審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題的研究

李變利

摘要：為了更好的讓審計(jì)報(bào)告閱讀者了解當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，并制定合適企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，對重大金額，重大支出等重要部分進(jìn)行綜合管理，通過披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)才能獲得更多有用的財(cái)務(wù)信息。本文就對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問題進(jìn)行分析，并從四個方面給會計(jì)事務(wù)所以及注冊會計(jì)師相關(guān)建議，加強(qiáng)審計(jì)工作的全面性和科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告;審計(jì)事項(xiàng);披露

在審計(jì)報(bào)告中要對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露可以發(fā)現(xiàn)通過確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的披露管理對其存在的問題提出相應(yīng)對策是我國企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中需要增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部有價(jià)值信息的數(shù)量，并通過審計(jì)報(bào)告提供相映決策，保證新準(zhǔn)則實(shí)施到位。同時(shí)，在新準(zhǔn)則內(nèi)也對注冊會計(jì)師的專業(yè)能力以及審計(jì)技能有了新的要求，只有真正了解當(dāng)前存在的審計(jì)事項(xiàng)，披露問題才能有針對性的解決。

1.概念的理論分析

1.1關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)概念

我們常說的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，通過自身的職業(yè)判斷對本期財(cái)務(wù)報(bào)表最為重要事項(xiàng)分析的內(nèi)容。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是每一名注冊會計(jì)師通過明確的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)才能對財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，制定相關(guān)政策的作用，更好地加強(qiáng)注冊會計(jì)師工作的有效性，通過完善的評價(jià)報(bào)告增強(qiáng)理解度，幫助使用者更好的應(yīng)用。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容確定過程中，需要與企業(yè)相互聯(lián)系通過對財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的內(nèi)容加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)主體管理，對不同方面進(jìn)行分析。一方面可以直接與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，另一方面可以直接與審計(jì)師工作相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行管理，對于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及管理層相關(guān)重大判斷領(lǐng)域進(jìn)行報(bào)告解讀。

1.2關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求

關(guān)鍵事項(xiàng)披露需要重視關(guān)鍵事項(xiàng)段披露的格式以及披露關(guān)鍵事項(xiàng)的數(shù)量。首先，關(guān)鍵事項(xiàng)披露段審計(jì)部分要包括引言和正文段，對不同的報(bào)告要求不同，需要明確分析，同時(shí)對關(guān)鍵事項(xiàng)需要逐項(xiàng)進(jìn)行描述按照程度的優(yōu)先順序進(jìn)行依次排序。此外，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中還需要加強(qiáng)溝通和交流，通過關(guān)鍵內(nèi)容把握整體的完整性和適當(dāng)性，加強(qiáng)注意事項(xiàng)和不同要素之間的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，在報(bào)告內(nèi)部也要使用恰當(dāng)?shù)奈淖趾痛朕o保證前后的連貫性，關(guān)鍵事項(xiàng)段要分為不同部分，在正文段更要對整體性進(jìn)行描述。此外，披露關(guān)鍵事項(xiàng)的數(shù)量需要根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜程度以及經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容有一定區(qū)別，注冊會計(jì)師需要加強(qiáng)單位實(shí)際情況的把控，并根據(jù)自身的職業(yè)判斷能力進(jìn)行合理的披露。一般大企業(yè)披露的關(guān)鍵事項(xiàng)數(shù)量多，而小企業(yè)內(nèi)容少，所以在披露過程中應(yīng)該掌握一些原則，避免因數(shù)量過多而造成審計(jì)內(nèi)容雜亂，而是要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)性的連接，提高管理效果。

2.目前存在的現(xiàn)實(shí)問題分析

2.1注冊會計(jì)師難以確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

在關(guān)鍵事項(xiàng)披露過程中，很多注冊會計(jì)師對自身確定的關(guān)鍵事項(xiàng)了解程度不夠，一些注冊會計(jì)師盲目為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)，提高收入，大量承接不同企業(yè)不同行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣他們就很少有專門的方向花費(fèi)大量的時(shí)間去仔細(xì)研讀相關(guān)行業(yè)情況以及關(guān)鍵事項(xiàng)有關(guān)準(zhǔn)則。但是，當(dāng)前很多會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作人員工作壓力大，工作業(yè)務(wù)多，沒有時(shí)間對政策和相關(guān)是將進(jìn)行了解。此外，還有一些審計(jì)人員應(yīng)用傳統(tǒng)的審計(jì)方式并不對當(dāng)前最新的審計(jì)模式和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，不能真正的按照當(dāng)前的市場行情對關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行描述，導(dǎo)致最終出現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符。

2.2注冊會計(jì)師不敢披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊會計(jì)師受聘于會計(jì)師事務(wù)所，不同會計(jì)師事務(wù)所之間有著較大的競爭關(guān)系，為了獲得更多的業(yè)務(wù)量，很多企業(yè)的關(guān)鍵性問題不敢披露，而會計(jì)師在工作過程中，審計(jì)過程中也沒有充足的審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致一些審計(jì)內(nèi)容只能內(nèi)部消化。此外，在審計(jì)過程中會計(jì)師事務(wù)所屬于乙方，需要各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)與甲方的溝通，尤其是公司管理層對于一些重要內(nèi)容的披露和財(cái)務(wù)內(nèi)容的顯示，都有一些問題導(dǎo)致公司管理層是向上施壓，影響正常關(guān)鍵事項(xiàng)的披露。

2.3公司治理層不同意披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

企業(yè)在經(jīng)營過程中十分重視企業(yè)名聲，而在企業(yè)管理過程中，大多是由于公司自治理層和管理層進(jìn)行指導(dǎo)，而對于一些關(guān)鍵信息，很多公司司治理層不愿意進(jìn)行披露，對一些隱私因素避而不談，這樣就導(dǎo)致審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中沒有充足的資料進(jìn)行審閱，在對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)對所要描述的內(nèi)容進(jìn)行選擇，很多公司管理層對企業(yè)的信息問題比較敏感，但審計(jì)過程中必須要對綜合信息進(jìn)行全面把控才能得出更加準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，但是審計(jì)師如果無視企業(yè)治理層進(jìn)進(jìn)行強(qiáng)行披露就會影響后續(xù)的合作，也會給被審計(jì)企業(yè)造成較大困擾，導(dǎo)致一些關(guān)鍵事項(xiàng)內(nèi)容披露難度較大。

3.對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的建議

3.1注冊會計(jì)師加強(qiáng)與管理層、治理層的溝通

在當(dāng)前形勢下的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須要重視與管理層和治理層的溝通，不論是在審計(jì)前，審計(jì)過程中以及審計(jì)最后都需要通過有效的溝通加強(qiáng)重大領(lǐng)域判斷，并對關(guān)鍵事項(xiàng)中存在的問題及時(shí)提出，避免因管理層和治理層存在的主觀意識而影響最終審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊會計(jì)師要必須堅(jiān)持原則，對于一些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能造成不好的影響也要通過有效的溝通，減輕被審計(jì)單位的疑慮。在開展業(yè)務(wù)活動過程中，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況，對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行分析，制定個性化的披露方案才能更好的加強(qiáng)與企業(yè)之間的聯(lián)系，保證信息披露的全面真實(shí)。

3.2完善會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制體系

會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要建立完善的實(shí)施目標(biāo)質(zhì)量控制體系，只有會計(jì)師內(nèi)部人員嚴(yán)格按照質(zhì)量控制體系才能夠進(jìn)行有效的關(guān)鍵事項(xiàng)披露。在審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師需要及時(shí)對信息使用者傳遞出更加完善有用的信息，加強(qiáng)不同事務(wù)所之間品牌的有效控制，通過系統(tǒng)完善的質(zhì)量控制體系才能夠避免注冊會計(jì)師存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在新審計(jì)報(bào)告下，要更加注重審計(jì)質(zhì)量，通過嚴(yán)格的管理，明確審計(jì)理論，把風(fēng)向?qū)驀?yán)格管控，將審計(jì)報(bào)告披露風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，會計(jì)師事務(wù)所需要從頂層開始加強(qiáng)自身管理，對于不同行業(yè)不同類別上司上市公司應(yīng)該采用不同的審計(jì)披露策略方式，這樣才能更有針對性和專業(yè)性。

3.3會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師準(zhǔn)確定位自身角色

在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告披露過程中，注冊會計(jì)師扮演著重要的角色，注冊會計(jì)師需要明確自身責(zé)任，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中需要由管理層和注冊會計(jì)師共同負(fù)責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的管理方式，通過專業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的注冊會計(jì)師加強(qiáng)審計(jì)力度，如果反復(fù)對審計(jì)程序以及披露報(bào)告進(jìn)行審核和修訂，會浪費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力，影響會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。此外，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)，復(fù)雜度高的內(nèi)容，所以會計(jì)師事務(wù)所必須要安排專業(yè)人員進(jìn)行同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及實(shí)踐方式提高會計(jì)師事務(wù)所的綜合能力。

3.4提升專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)技能

在不同行業(yè)下所進(jìn)行的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露流程不同，而通過精細(xì)劃分行業(yè)知識，全面提高會計(jì)師專業(yè)水平和職業(yè)技能才能真正滿足企業(yè)的實(shí)際需求。所以，作為一名審計(jì)人員，不僅要有較高的職業(yè)技能，還要有職業(yè)道德，通過在工作中不斷積累加強(qiáng)實(shí)踐來提高自己的業(yè)務(wù)能力，在新的審計(jì)準(zhǔn)則下，需要加強(qiáng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，通過精通細(xì)分行業(yè)知識來把自己工作做到最好，同時(shí)要把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為審計(jì)的核心。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露的每一個環(huán)節(jié)都影響著整體團(tuán)隊(duì)的審計(jì)水平，對于審計(jì)人員要夯實(shí)自己的會計(jì)知識，不斷奠定基礎(chǔ)，更好的保證審計(jì)工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

4.結(jié)語

一名專業(yè)的審計(jì)師需要有完善的審計(jì)思維專業(yè)的審計(jì)技術(shù)以及足夠的職業(yè)道德才能真正的在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足當(dāng)前市場對高質(zhì)量信息的需求。

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