政府會計制度下醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險基金的核算與管理

郭開云 王曉航

摘要：醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革以來，使得財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離又相互銜接，讓醫(yī)療風(fēng)險基金科目核算變得具有復(fù)雜性。本文在政府會計制度的基礎(chǔ)上提出實用性強的賬務(wù)處理方法，用實踐證明了預(yù)算會計二級科目相互調(diào)整能有效的解決預(yù)算會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計和預(yù)算管理問題。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;醫(yī)療風(fēng)險基金;會計核算

1.醫(yī)療風(fēng)險基金概述

醫(yī)療風(fēng)險基金是指醫(yī)院為規(guī)范醫(yī)療過失或者醫(yī)療糾紛給醫(yī)院造成的損失而設(shè)立的準(zhǔn)備金。根據(jù)醫(yī)院會計制度規(guī)定，按醫(yī)院醫(yī)療收入的1‰—3‰計提醫(yī)療風(fēng)險基金。醫(yī)療風(fēng)險基金主要用于醫(yī)療風(fēng)險保險支出和醫(yī)療事故賠償支出，必須獨立核算、專款專用。

2.新舊制度銜接的會計核算

原醫(yī)院會計制度規(guī)定，財務(wù)會計科目在“專用基金”科目下設(shè)置二級明細(xì)科目“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目來核算醫(yī)療風(fēng)險基金的使用和計提。現(xiàn)政府會計制度中，預(yù)算會計科目設(shè)置“專用結(jié)余”科目來核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政補助結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存。根據(jù)財政部財會〔2018〕24號文，關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過“非財政補助結(jié)余分配”形成的金額轉(zhuǎn)入“專用結(jié)余”科目，作為“專用結(jié)余”科目的期初余額。由于“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目金額是從醫(yī)療收入中提取，而不是通過“非財政補助結(jié)余分配”形成的金額，所以將“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目余額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余/其他結(jié)余”科目進(jìn)行項目輔助賬核算。

3.醫(yī)療風(fēng)險基金的會計核算

如表1所示（表中金額單位采用萬元作為計數(shù)單位），假定月末按醫(yī)療收入總金額的1‰計提醫(yī)療風(fēng)險金時，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，貸記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項目：醫(yī)療風(fēng)險基金]”科目，同時，預(yù)算會計借記紅字“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，貸記紅字“其他結(jié)余/醫(yī)療結(jié)余”科目;財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用/自有資金/計提醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，貸記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。使用醫(yī)療風(fēng)險基金時，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，貸記“資金結(jié)存”科目;財務(wù)會計借記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。期末收支結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療風(fēng)險基金時，預(yù)算會計借記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項目：醫(yī)療風(fēng)險基金]”科目，貸記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目;財務(wù)會計借記“本期盈余/醫(yī)療盈余”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用/自有資金/計提醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。

4.醫(yī)療風(fēng)險基金賬務(wù)處理的疑點和難點

一些單位提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理，但在使用醫(yī)療風(fēng)險基金時，預(yù)算會計和財務(wù)會計同時做會計處理，這就造成了本期盈余與預(yù)算結(jié)余產(chǎn)生了差異，這個差異正是由于財務(wù)會計計提時產(chǎn)生了“當(dāng)期確認(rèn)為費用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出”和使用時產(chǎn)生了“當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費用”而產(chǎn)生的差異。這樣做只能從計提支出間的差異差額統(tǒng)計醫(yī)療風(fēng)險基金的可使用余額，造成了實際操作過程中預(yù)算會計無法清晰的通過報表來顯示醫(yī)療基金使用情況，從預(yù)算管理角度也無法清楚的提示醫(yī)療風(fēng)險基金可使用余額的臨界點，很難控制醫(yī)療風(fēng)險基金的使用是否超出原計提的金額。

5.醫(yī)療風(fēng)險基金賬務(wù)處理的對策

筆者通過在所屬單位的探索和實踐中得出，采用“其他結(jié)余”二級科目相互調(diào)整的方法可以解決上述存在的問題。在計提醫(yī)療風(fēng)險基金時，預(yù)算會計需平行記賬，借記“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，同時借記紅字“事業(yè)支出/其他資金支出/商品和服務(wù)支出/醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，目的在于不虛增支出，符合預(yù)算會計收付實現(xiàn)制要求;貸記“其他結(jié)余/其他結(jié)余[項目：醫(yī)療風(fēng)險基金]”科目，同時貸記紅字“其他結(jié)余/醫(yī)療結(jié)余”科目，使預(yù)算結(jié)余中“其他結(jié)余”一級科目總金額不受影響，增加“其他結(jié)余/其他結(jié)余”科目的項目輔助核算方式能較好的反應(yīng)醫(yī)療風(fēng)險基金的核算情況，通過項目賬可方便查看醫(yī)療風(fēng)險基金的余額，避免超過財務(wù)計提金額。

6.結(jié)束語

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，提高工作效率和提升業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)在于要在實務(wù)操作過程中不斷的探索和尋找解決問題的新方法。政府會計制度下雙記賬核算模式既帶來了統(tǒng)計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，同樣也帶來了一些工作中面臨的挑戰(zhàn)。只有更精準(zhǔn)的掌握政策、剖析文件以及緊密結(jié)合醫(yī)院自身管理的實際情況才能在滿足管理需求的同時保證會計核算的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]政府會計制度編審委員會.政府會計制度詳解與實務(wù).北京：人民郵電出版社，2018：208.

[2]財政部.財會[2018]24號關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知附件2，2018：15.

[3]向炎珍 陳雋.醫(yī)院政府會計核算系統(tǒng)構(gòu)建與實務(wù)詳解.北京：中國協(xié)和醫(yī)科大學(xué)出版社，2019：309-310.

作者簡介：

郭開云（1989.11-），女，漢族，北京市，北京華信醫(yī)院（清華大學(xué)第一附屬醫(yī)院），財務(wù)處職員，研究方向：財務(wù)管理。

王曉航（1979.6-），女，漢族，遼寧省，北京華信醫(yī)院（清華大學(xué)第一附屬醫(yī)院），財務(wù)處處長，研究方向：財務(wù)管理。