng)計(jì)盈余管理、#5-會(huì)計(jì)信息可比性。主要從應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理兩類盈余管理方式的對(duì)比研究出發(fā)，從內(nèi)部控制的角度評(píng)判企業(yè)在法律與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)更高的應(yīng)計(jì)盈余管理與不明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)盈余管理之間的選擇偏好。研究對(duì)象不局限于上市公司，學(xué)者逐漸對(duì)不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下的企業(yè)盈余管理方式?jīng)Q策進(jìn)行分析。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文基于知識(shí)圖譜對(duì)盈余管理研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)進(jìn)行分析的主要結(jié)論有：①國(guó)內(nèi)盈余管理研究熱點(diǎn)的井噴期始于2007年，相較于國(guó)外研究熱點(diǎn)自2003年起開始劇增，國(guó)內(nèi)盈余管理研究起步較緩，所以國(guó)外的研究成果對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者有很大借鑒價(jià)值，在盈余管理研究本土化上，國(guó)內(nèi)學(xué)者做出很多成績(jī)[2-3];②國(guó)內(nèi)盈余管理研究在經(jīng)歷了概念探索和理論體系完善兩個(gè)階段后，目前進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段，研究方法仍以實(shí)證研究為主，采用可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為衡量盈余管理程度的指標(biāo)，研究?jī)?nèi)容以盈余管理為核心，逐漸向真實(shí)盈余管理、應(yīng)計(jì)盈余管理、內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等方向展開。

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