現(xiàn)行個人所得稅對中小企業(yè)行為決策的影響研究

繆麗燕

新的個稅改革已實施三年，目前，大家關(guān)注的重點更多的是新個稅法對個人收入產(chǎn)生的影響。然而，現(xiàn)行個稅政策的實施不僅對個人稅負產(chǎn)生影響，而且對企業(yè)也產(chǎn)生較大的影響，尤其是對在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮越來越重要作用的中小企業(yè)。本文就現(xiàn)行個人所得稅實行情況對中小企業(yè)的影響進行研究分析，期望能為中小企業(yè)的行為決策提供參考。

一、研究主題介紹

2018年全國人大對個人所得稅法進行了第七次修正，在根本上改變了我國原有的個稅稅制基礎(chǔ)和計稅方法。現(xiàn)行個人所得稅于2019年1月1日正式執(zhí)行，由原有的對所有納稅人都實行“一刀切”的稅基確認方式改變?yōu)橐罁?jù)納稅人的實際家庭負擔(dān)情況進行動態(tài)變化。其目的是為了減輕納稅人的負擔(dān)，促進社會公平，提升居民的生活質(zhì)量。我國的個稅納稅義務(wù)人為中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門和臺灣同胞，稅基的改變也是針對納稅義務(wù)人的家庭，作為履行代收代繳義務(wù)的企業(yè)，僅在每月進行申報和代繳稅款，似乎對企業(yè)沒有直接的影響，稅款的實際繳納人也并非企業(yè)本身。但執(zhí)行三年以來，不僅對個人獨資、合伙企業(yè)等繳納個人所得稅的企業(yè)有影響，還對廣大的中小企業(yè)產(chǎn)生了不小的影響。尤其是隨著金稅三期系統(tǒng)的升級、國地稅合并，稅務(wù)機關(guān)加快了對企業(yè)和個人納稅信息的整合，社保由稅務(wù)代扣改為稅務(wù)征收，加大了對企業(yè)和個人全面涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)控，企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人和用工主體，使得個人所得稅通過員工和稅負轉(zhuǎn)嫁傳導(dǎo)至企業(yè)，直接影響企業(yè)行為決策。

二、研究主題的重要性

近年來，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了新的變化，國際局勢出現(xiàn)了新的走向，中美之間的經(jīng)濟貿(mào)易也存在著諸多不確定性，以及新冠疫情對全球經(jīng)濟的影響。然而，人們對物質(zhì)文化生活的需求卻在逐步增長，實體經(jīng)濟也急待更快更好地發(fā)展。現(xiàn)行個稅抬高了起征點，新增了專項附加扣除，直接促進了減稅降稅，使得征稅內(nèi)容更加公平。毋庸置疑，現(xiàn)行個稅帶來了減稅的效果，但是由于社保交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，原有社保的實際繳納數(shù)低于應(yīng)繳納數(shù)的現(xiàn)象將被改變，而個人的可支配收入（收入-社保-個稅）也將隨著社保繳納數(shù)額的增大而下滑。對于大部分按照最低下限進行社保繳納的中小企業(yè)而言將面臨大額的社保補繳壓力，增加用工成本。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢不明朗，享受相關(guān)政策不易，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境艱難的情況下，高額的社保費用對中小企業(yè)而言可能更是雪上加霜。近年來的財稅政策大都致力于為企業(yè)尤其是中小企業(yè)降稅減負，實際卻往往會產(chǎn)生減稅和增稅的雙重效應(yīng)。目前，關(guān)于我國個人所得稅的研究更多是在宏觀的國家整體方面及其關(guān)于稅收籌劃方面。較少關(guān)注對中小企業(yè)的影響。而現(xiàn)行的個人所得稅政策必將會在用工、薪酬、投資、研發(fā)等多個方面對微觀企業(yè)的行為決策產(chǎn)生影響，并通過研究加深對企業(yè)行為決策背后受宏觀政策因素的邏輯理解，為宏觀政策的制定提供微觀基礎(chǔ)。

三、研究領(lǐng)域

目前，我國對財稅制度與微觀企業(yè)的研究大多集中在企業(yè)稅費，包括流轉(zhuǎn)稅（如增值稅）、企業(yè)所得稅以及與企業(yè)成本相關(guān)的其他政策等方面。作為籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配的個人所得稅看似更多是為了社會的再分配，使社會更公平。個稅的征稅主體為中國公民，作為代收代繳的企業(yè)似乎僅僅是個中間人，個人所得稅對其的影響也并不明顯。然而個稅的征稅對象是以工資、薪金為主的，作為工資、薪金發(fā)放主體的企業(yè)，尤其是數(shù)量龐大的中小企業(yè)，工資薪酬是企業(yè)用工成本的主要組成部分，甚至是部分中小企業(yè)的生產(chǎn)成本的主要支出內(nèi)容，它的變動必然會對中小企業(yè)產(chǎn)生較大影響。本文希望從中小企業(yè)的切實角度出發(fā)，在現(xiàn)行的宏觀背景下，就現(xiàn)行的個人所得稅制度透過薪酬、投資、員工雇傭等方面對中小企業(yè)的行為決策產(chǎn)生的影響進行初步的研究和討論。從而更好地理解中小企業(yè)行為與產(chǎn)出的關(guān)系，更好地預(yù)測企業(yè)未來的行為與產(chǎn)出，同時也可以為以后個稅改革及相關(guān)政策研究提供借鑒。

四、研究目標(biāo)

我國個人所得稅法從1980年首次頒布以來，雖有七次修正，但僅有2011和2018年的改革力度較為突出，且是對所有中國公民實行統(tǒng)一的征稅方案，基本無其他方面的區(qū)別。目前我國對個稅的研究多集中在收入再分配等宏觀領(lǐng)域，對微觀企業(yè)的影響關(guān)注較少。事實上，個稅可以通過勞動供給與勞動需求的交互作用影響企業(yè)的現(xiàn)金流和生產(chǎn)要素的替代。因此，研究個稅對微觀企業(yè)的效應(yīng)具有必要性和可行性，以及理論的現(xiàn)實意義。本文希望從用工成本、員工雇傭和投資決策等幾個維度，對現(xiàn)行個稅可能對中小企業(yè)的影響進行分析，為中小企業(yè)的行為決策提供參照，以便更好地應(yīng)對目前復(fù)雜的市場經(jīng)濟形勢。

五、研究問題

個稅可以通過調(diào)整相關(guān)工資收入預(yù)期、用工前景預(yù)期等影響企業(yè)的決策行為（例如投資決策、雇傭行為等）改變中小企業(yè)的資本成本發(fā)揮影響，（例如影響企業(yè)的籌資決策、現(xiàn)金管理決策等）也可能改變企業(yè)經(jīng)營的信息環(huán)境從而影響中小企業(yè)的行為（例如信息不確定性增加導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)管理活動變得謹慎等），具體將從以下幾個方面進行探討。

（一）現(xiàn)行個稅對中小企業(yè)薪酬的影響

首先，個人所得稅起征點從3500元提升到5000元，并新增了加計扣除，個稅繳納級距的劃分也變得更為合理，對于廣大中小企業(yè)的中低收入員工的可支配收入有所增加。對于部分中高收入員工，因其自身的議價能力較強，提高的稅率將轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，其實際收入并不會減少，然而其議價的動機并不高，因為隨著稅率的增高，總薪酬的增加并不會使其凈收益相應(yīng)增長，反而會導(dǎo)致中小企業(yè)的用工成本增加。其次，員工收入的增加有助于中小企業(yè)留住人才，員工不容易流失，降低了企業(yè)的異動成本。再次，由于勞務(wù)報酬所得被納入了綜合所得，按納稅年度計算個稅，降低了中小企業(yè)的臨時性或季節(jié)性用工成本。個稅新法對中小企業(yè)企業(yè)薪酬的影響并非是單一性的，存在此消彼長的現(xiàn)象。

現(xiàn)行個稅除了對薪金產(chǎn)生影響，也必將對薪酬的結(jié)構(gòu)甚至薪酬發(fā)放的時間產(chǎn)生影響。中小企業(yè)為了應(yīng)對現(xiàn)行個稅新法，其可能會由原來的固定薪酬向可變薪酬轉(zhuǎn)變，發(fā)放形式也將由單一向多元轉(zhuǎn)變，甚至為了減少薪酬占用的現(xiàn)金量以及高管的稅負轉(zhuǎn)嫁需求，可能會將薪酬的支付形式由現(xiàn)金向期權(quán)等其他支付方式轉(zhuǎn)變。個稅新法由單一轉(zhuǎn)向多元，必將增加作為代扣代繳義務(wù)人的中小企業(yè)納稅風(fēng)險和管理成本。大多數(shù)中小企業(yè)的財稅人員需要擴充知識，部分可能對業(yè)務(wù)工作感到吃力，甚至?xí)诙唐趦?nèi)對中小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)活動造成不利的影響。