新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃分析

劉志平

摘要：自2019年起，我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)個(gè)人所得稅納稅免征額、專項(xiàng)附加扣除等做了調(diào)整，因此在新稅法下以工資薪金為基礎(chǔ)的個(gè)稅納稅籌劃顯得極為重要。本文簡(jiǎn)述了個(gè)稅改革后納稅籌劃的作用，并以新稅法為基礎(chǔ)提出了相應(yīng)的納稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：新稅法;工資薪金;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

1.納稅籌劃概述

1.1納稅籌劃含義

納稅籌劃是以稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行的合法節(jié)稅活動(dòng)，也就是說(shuō)無(wú)論是針對(duì)納稅主體還是對(duì)繳納目標(biāo)進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)都需要在不違背憲法及其他法律法規(guī)的前提下依據(jù)稅法規(guī)定，并利用投資、政策等稅收籌劃策略來(lái)最大程度減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。不難看出來(lái)，納稅籌劃的根本目的是節(jié)稅，從而使企業(yè)或個(gè)人獲得一定的節(jié)稅收益，其與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)區(qū)別。

1.2工資薪金納稅籌劃的作用

首先，個(gè)稅納稅籌劃針對(duì)的是稅改后月收入達(dá)到征稅額的人，因此工資薪金稅收籌劃的直接受益人是個(gè)人。對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)如何利用合法政策來(lái)科學(xué)、合法的減少納稅額是極為重要的，國(guó)家在進(jìn)行稅法改革時(shí)也充分考慮到個(gè)稅納稅群體生活壓力加大、負(fù)擔(dān)重等情況，給予了其較大的稅收籌劃空間，以此來(lái)降低個(gè)人的稅收壓力，從而降低個(gè)人的生活成本。其次，工資薪金的提供者是企業(yè)，同時(shí)也是企業(yè)所有滿足個(gè)稅納稅條件職工的稅負(fù)人，從某種程度來(lái)說(shuō)工資薪金籌劃對(duì)企業(yè)人力資源管理有著穩(wěn)定作用。即當(dāng)員工扣除個(gè)稅后到手工資薪金的金額影響著員工工作的積極性與幸福感，合理的工資薪金更能發(fā)揮員工的創(chuàng)造力，降低員工流失率。最后，對(duì)工資薪金進(jìn)行納稅籌劃還能從人工成本角度減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)高級(jí)人才做支撐，而能力強(qiáng)的員工是比需要高薪、好福利才能留下來(lái)，企業(yè)指導(dǎo)其進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃可以有效幫助人才了解稅收政策，從而避免因人才流動(dòng)頻繁造成的用工成本增加。

2.個(gè)稅納稅籌劃的思路

2.1合理利用專項(xiàng)扣除政策

新稅法下個(gè)稅改革最明顯的也是最有利于納稅人的變化就是增加了與個(gè)人日常生活息息相關(guān)的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括了子女教育及個(gè)人的繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等。這些變化都是基于當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況作出的適當(dāng)調(diào)整，以子女教育為例，目前許多家庭都加大了子女教育的投入力度，同時(shí)二胎政策開(kāi)放后越來(lái)越多的家庭面臨著較大的子女培養(yǎng)教育壓力。基于此種情況，夫妻就應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，根據(jù)雙方的工資薪金情況來(lái)選擇最優(yōu)的扣除方式。例如，可選擇每人扣除50%，實(shí)現(xiàn)夫妻雙方一起降低稅負(fù)的目的;同時(shí)也可選擇僅在一方的工資薪金中全部扣除，實(shí)現(xiàn)收入較高一方的節(jié)稅目的。目前，許多家庭由于未深入了解扣除標(biāo)準(zhǔn)及政策，導(dǎo)致其在進(jìn)行納稅扣除時(shí)未達(dá)到最優(yōu)的納稅籌劃水平，因此企業(yè)作為代扣代繳人也能為個(gè)人所得稅稅收籌劃作出貢獻(xiàn)。企業(yè)可利用繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除政策為員工提高繼續(xù)教育福利，在新稅法下每人每年可進(jìn)行定額為4800元或3600元的個(gè)稅專項(xiàng)扣除，因此，企業(yè)可為高級(jí)人才、技術(shù)人員或管理人員提供培訓(xùn)或繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，不僅能幫助員工實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理減稅的目標(biāo)，還能提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2調(diào)整工資薪金發(fā)放形式

近年來(lái)，越來(lái)越多的人開(kāi)始重視企業(yè)的福利待遇，好的福利待遇不僅能幫助企業(yè)留住優(yōu)秀人才，同時(shí)也是降低工資薪金個(gè)人所得稅稅負(fù)的有效方式，即企業(yè)可通過(guò)福利薪資的方式來(lái)替代一部分直接發(fā)放的工資薪金。企業(yè)可以調(diào)整員工工資薪金總額的發(fā)放形式，將小部分的工資薪金以福利形式發(fā)放。福利薪資的發(fā)放主要體現(xiàn)在食、住、行等員工日常生活中生活成本的主要構(gòu)成部分，一是通過(guò)提供接送車來(lái)解決員工通勤問(wèn)題，以此替代傳統(tǒng)的現(xiàn)金形式的交通補(bǔ)貼，減少員工到手工資薪金總額，但在為員工提高方便的同時(shí)將薪金以福利形式體現(xiàn)出來(lái)。二是解決員工每日餐飲問(wèn)題，為員工提供免費(fèi)且可口的午餐，不僅能節(jié)約員工外出用餐的時(shí)間、為員工帶來(lái)便利，還能減少員工用餐成本。三是解決員工住房成本高的問(wèn)題，企業(yè)通過(guò)包住或內(nèi)部員工可享受較低的租房?jī)r(jià)格等形式來(lái)替代員工工資薪金中的住房補(bǔ)貼。

2.3按月分?jǐn)?/p>

當(dāng)前，有許多員工存在每月工作薪酬并不相等的情況，即員工會(huì)在某個(gè)月薪酬比較高，在某些月份薪酬較低，這就導(dǎo)致員工薪資高時(shí)承擔(dān)的稅率也相對(duì)于工資較低時(shí)低。基于此種現(xiàn)狀，企業(yè)在對(duì)員工個(gè)人應(yīng)扣個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)會(huì)出現(xiàn)代扣稅負(fù)高于實(shí)際稅負(fù)的情況，因此企業(yè)可對(duì)員工工資薪金采用按月分?jǐn)偟姆椒ń档推鋫€(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)。尤其是在發(fā)放員工獎(jiǎng)金時(shí)，其當(dāng)月的應(yīng)納個(gè)稅勢(shì)必會(huì)比平時(shí)高，因此，企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)可采用分?jǐn)偟饺甑姆椒▉?lái)平均員工的工資薪金，經(jīng)過(guò)按月分?jǐn)偤蟛糠謫T工很有可能無(wú)需納稅;即使工資薪金較高的員工也能在一定程度上降低應(yīng)納稅稅率。此外，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合員工日常的工資薪金總額以及年終獎(jiǎng)臨界值來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)員工日常的工資薪金未達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可將年終獎(jiǎng)與其合并，可實(shí)現(xiàn)員工零申報(bào)零納稅的目標(biāo);當(dāng)員工工資薪金總額加上年終獎(jiǎng)后的總金額超過(guò)36000元后，企業(yè)要充分考慮每一個(gè)稅率的臨界點(diǎn)，盡可能的將應(yīng)納稅率控制在臨界點(diǎn)下。

3.結(jié)語(yǔ)

總而言之，個(gè)稅改革后在無(wú)形之中為企業(yè)提高人力資源管理水平以及個(gè)人降低稅負(fù)等帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)與員工達(dá)成共識(shí)，科學(xué)決策、在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，盡可能多的降低個(gè)人所得稅稅率或稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人的“雙贏”。

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