發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在成本預(yù)算管理中的作用研究

汪青萍

摘要：全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新舉措，在經(jīng)過長期實(shí)踐以后得到不斷完善，極大促進(jìn)了企業(yè)的有序管理。而在實(shí)際開展成本預(yù)算管理工作中，也面臨著諸多問題和困境，我們需要將財(cái)務(wù)部門作為監(jiān)管中心，針對預(yù)算管理工作，將其控制、激勵、評價(jià)等方面核心功能充分發(fā)揮出來。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)部門;成本預(yù)算管理;作用研究

在成本預(yù)算管理工作中，針對財(cái)務(wù)部門在提出改進(jìn)建議過程中，首先，需要對造成預(yù)算管理失效的負(fù)面影響因素予以明確，提出針對性的應(yīng)對措施。針對成本預(yù)算管理工作，文本通過對相關(guān)利益主體之間的博弈進(jìn)行探討，針對成本預(yù)算失效問題，逐步歸結(jié)出了一些原因。

1.預(yù)算管理失效的原因分析

1.1預(yù)算編制方法模式化

現(xiàn)階段預(yù)算編制工作中，主要采用自上而下、自下而上的方式，采用上下結(jié)合的參與性編制手段，在整個過程中由公司管理層對目標(biāo)進(jìn)行制定，將指標(biāo)細(xì)分化，并由各個分部對本單位預(yù)算草案進(jìn)行制定，由財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部們以及市場部門共同構(gòu)成預(yù)算管理部門，對草案進(jìn)行審核，在經(jīng)過反復(fù)溝通和平衡以后，經(jīng)過管理部門對整體預(yù)算方案進(jìn)行擬定，并向各個分部預(yù)算單位進(jìn)行協(xié)商，尋求意見，經(jīng)過這種自上而下、自下而上進(jìn)行多次推敲以后，以最終形成的預(yù)算結(jié)果為準(zhǔn)，之后借助預(yù)算管理委員會對預(yù)算進(jìn)行審批，確定正式預(yù)算，并將這一預(yù)算結(jié)果逐級下達(dá)給各個分部，予以執(zhí)行[1]。

在實(shí)際編制預(yù)算方案期間，會經(jīng)過一個漫長的過程，預(yù)算編制工作經(jīng)過上上下下之間的博弈逐漸演變?yōu)椤澳闾铱车臄?shù)字游戲”，到了最終預(yù)算正式執(zhí)行階段，就會出現(xiàn)一些問題，一些急需執(zhí)行的項(xiàng)目，在預(yù)算中沒有予以考慮，對于預(yù)算指標(biāo)必定會被突破的情況，財(cái)務(wù)部門只能看著，但是沒有任何解決的方法。

1.2預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管缺位

在公司對全面預(yù)算管理工作進(jìn)行實(shí)施過程中，必然會對成本責(zé)任中心進(jìn)行劃分，在正式成立責(zé)任中心以后，一旦預(yù)算發(fā)生分解現(xiàn)象，就會產(chǎn)生各自為政的情況，預(yù)算值的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也會受到影響，并且會導(dǎo)致自由主義較為嚴(yán)重。尤其針對一些預(yù)算值相對較松的部門，責(zé)任人的壓力較小，工作內(nèi)容也較少，不論怎樣使用資金都不會超出預(yù)算;甚至一些責(zé)任人吃著碗里的，還看著鍋里的，想要讓單位在后續(xù)年度仍然可以將這種寬松的預(yù)算值維持下來，還存在對日常支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擅自擴(kuò)大的情況，人為制造一種預(yù)算不足的情況，這是一種假象。因此，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，往往因?yàn)樨?cái)政分配不均而產(chǎn)生諸多矛盾，長期下去就會逐漸產(chǎn)生開具虛假發(fā)票套取現(xiàn)金等一些惡劣的貪污行為，對于財(cái)務(wù)部門而言，這一問題的防范也具有較高難度。

1.3預(yù)算信息水分越來越大

在預(yù)算工作中，雖然是對未來行為的預(yù)測和計(jì)劃，但在實(shí)際預(yù)算過程中，也必須要面對一些不確定因素，預(yù)算是否準(zhǔn)確都是相對而言的。但在管理層方面，通常對預(yù)算的監(jiān)控作用進(jìn)行過分強(qiáng)調(diào)，針對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行效果，強(qiáng)調(diào)與預(yù)計(jì)值之間充分貼合，顯然這種方式過于絕對，在這種高壓管理工作下，所帶來的只能是“上有政策，下有對策”。針對是各個責(zé)任部門、個人的業(yè)績，在以預(yù)算完成情況作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核過程中，在責(zé)任部門方面，通常會針對預(yù)算完成情況所受到的客觀因素、外部因素等方面帶來的不利影響予以強(qiáng)調(diào)，針對主觀方面存在的問題有所回避，沒有意識到自身管理工作存在的不足，從而導(dǎo)致過于形式化的考核工作流程[2]。在進(jìn)行后續(xù)年度預(yù)算編制過程中，在眾多責(zé)任單位中，都會對很多的客觀原因進(jìn)行陳述，以此要求對預(yù)算水平進(jìn)行提升，這種情況是普遍存在的，不存在夸大成分，而信息的水分越大，討價(jià)還價(jià)越激烈，導(dǎo)致管理部門工作任務(wù)繁重，并且沒有有效的應(yīng)對措施。如果長期持續(xù)這種局面，成本預(yù)算自身所具備的約束力會逐漸丟失。

2.改進(jìn)成本預(yù)算管理的建議

2.1強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控，解決預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管缺位

在企業(yè)集團(tuán)對預(yù)算執(zhí)行均衡性進(jìn)行加強(qiáng)過程中，針對各級企業(yè)財(cái)務(wù)部門，都需要完成預(yù)算管控人員的配置，針對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，從而實(shí)現(xiàn)均衡性考核目標(biāo)[3]。針對現(xiàn)階段財(cái)務(wù)部門預(yù)算管控職責(zé)，在開展均衡性管控工作以外，向預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行事前直接接入，更為關(guān)鍵的是進(jìn)行事中控制。首先，針對預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行之前，通過對效益評估、可行性分析等工作予以參與，可以較為客觀、全面地甚至預(yù)算項(xiàng)目;其次，針對預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行過程中進(jìn)行跟蹤調(diào)查，實(shí)現(xiàn)對真實(shí)交易業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)了解，從而針對預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)予以進(jìn)一步夯實(shí)。

2.2走出數(shù)字困境，以業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)編制預(yù)算

一項(xiàng)合格的計(jì)劃預(yù)算工作，并不是與實(shí)際相等，而是針對變化的信號，可以在第一時間進(jìn)行掌握，并對這種變化進(jìn)行及時有效處理。預(yù)算本身只是各項(xiàng)數(shù)字的組合，屬于一項(xiàng)預(yù)測指標(biāo)，是將以往歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，以此來對現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行指導(dǎo)和評價(jià)，存在很多可能發(fā)生的變化情況。在對預(yù)算進(jìn)行編制過程中，對于預(yù)算項(xiàng)目而言，其所處環(huán)境是出于不斷變化過程中的，一般情況下會采用滾動預(yù)算、零基預(yù)算等措施，以實(shí)現(xiàn)對預(yù)算值進(jìn)行適時調(diào)整的目的，在這兩種預(yù)算方法中，最為核心的內(nèi)容就是，借助業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-效益進(jìn)行分析，以此對全新預(yù)算予以提出并進(jìn)行修正。

在預(yù)算控制實(shí)務(wù)過程中，一些專家提出采用基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，通常情況下會按照以下操作方法。將零基預(yù)算作為基礎(chǔ)的一種預(yù)算控制方法，針對目標(biāo)利潤，將各個業(yè)務(wù)活動所作出的貢獻(xiàn)作為參考依據(jù)，對活動數(shù)量、單價(jià)以及進(jìn)度進(jìn)行預(yù)測，從而得到最終的預(yù)算結(jié)果。簡單來講，就是在實(shí)際預(yù)算編制工作中，借助一個個單一的業(yè)務(wù)活動單元作為基礎(chǔ)，將相關(guān)價(jià)值信息進(jìn)行導(dǎo)入，以此來形成預(yù)算。在實(shí)際業(yè)務(wù)活動中，如果出現(xiàn)相對于預(yù)算基礎(chǔ)期活動產(chǎn)生變化以后，針對預(yù)算期的活動，就以當(dāng)期業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)整，在當(dāng)期價(jià)值信息產(chǎn)生改變以后，針對預(yù)算，就借助當(dāng)期價(jià)值信息進(jìn)行調(diào)整。通過這種方式，可以對預(yù)算基于歷史經(jīng)驗(yàn)所帶來的不確定性予以一定避免，借助從更多維度層面進(jìn)行科學(xué)判斷，可以獲得更為貼合實(shí)際的預(yù)算手段，并且反應(yīng)能力也會有所提升，針對責(zé)任部門，在開展評估、考核以及控制過程中，也會產(chǎn)生更為客觀、清晰的結(jié)果[4]。

2.3建章建制，完善預(yù)算控制的相關(guān)基礎(chǔ)工作

針對企業(yè)成本預(yù)算管理工作，想要切實(shí)落實(shí)并將其效益發(fā)揮出來，需要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制定與之相適應(yīng)的管理制度。在管理制度中，需要對預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、管理體系、編制方法、審定流程、控制和差異分析、預(yù)算考核、預(yù)算執(zhí)行等方面內(nèi)容予以詳細(xì)明確[5]。另外，針對預(yù)算中各項(xiàng)成本費(fèi)用，都需要對適當(dāng)可行的開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，并對程序進(jìn)行定期檢查和分析。將業(yè)務(wù)活動預(yù)算作為基礎(chǔ)，想要提升其有效性，需要對基于業(yè)務(wù)活動的成本控制工作予以關(guān)注。在預(yù)算控制過程中，首先需要對一個觀點(diǎn)予以明確，就是對預(yù)算資源進(jìn)行分解，并不是針對資源進(jìn)行配置，在預(yù)算編制的、資源配置這兩項(xiàng)工作之間，在時間、空間等層面都存在差異，在資源配置過程中，不一定直接按照預(yù)算對相應(yīng)資源進(jìn)行配置。

3.結(jié)語

在當(dāng)前階段我國發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)、科技等方面發(fā)展水平快速提升，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作中，逐漸開始針對成本預(yù)算管理工作予以關(guān)注，本文詳細(xì)分析了實(shí)際成本預(yù)算管理工作中存在的不足，并提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。

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