A公司財務舞弊分析

摘要：農業板塊的公司數量雖少，但財務舞弊卻頻繁發生。農業有其自身的行業特性，使之在財務舞弊上也反映出行業特點。文章以A公司（以下簡稱“A公司”）為例，分析農業類上市公司財務舞弊的原因和財務造假手段，對有效減少農業類上市公司財務舞弊，改善資本市場投資環境提出建議。

關鍵詞：財務舞弊;違規拆借;資產減值損失

1.A公司財務舞弊案例

1.1A公司財務舞弊事件介紹

2012年9月A公司被報道在沒有經過董事會同意的情況下向其旗下子公司、參股公司輸送關聯借款5億元，而且并沒有按照規定發布公告告知股民和投資者。而后證監會對A公司2012年的年報進行專項檢查，發現A存在公司財務舞弊等問題后，立即立案進行調查。

1.2舞弊后果

2016年8月18日，證監會發布對A公司的行政處罰決定書，認定A公司存在虛構利潤、未及時披露、虛假披露、關聯方交易等財務舞弊行為。根據相關規定，證監會對A公司給予警告并處以50萬元罰款，對公司涉及此事的高管給予警告處分，并且處以罰款，對此次事件其他相關人員給予警告處分。

2.A公司財務舞弊手段分析

2.1偽造合同虛增利潤

2011年11月，A子公司在向A的另一子公司銷售4071.03噸亞麻時，兩者為了增加銷售利潤，偽造虛假合同，A為了達到2011年的銷售目標，聯合忠旺糧庫偽造銷售合同，確認收入1.14億元，使2011年A的利潤總額增加3524萬元。

2.2關聯方交易

2012年，A公司被證券日報披露違規拆借資金，拆借資金大多流向了A旗下的房地產類的子公司和房地產類的參股公司，輸送資金的行為可以讓A獲得巨額利息。

2011年，A公司違規拆借資金獲得大量凈利潤的虛增，2012年下半年被曝光違規拆借資金后，A公司就沒有用這種方式虛增利息收入了。除了利用關聯方通過出借資金獲得巨額利息收入的方式虛增利潤之外，A公司還利用關聯方進行資產重組獲得巨額投資收益的方式虛增利潤。從A公司2011年到2017年的年報中可以看到，除了2014年的投資收益為6.88億元外，其余年份的投資收益均在0.5億元左右。

3.A公司財務舞弊原因分析

3.1委托代理原因

為了實現公司的利潤增長以及激發公司管理層的干勁，實現公司的經營業績的增長，A公司實行了高管薪酬業績考核方法：公司的營業收入越高，高管的收入越高;公司的利潤總額越高，高管的收入也會越高。

3.2內部控制不完善

在A公司《高級管理人員會議規定》中明確規定：參加會議的高級管理人員超過公司當前的高級管理人員中的一半，會議方能繼續進行。可是通過查看A公司2012年的財務報告和內部控制報告，2012年A公司一共舉行了12次高級管理人員會議，其中有七次出席人數不達標，甚至有兩次只有三個人參加會議，而缺席人員也未說明原因。

3.3造假成本低，舞弊收益大

農業企業進行財務造假的稅務成本較低，不會讓公司難以負擔。從證監會對A公司財務造假的處罰結果來看，對于財務造假的情況，我國證監會給予的處罰一般都是罰款幾十萬元，對相關涉案人員的處罰也十分輕微，起不到震懾作用。對于造假可以獲得的巨大收益而言，這樣的處罰不過是做做樣子而已，根本起不到防止舞弊的作用。

4.研究結論

4.1增加財務造假成本

企業財務造假的主要原因之一就是企業財務造假收益大、造假成本低，想要從根本上解決企業財務造假問題，最主要就是要提高公司的造假成本，讓企業對造假望而卻步。我國的相關法律法規對財務舞弊行為的懲罰力度較小，證監會對于企業提供虛假財務報告最高的處罰也不過是罰款60萬元，通過財務舞弊行為獲得的收益是遠遠高于造假成本的，這樣的處罰條款基本上算是一種對財務舞弊的鼓勵了。因此，國家應該建立健全相關法律法規，增加財務舞弊的成本對于預防財務舞弊是至關重要的。

4.2完善公司內部控制，加強外部監督

A公司的內部控制存在重大問題，這也是A公司進行財務舞弊的原因之一，要想防止舞弊，就需要從A公司的內部控制入手。更加合理地制定高管的薪酬考核指標，防止高管為了獲得高工資進行舞弊。公司還應該有針對性地提高企業高管的職業敏銳性和管理能力，防止因為能力不足造成企業內部控制混亂。

增加第三方的監管力度，使監管更加透明，減少第三方單位與被監管單位的利益關系也能較好地防范企業的財務舞弊現象。要求企業定期更換會計師事務所對企業進行審計，減少會計師事務所與企業間的關聯關系，提高會計師事務所審計的謹慎性、獨立性也會有利于財務舞弊的防范。注冊會計師在對農業類企業進行審計時，還應該聽取有關專家的意見，防止因為不了解農業的相關知識而忽視審計風險，被企業蒙蔽。投資者在進行投資時也應該事先學習有關的理財知識和法律知識，防止因為不了解投資風險誤入股市，造成資金損失。國家應該降低投資者因企業財務舞弊而造成資金損失后的維權成本，讓投資者維權變得更容易，加大企業的造假成本。

參考文獻：

[1]呂珊淑，易加斌.我國農業上市公司盈利能力研究——來自我國農業類上市公司的經驗證據[J].會計之友，2012（13）：82-86.

[2]胡海川，張心靈，范文娟.農業上市公司財務造假問題研究[J].財會月刊，2013（23）：23-26.

作者簡介：楊麗媛（1994.5-），性別：女，漢，河北省承德市，在讀研究生，研究方向：資本運營和財務管理實務。