A公司財務(wù)舞弊分析

摘要：農(nóng)業(yè)板塊的公司數(shù)量雖少，但財務(wù)舞弊卻頻繁發(fā)生。農(nóng)業(yè)有其自身的行業(yè)特性，使之在財務(wù)舞弊上也反映出行業(yè)特點。文章以A公司（以下簡稱“A公司”）為例，分析農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)舞弊的原因和財務(wù)造假手段，對有效減少農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)舞弊，改善資本市場投資環(huán)境提出建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;違規(guī)拆借;資產(chǎn)減值損失

1.A公司財務(wù)舞弊案例

1.1A公司財務(wù)舞弊事件介紹

2012年9月A公司被報道在沒有經(jīng)過董事會同意的情況下向其旗下子公司、參股公司輸送關(guān)聯(lián)借款5億元，而且并沒有按照規(guī)定發(fā)布公告告知股民和投資者。而后證監(jiān)會對A公司2012年的年報進(jìn)行專項檢查，發(fā)現(xiàn)A存在公司財務(wù)舞弊等問題后，立即立案進(jìn)行調(diào)查。

1.2舞弊后果

2016年8月18日，證監(jiān)會發(fā)布對A公司的行政處罰決定書，認(rèn)定A公司存在虛構(gòu)利潤、未及時披露、虛假披露、關(guān)聯(lián)方交易等財務(wù)舞弊行為。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會對A公司給予警告并處以50萬元罰款，對公司涉及此事的高管給予警告處分，并且處以罰款，對此次事件其他相關(guān)人員給予警告處分。

2.A公司財務(wù)舞弊手段分析

2.1偽造合同虛增利潤

2011年11月，A子公司在向A的另一子公司銷售4071.03噸亞麻時，兩者為了增加銷售利潤，偽造虛假合同，A為了達(dá)到2011年的銷售目標(biāo)，聯(lián)合忠旺糧庫偽造銷售合同，確認(rèn)收入1.14億元，使2011年A的利潤總額增加3524萬元。

2.2關(guān)聯(lián)方交易

2012年，A公司被證券日報披露違規(guī)拆借資金，拆借資金大多流向了A旗下的房地產(chǎn)類的子公司和房地產(chǎn)類的參股公司，輸送資金的行為可以讓A獲得巨額利息。

2011年，A公司違規(guī)拆借資金獲得大量凈利潤的虛增，2012年下半年被曝光違規(guī)拆借資金后，A公司就沒有用這種方式虛增利息收入了。除了利用關(guān)聯(lián)方通過出借資金獲得巨額利息收入的方式虛增利潤之外，A公司還利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)重組獲得巨額投資收益的方式虛增利潤。從A公司2011年到2017年的年報中可以看到，除了2014年的投資收益為6.88億元外，其余年份的投資收益均在0.5億元左右。

3.A公司財務(wù)舞弊原因分析

3.1委托代理原因

為了實現(xiàn)公司的利潤增長以及激發(fā)公司管理層的干勁，實現(xiàn)公司的經(jīng)營業(yè)績的增長，A公司實行了高管薪酬業(yè)績考核方法：公司的營業(yè)收入越高，高管的收入越高;公司的利潤總額越高，高管的收入也會越高。

3.2內(nèi)部控制不完善

在A公司《高級管理人員會議規(guī)定》中明確規(guī)定：參加會議的高級管理人員超過公司當(dāng)前的高級管理人員中的一半，會議方能繼續(xù)進(jìn)行。可是通過查看A公司2012年的財務(wù)報告和內(nèi)部控制報告，2012年A公司一共舉行了12次高級管理人員會議，其中有七次出席人數(shù)不達(dá)標(biāo)，甚至有兩次只有三個人參加會議，而缺席人員也未說明原因。

3.3造假成本低，舞弊收益大

農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假的稅務(wù)成本較低，不會讓公司難以負(fù)擔(dān)。從證監(jiān)會對A公司財務(wù)造假的處罰結(jié)果來看，對于財務(wù)造假的情況，我國證監(jiān)會給予的處罰一般都是罰款幾十萬元，對相關(guān)涉案人員的處罰也十分輕微，起不到震懾作用。對于造假可以獲得的巨大收益而言，這樣的處罰不過是做做樣子而已，根本起不到防止舞弊的作用。

4.研究結(jié)論

4.1增加財務(wù)造假成本

企業(yè)財務(wù)造假的主要原因之一就是企業(yè)財務(wù)造假收益大、造假成本低，想要從根本上解決企業(yè)財務(wù)造假問題，最主要就是要提高公司的造假成本，讓企業(yè)對造假望而卻步。我國的相關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)舞弊行為的懲罰力度較小，證監(jiān)會對于企業(yè)提供虛假財務(wù)報告最高的處罰也不過是罰款60萬元，通過財務(wù)舞弊行為獲得的收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本的，這樣的處罰條款基本上算是一種對財務(wù)舞弊的鼓勵了。因此，國家應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，增加財務(wù)舞弊的成本對于預(yù)防財務(wù)舞弊是至關(guān)重要的。

4.2完善公司內(nèi)部控制，加強(qiáng)外部監(jiān)督

A公司的內(nèi)部控制存在重大問題，這也是A公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的原因之一，要想防止舞弊，就需要從A公司的內(nèi)部控制入手。更加合理地制定高管的薪酬考核指標(biāo)，防止高管為了獲得高工資進(jìn)行舞弊。公司還應(yīng)該有針對性地提高企業(yè)高管的職業(yè)敏銳性和管理能力，防止因為能力不足造成企業(yè)內(nèi)部控制混亂。

增加第三方的監(jiān)管力度，使監(jiān)管更加透明，減少第三方單位與被監(jiān)管單位的利益關(guān)系也能較好地防范企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。要求企業(yè)定期更換會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計，減少會計師事務(wù)所與企業(yè)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，提高會計師事務(wù)所審計的謹(jǐn)慎性、獨立性也會有利于財務(wù)舞弊的防范。注冊會計師在對農(nóng)業(yè)類企業(yè)進(jìn)行審計時，還應(yīng)該聽取有關(guān)專家的意見，防止因為不了解農(nóng)業(yè)的相關(guān)知識而忽視審計風(fēng)險，被企業(yè)蒙蔽。投資者在進(jìn)行投資時也應(yīng)該事先學(xué)習(xí)有關(guān)的理財知識和法律知識，防止因為不了解投資風(fēng)險誤入股市，造成資金損失。國家應(yīng)該降低投資者因企業(yè)財務(wù)舞弊而造成資金損失后的維權(quán)成本，讓投資者維權(quán)變得更容易，加大企業(yè)的造假成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂珊淑，易加斌.我國農(nóng)業(yè)上市公司盈利能力研究——來自我國農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計之友，2012（13）：82-86.

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作者簡介：楊麗媛（1994.5-），性別：女，漢，河北省承德市，在讀研究生，研究方向：資本運營和財務(wù)管理實務(wù)。