新形勢下構建內部審計關口前移的預警機制

楊帥

摘要：當前國際環境錯綜復雜，國內影響經濟問題重重，作為中流砥柱的國有企業正面臨積極轉型和革新重組。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）的出臺，對內部審計工作提出了更高的要求，內部審計職能定位已發生重大變化，原有的審計模式已經不能很好地適應新時代的需要，亟需注入新的內部審計工作思路和方法，探索提高審計效能的新路徑和新方向。本文從新形勢下國有企業內部工程審計面臨的問題及難點入手，深入剖析其原因，提出有針對性的對策和建議，促使審計關口前移防范風險，為新形勢下企業更好地發揮內部審計作用，推動公司規范管理和提質增效。

關鍵詞：關口前移;工程審計;工程審計系統

近年來，全球經濟格局深度調整，我國經濟進入速度變化、結構優化、動力轉化的新常態。移動互聯網、云計算、大數據、人工智能等信息技術在行業各領域的滲透融合，對如何開展在線審計、拓展業務空間提供了新的機遇和挑戰。集團公司在面臨油價低迷、淘汰落后產能、市場競爭加劇的各種因素影響下，采取降本減費、減虧扭虧、挖潛增效等措施，保障了各項利潤目標和挖潛增效目標的實施完成。作為油氣管道儲運專業化公司，如何有效的應對各種風險，科學進行管理和防范直接關系到企業的生存發展。近年來，管道公司審計部門把服務企業經營發展作為“重頭戲”，不斷加大對企業投資建設項目的審計監督力度，在促進節約企業投資，提高工程質量等方面發揮了重要作用。但也必須看到，內部審計在開展投資項目審計過程中，在信息化利用、管理模式創新、整合審計資源、綜合素質培養等方面還存在不少矛盾和問題。本文從國有企業內部工程審計現狀入手，試分析、論述當前審計工作面臨的困境，并結合企業自身審計工作的開展，闡述解決困境的對策，通過采取有效措施使內部工程審計在國有企業轉型發展中發揮其“助手”作用，確保工程建設項目有序開展，使企業的建設投資能更有效地使用。

1.工程審計定義

工程審計是指審計部門和審計人員對工程建設項目實施全過程的真實、合法、效益性情況所進行的獨立監督和評價活動。工程審計包含三大類型：全過程跟蹤審計、工程造價審計和竣工財務決算審計。全過程跟蹤審計是指審計人員根據有關法律、法規等規章制度，按照審計程序和方法，對工程建設項目進行全過程跟蹤監督、審核和評價。工程造價審計是指審計人員按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。竣工財務決算審計是指建設項目正式竣工驗收前，由審計人員（可自審或委托中介機構）依法對建設項目竣工決算的正確性、真實性、合法性和實現的經濟效益、社會效益及環境效益進行的檢查、評價和鑒證。

2.工程審計關口前移的必要性

隨著我國經濟的快速發展，管道工程建設日益向縱深發展，加強對建設項目審計監管工作越發顯得更加重要。管道公司現有工程審計模式更多關注于工程結算審核階段，即對工程造價和實際工程量進行確認，對于事后審計發現的既成事實問題難以及時制止，對工程建設管理中發生的違規違紀問題缺乏約束力，造成項目投資效益浪費，降低了審計監督力度。

因此，審計人員應提前介入建設項目工程設計、招投標、施工等各環節，做到審計監督關口前移，克服了事后監督的局限性，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，及時發現項目建設管理中的漏洞和問題，把審計關口前移始終貫穿于工程建設項目全過程管理之中，而不是僅停留于事中和事后。提早發揮審計關口前移作用，參與工程建設項目全過程管理，并同建設單位密切合作溝通，在項目實施過程中定期履行審計監督職責，從而保證工程項目有效規范運營。

3.新形勢下工程審計在防范風險和提高效益方面存在的不足

3.1思想觀念未及時更新，工程審計信息化利用程度不高

部分審計人員對工程審計信息化建設的內涵、意義認識不夠，未真正認識到信息化建設對審計工作的推動作用。對于一些前期工程結算數據的采集、分析、收集，年度工程統計臺賬和審計報告資料匯總等仍依賴于人工操作和憑經驗處理，未充分利用現代化信息化平臺聯合辦公，造成審計效率低下，無法有效解決審計人員不足和審計任務繁重之間的矛盾。

3.2工程審計管理模式滯后，多停留于事后審計

由于管道公司行業屬性特點，下屬管轄單位地理位置點多線長，項目多而散，每年投資維修金額巨大，由于審計人員配備和機構設置原因，往往采用工程建設項目“事后審計”模式，存在審計介入監督滯后、介入時間被動、結算審計分歧爭議頻繁等缺點，給工程審計工作帶來了很大的風險。

3.3整合審計資源，審計工作方式亟待創新

當前企業內部定崗定編、精簡機構和人員等改革措施不斷深入，企業內部審計力量不足和審計任務繁重問題尤為突出。為有效節約審計資源，提高審計效率和質量，內部審計應依據開展項目的規模和難易情況，從現有審計資源出發，創新技術手段的方式和方法，通過整合審計資源來擴大監督成效。

3.4工程審計人員綜合素質有待提高

隨著企業體制建設越來越完善，公司管理層對工程審計工作的重視程度不斷提高，對審計成果寄予很高期望，在審計職業道德、綜合業務能力、專業敬業素養等方面對審計人員提出了更高的要求。當前工程審計人員普遍存在信息化運用水平不高、專業技能匱乏、揭示審計發現問題不深不透、審計人員階梯培養出現斷層等現象，特別審計任務集中階段審計人員更是疲于應對，審計效率和質量大打折扣，嚴重制約了工程審計工作的發展。

4.審計關口前移主要措施

4.1搭建審計關口前移制度體系

通過制度保障審計所需信息流暢通、明確事前事中和事后審計流程、標準、形式及節點、促進審計人員崗位教育等，向公司各級單位、部門傳達風險防范前移意識，保障審計監督執行。

4.1.1通過制度明確各信息系統審計查詢角色功能

審計關口前移關鍵是對信息流和業務流的關口前移，如何高效獲取審計所需資源是我公司面臨的一個重要問題。在信息資料獲取過程中，經常會遇到部分資源保密，或者提供不全的情況，審計部門畢竟不是業務主管部門，通過殘缺的數據資源獲取審計線索難度加大，審計效率會有所降低。公司現有業務系統20多項，包括合同系統、招投標系統、安全環保系統、資金系統、物資采購系統等，功能界面不同，公司通過制度明確，一是新建信息系統，需要結合審計部門意見，專門為審計部門增加審計監督模塊功能，高效過濾、篩選審計部門重點關注信息;二是對已經開發運行的老系統，需要進行審計模塊提升，為審計部門專門開發臺賬功能，保障審計查詢信息前移。

4.1.2制定工程項目事前和事中審計管理辦法，明確審計流程和方式，以清單形式要求各項目管理部門提供重要環節資料

在完善管理體系的過程中公司注重加強對項目決策和立項的監督;在項目實施過程按照工程建設程序、工程概算執行、工程進度、工程質量及HSSE管理、工程合同管理、工程招投標管理、工程簽證手續管理、工程物資供應管理、工程會計核算管理等9大方面共41小項問題，進一步細化審計監督。在審計形式上除有工程竣工決算審計外，在重要環節、重要節點和審計需要可以靈活針對項目實施工程安排時間短、目的集中的專項審計。審計結果運用方面工程施工過程中發現的問題及時整改糾偏，相對事后審計而言，可以及早為公司挽回損失，堵塞管理漏洞，提高工程管理效率。

4.1.3審計人員持續提高綜合素質是靈活、開放的審計方式的有力保障

新形勢下的信息化審計對審計人員要求不斷提高，年輕審計人員專業經驗不足，而有經驗的審計人員往往年齡偏大，對信息化審計接受能力較低。管道公司制定了審計人員零星培訓制度，一是每周固定4小時開展審計內部大講堂，采用遠程直播方式進行授課，邀請公司內部各專業專家以及審計人員輪流當講師，對公司更新的制度和經營策略進行講解、對各類信息系統進行模擬操作、對審計發現的新問題、新線索進行溝通交流，促進審計人員整體素質提升。二是按專業劃分，選出各專業審計專員，深入研究該專業的政策、制度，負責不定期總結、指導該專業線條的審計線索及問題。通過制度強化、督促審計人員加強日常學習和交流，保持理論先進性，遇到問題有足夠的人力資源依托。

4.2研發工程管理審計系統，實現工程審計過程控制，事前、事中進行審計監督，提前防范風險

管道公司結合工程審計實際情況，研究開發了工程項目管理審計系統，該系統基于B/S架構，包括門戶主頁、立項及基礎信息管理、項目建設過程資料管理、工程初審管理、工程審計報告管理、委托審計中介機構資源管理、審計報表臺賬及數據分析管理、績效考核及審計問題整改管理等9項模塊。該系統主要特點如下：

4.2.1工程審計業務全流程線上管理，系統流程化、規范化和標準化，對項目結算起到“硬約束”

系統流程按時間順序依次為：立項及基礎信息管理、項目建設過程資料管理、工程結算初審管理、工程審計報告管理、審計問題整改管理、績效考核管理等6個流轉環節，各流轉環節設置子項流轉流程，由審計業務主管部門根據監督需求發起。根據流程順序和審批節點，出現待辦任務提醒、已辦業務查詢等，并統一集成于全公司的待辦中心系統，同時開發手機客戶端，方便各環節人員靈活辦公、補充項目結算現場影像等資料。系統內各項業務流程經過嚴密的設計對接和模擬測試后進入開發階段，實現各項流程的流轉人員、資料格式、流轉時間、標準要求通過系統規范化和標準化。全公司資料格式高度統一，具有天然的風險敏感性優勢，同時結算審計空間得到有效拓展，對業務系統的風險控制能力得到加強，進一步強化風險的“硬約束”作用。

4.2.2提前介入工程項目結算非現場審計，提前發現問題，規避風險

工程結算資料是組織實施工程的造價信息集中體現，前期的現場情況往往由于審計人員過少參與導致施工方有機可乘。系統的立項及基礎信息管理、項目建設過程資料管理是審計人員提前介入非現場審計的重要環節，是審計全程監督檢查工程項目有力系統支撐。

（1）系統的立項及基礎信息管理。項目實施前有建設方對基礎信息進行維護，也可在實施過程根據設計變更等進行補充修改，包括計劃情況、實施方案、招標方式、分包單位、開工時間、實施進度等基礎信息。

（2）項目建設過程資料管理。由項目實施方填報項目實施動態過程資料，包括工程形象進度、簽證信息、建立日志、補償賠款、影像資料等資料，同時可以按照審計主管部門的需求臨時、靈活增加過程資料類別。

（3）設置自動校對功能，可對標準化數據勾稽關系發出預警提示。如項目開工與招標文件、合同簽訂時間日期、項目總投資與招標方式選擇方式和手續、簽證單內容與現場影像資料匹配情況等，同時審計業務主管部門可在各模塊內業務發起督查流程，對需要人為判斷的不滿足管理要求的事項督促立即改正，充分發揮審計事中參與職能，為項目合規結算、降低造價審核風險提供有力保障。

4.2.3過程數據保障精細化管理，解決年底集中、突擊報審的情況

管道公司點多線程，業務分散，全年各類大小工程報審1000余項，修理項目均由各工程項目實施單位負責管理，機關相關部門負責監督檢查。因為項目分散，前往每個項目檢查成本費用較高，因此審計監督之前采用的是項目施工完成后進行結算和決算審計。各單位施工完成后因統籌考慮全年計劃等事項，往往年底工程結算資料扎堆報送，且資料良莠不齊，審計工作受時間所限，效率會有所降低。自工程審計系統上線以來，系統實時監控各項目過程資料及完工時間，督促各項目管理單位及時報送工程結算資料，各月維護、上報結算70余份，基本解決年度集中、突擊報審的問題。

4.2.4系統上線以來，工程管理和審計工作水平進一步提高

公司各單位高度重視工程管理工作，計劃下達后積極維護工程信息，隨著工程進度增加，項目過程資料逐漸充實飽滿，包括合同信息、工程進度、施工內容、工程量核定單、現場影像資料等，資料的完整性和透明性，審計人員根據項目過程資料可以進行跟蹤審計，特別是選商過程、施工內容真實性、主要材料價格等作出一個基本判斷，相比之前待工程完工后介入審計，可以在項目實施過程提出審計建議，約束項目過程整改，規避了事后審計發現問題無法整改到位的情況。通過系統，極大地促進項目管理單位注重合規性管理，結算環節材料價格、工程量核定內容均更為嚴謹，單位初審環節加強造價控制，公司工程管理水平有明細提高。下圖為系統中各單位上報的工程結算相關資料。

4.3建立工程項目重要環節跟蹤審計模式，過程監督項目管理，有效防范工程風險

管道公司2015年會計核算工作移交給集團公司財務共享中心，會計核算風險逐漸減少，但是工程管理風險并未與會計核算風險同步降低，近幾年也發現過項目中招投標、工程進度、工程質量等問題，但是大部分問題為工程完工后才發現并整改，錯過最佳整改時間，或多或少帶來無法挽回的損失。為在工程施工過程中提前發現并整改問題，減少損失，促進工程管理水平進一步提高，自2018年開始，審計部對公司重點項目實施重要環節跟蹤審計，按月并定期入駐項目現場，針對招投標、物資采購、合同簽訂、概算執行、會計核算、現場簽證等流程進行審計監督，同時抽查重要合同執行情況，每月出具審計問題底稿和建議。2019年，針對某重點項目提出審計問題和建議30余條，特別是對地面輔助物賠償費用提出的審計建議，直接減少30余萬元投資，同時對后續同類工作起到警示和借鑒作用，為工作節約大量投資。

4.4推行審計承包責任制，進一步細分職責，保障工作進度和質量

根據審計人員的專業特長、職稱、經驗和年齡，執行回避原則，將56個審計項目和27個管道公司所屬二級單位及重點工程項目部，按照分級分類原則，落實具體負責的審計人員，并明確項目完成的時間節點，以及專業審理負責人。審計部門陸續下發了《關于推行財務審計承包制及專業審理制的通知》、《關于推行工程審計承包制及專業審理制的通知》和《關于發布工程審計承包制指導模板的通知》，按照專業對24名審計人員分配了承包單位和審計任務，定期組織承包人就承包責任落實情況和專業審理情況進行述職和交流，并將承包業績和審理效果與審計人員的季（年）度績效考核掛鉤，切實推動審計承包責任制的實施。通過推行項目承包制，工程項目整體結算速度均有所提升，分析已報審項目的審核結果，審減率從原來的3%-5%提升到3.5%-15%，各二級單位上報的資料、現場圖片和隱蔽工程記錄等質量均有較大提高。該舉措得到集團公司審計局的認可，在審計局工作簡報中專文介紹，提升了管道審計的形象。

通過推行審計承包責任制，一是優化審計力量配備，突出審計重點，理順管理體制，實現審計人員管理和審計項目管理的相對統一，確保審計工作全面覆蓋;二是打破部門限制，實現資源共享，選派部分業務精、經驗足的審計人員組織開展交叉巡回審計，有效避免部門保護主義和人情關系的干擾，幫助被審計單位改進工作，使審計成果的真實性、公正性得以充分體現，提升監督力度和監督效果的目的，促使被審單位存在的問題真正得以及時整改。

5.結 語

總之，隨著社會的不斷發展，人們越來越重視工程項目審計，但是對于工程審計的發展，當前迫在眉睫的就是審計質量，從事前、事中和事后進行跟蹤審計。當前，面對形式多樣的跟蹤審計方法和質量良莠不齊的現狀，我們必須要不斷綜合，取長補短，采取行之有效的方法，提升審計人員素質、運用高效的審計管理信息化平臺、完善審計體制建設從而從整體上提升審計的質量，提升建筑工程項目建筑管理水平，進一步拓寬內部審計范圍，促使審計工作的有序開展。

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