稅務籌劃在財務管理中的應用價值分析

蔣俊

【摘? 要】隨著我國經濟的快速發展，國家逐步意識到稅務籌劃在財務管理中的重要性。為進一步增強稅務籌劃工作的應用實效，必須對當前稅務籌劃的基本情況進行重點分析，明確稅務籌劃的目標與管理目標之間的聯系，確保企業價值的最優化。因此，論文主要從多個環節考量稅務籌劃在財務管理中的應用價值，并提出一些合理化建議。

【Abstract】With the rapid development of China's economy， the country has gradually realized the importance of tax planning in financial management. In order to further enhance the practical effect of tax planning work， we must focus on the analysis of the basic situation of the current tax planning， make clear the relationship between the objectives of tax planning and management objectives， and ensure the optimization of enterprise value. Therefore， the paper mainly considers the application value of tax planning in financial management from many links， and puts forward some reasonable suggestions.

【關鍵詞】稅務籌劃;財務管理;應用價值

【Keywords】tax planning; financial management; application value

【中圖分類號】F275;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）09-0084-03

1 引言

隨著市場競爭的日益激烈，在新時代背景下要在遵循稅收法律法規的基礎上有效降低稅收成本等各項支出，不斷實現稅后經濟效益的最優化，為后續的稅務籌劃地位提升奠定基礎。當前時期，稅務籌劃的目標與企業財務管理的目標一致，其本身并非屬于一種簡單性的財務管控行為，與企業的日常經營活動有著密切的關系，整個活動貫穿于企業財務管理的多個環節，已經成為財務管控中的關鍵性環節。因此，本文主要從以下幾個方面進行稅務籌劃的探討，具體如下。

2 資金籌措環節的稅務籌劃工作

在不同類別的資金籌措環節下的稅務籌劃工作中，相關的籌資渠道以及資本結構存在明顯性差異，其會為整個企業帶來巨大的預期收益，甚至需要考慮到企業所承擔的稅負水準。對于企業而言，分析資金籌措時的稅務籌劃需要著重考慮籌資渠道、資本債務結構等各個方面對其造成的不利影響。

2.1 資金籌集渠道的稅務籌劃工作

企業的資金籌集渠道多種多樣，不同時期的變化差異頗大，主要包括向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資等各個環節的內容。以當前情況可知，企業內部所籌集到的資金及其稅收負擔往往較小，拆借資金所承受的稅收負擔則次之，而自我資金積累的模式所承受的稅收負擔最大，從該角度可知，企業可合理地利用不同類別的資金籌集方式進行有效避稅，規避一些潛在的風險點，確保企業資金籌集渠道下的稅務籌劃工作順利開展。

2.2 債務籌資環節的稅務籌劃工作

籌措一些債務資本所產生的籌資費用或者利息費用可以直接地計入所得稅前列，充分地利用該類別的債務資本進行有效的抵稅和避稅，確保企業確定資本結構時可有效利用債務資本的特征以便獲取最大化的企業負債量，使得債務資本以及權益資本的比例合理化，確保股東每年所獲取的利益最優化，使得整體資本結構愈加合理，以便快速地減少企業每年所應當繳納的稅收，減少稅收成本支出。與此同時，稅務的舉債模式基本上只會在稅前利息高于年利息的基礎上直接性地增加對應的權益資本收益，否則很容易出現一些意外情況。

2.3 融資租賃環節的稅務籌劃工作

融資租賃屬于資金籌集中一項重要的工作，可通過該種方式保證企業的舉債水準，使得一些已經租入企業的固定資產可按照對應的期限進行資金折舊，不斷減少企業稅負變化情況，確保要支付的租金利息能夠在不違反稅法的基礎上做好稅前扣除，從而使得稅基得以減少。故融資租賃的抵稅作用依舊是極大的。

3 投資環節的稅務籌劃工作

企業稅負的輕重會對企業投資等各個環節造成重大影響，主要包括投資地點、組建模式、投資行為等各個方面的選擇與優化，逐步更新各個模式下的稅務籌劃工作。

3.1 選擇合理的投資區域

為進一步做好生產布局的合理化調整，國家對不同區域制定了差別化的稅負稅收管理舉措，例如，對于一些高新技術產業開發區內部被認定的高新技術企業，勢必要確保投產年度免征所得稅2年，“老、少、邊、窮”地區的新辦企業減免3年所得稅，因此，企業必須有效利用對應區域化的優惠性政策選擇一系列的輕稅負資金收益，以便能夠獲取最優化的稅收負擔減免，獲取最大化的稅收經濟效益，在綜合考慮投資環境等各項因素的前提條件下選擇該地區作為對應的生產基地。

3.2 明確投資組建形式

3.2.1 公司制企業與非公司制企業的差異選擇

國內的企業類別主要包括公司制企業、合伙企業以及個人獨資企業，我國對這各種公司實行不同的納稅規定，其中，公司制企業的營業利潤必須在繳納企業所得稅之后，再以紅利的方式直接分配給投資者，獲得紅利的投資者必須繳納個人所得稅，但該這種方式會形成雙重納稅的形式，企業以及個人所承擔的稅收比較重，最終所獲得的收益較少。合伙制企業以及個人獨資企業的利潤大多數不需要繳納企業所得稅，只需繳納一些個人所得稅，這樣可以減少企業所得稅中的高稅率資金支出。企業在進行籌集資金以及風險分散時，要根據自身的特征以及經營類別有效選擇企業類型，盡可能獲得最大化的資金收益。

3.2.2 子公司與分公司的差異選擇

子公司作為一個獨立性的法人，其可享受許多優惠政策，但是可以獨立繳納相應的企業所得稅。大多數的分支機構并不是獨立法人，而是附屬于總公司的一個附屬公司，該類別的公司無法享受對應的稅收優惠，甚至自身損益與總公司的損益之間是合并的，雙方之間共同計算并繳納企業所得稅，企業的稅務籌劃有時并沒有發揮作用。與此同時，利用子公司與分公司的特征進行對應的稅務籌劃，可合理避稅。分支機構所在區域的稅率較低時，可開設對應的子公司;總公司所在區域稅率較低時，可采用分公司進行開設。在企業開創初期，其受市場波動的影響極大，經常面臨虧損問題，而開設對應的分公司，直接將分公司的虧損嫁接到總公司，通過該種方式有效地減輕總公司的稅務負擔，甚至享受部分優惠政策。一旦公司進入正常運營階段，開設子公司能夠享受對應的稅收優惠政策，減免總公司和子公司的稅收負擔，以便爭取到更大的經濟利益收入。

3.3 了解投資方向

采取我國重點支持領域下的新模式進行稅收減免，農業、高新技術產業以及能源設施等領域是國家所鼓勵投資的，了解投資方向可以獲取最優的稅收優惠政策。例如，軟件企業一旦經過相關認證，自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，故企業在確定不同類別行業的稅負差異的同時要依據企業的自身發展確定對應的策劃投資情況，盡可能選擇一些具有優惠稅收政策的行業進行綜合投資，使得企業能夠在不違反法律法規的基礎上減輕自身的稅務負擔，使得國家的政策得到有效利用，利于企業獲取最大化的效益。

3.4 確定最優投資模式

3.4.1 出資模式

當前時期，大多數的出資模式中比較常見的模式包括固定資產和無形資產出資2種類別，此時的貨幣資金出資并不適合所有企業。而采用該2種方式主要有兩種因素：第一，固定資產的折舊費用可直接作為稅負抵扣的費用，以便逐步地減少所得稅的稅收，而且無形資產的攤銷費也可直接作為一種管理費用用于抵稅，減少稅負支出;第二，固定資產以及無形資產出資模式下的資產計價可直接用于評估設備是否增值，這樣可節省投資經營成本，達到最終的節稅效果。

3.4.2 投資模式

在所限定的投資期間內，可采用分期投資的模式或者一次性投資的模式，該種模式對國內企業各方出資期限有著明確的規定，即合營各方群體在對應的合營合同中要明確確定出資期限，按照規定的合營合同所確定的時間來繳清不同利益出資額。由于合營合同中分期出資可減少資金的付出比例，增加資金的時間價值，使得出資個體能夠在短時間內不再支出過多的資金，留有部分資金用于周轉，因此，該種情況可通過在投資中延緩投資期限增加資金的價值成本，以達到最優的節稅效果。

3.4.3 融資決策模式

國內企業的融資方式主要分為2種，即負債性融資和權益性融資，雙方在企業所得稅等方面存在不同的條例以及規定，正是由于該種稅法下的差別規定致使企業的稅收負擔存在偏差，會為稅務籌劃工作創造機會。依據稅收準則，企業向金融機構借款產生的利息費可在企業所得稅納稅額計算時扣除，能夠減輕稅收負擔，在一定程度上節省企業的稅收支出。除此之外，在企業的資金融資中，若是企業發展時將大量的資金支付在稅收上，會造成企業財務費用的支出成本過高，資金的利用效率低。

①個人借款融資涉稅。企業在與個人進行負債融資利率協商過程中，需要適當給予一定的優惠條件，進一步地降低融資借款利率，選擇一些合法的稅務籌劃方式，并將其轉化為可抵扣的成本費用。

②關聯企業融資涉稅。根據國家政府部門所出臺的規定，如果融資雙方都不是金融企業，那么企業要接受關聯方債權方的投資性投資和權益性投資的比例不超過2∶1。如果超出，則可以選擇其他的融資方案，考慮非關聯企業的借款融資方案，采用關聯企業以及個人等多主體借款的形式。文中所述的雙方企業都不是金融企業，屬于負債性融資，其并沒有超出的利息費用，故稅前扣除融資利息都可以扣除。在向關聯企業進行融資時，需要提供一定的擔保證明，了解不同標準下的企業融資涉稅情況，以國家的稅收政策為主導明確利息中的部分金額可抵扣項，實現最大化的成本節約。

③企業內部職工融資涉稅。職工作為與企業關系最為密切的主體，屬于企業融資的主要對象。而向職工融資時，企業可以將超額的利息轉變為其他可扣除的支出，如通過工資、獎金、勞務報酬或者轉移利潤的方法支付利息，或者給予職工股權以及期權的形式，致使該部分利息得以扣除，即使向個人或者員工借款的利率比融資借款低5%，但后者要提供擔保，前者則不需要，債權企業所提出的條件幾乎與金融機構一致，該方案在有些情況下可以不執行。如果選擇向關聯企業進行個人借款，那么其所規定的利率無法在稅前做好扣除，且難以抵扣相關利息，只以該種方式支付給其他債權人即可。

4 生產環節的稅務籌劃工作

4.1 利息環節的稅務籌劃工作

國內出臺的稅法作出明確規定，納稅人在實際的生產以及正常經營期間內向金融機構進行借款所得利息支出應該按照實際的發生數量進行稅費扣除。與此同時，向非金融機構借款所得利息支出要低于金融機構同類、同期貸款利率，并且按照相關標準使得部分計算數額在內的部分金額扣除。對于企業而言，為減少利息支出，勢必減少向金融機構之外的單位或者熟悉度不足的個人進行借款，這樣可以使得利息支出直接在稅前被扣除，在一定情況上減少企業的成本支出。

4.2 完善企業內部組織體系

企業需要針對規章制度進行持續優化，將管理機制進行不斷健全，規范內部組織體系，為稅務籌劃工作的落實打造良好內部環境，這不僅能夠將內部管理水平提升，更能提升稅務籌劃工作效率。首先需要將各部門的權責進行明晰，且在財務部門中設置專門的稅務籌劃團隊;其次需要加強審計部門建設，對企業內部各個環節的資金情況進行嚴格監管，便于為稅務籌劃提供真實有效的會計核算數據信息;最后需要將內部控制覆蓋到企業的各個環節，通過內部控制來管控各個環節執行情況，并且有效地防范各類風險，增強企業市場競爭力。

4.3 構建稅務風險管理體系

在企業領導人員對稅務風險有系統認識之后，再結合國家稅收政策和企業運行情況構建稅務風險管理體系，通過體系約束員工的行為，規范企業的日常運行，達到更好的稅務風險管控效果。例如，企業可以設立專業的稅務籌劃崗位，構建稅務風險管理制度，要求稅務籌劃人員鉆研國家稅收政策，為企業領導提供稅務籌劃的方案、業務活動改進方案等。稅務籌劃人員還要及時跟進各個部門的日常運行，分析各個部門活動的開展是否嚴格遵循制度規范，有無出現違規行為，并及時對跟進結果進行上報，或者督促改正。

4.4 固定資產折舊環節的稅務籌劃工作

在當前的會計管理制度中，企業對固定資產進行折時，主要采用直線法折舊、工作量法折舊、年數總和法折舊等方法。不同類別的折舊方法計算出來的固定資產成本存在較大差異，這會直接影響到整個企業的經營利潤，甚至影響企業當期的稅收負擔。與此同時，企業可綜合考慮自身的情況有效選擇適合本企業的固定資產折舊方法進行優化稅務籌劃的相關工作。如果企業享有相應的稅收減免優惠政策，此時，可采用直線法進行固定資產折舊，這樣優惠區間內的折舊費用最少，也可達到一定的節稅效果。

5 利潤環節的稅務籌劃工作

5.1 稅前利潤彌補虧損

若企業已發生對應的虧損，國家稅收相關法律允許用下年度的稅前利潤進行年度虧損彌補，而下一年利潤不足以彌補原有的虧損就可以逐年進行彌補，但是彌補連續期限不得超過5年。企業應當充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損等相關政策，在法律允許的范圍內，盡可能減少企業所得稅繳納額度，延長企業稅前利潤的彌補期限。

5.2 低稅率地區的投資利潤分配

根據我國當前的企業所得稅法可知，納稅人從其他企業所分得的一些已經繳納所得稅的利潤可以根據已經繳納的稅額實現對本企業所得稅的重新調整。即投資者從被投資方企業所獲得的分紅如果稅率低于被投資方，企業所得稅不會被退回，反之則根據先期規定進行所得稅補繳。與此同時，保留低稅率地區的利潤分配權限可直接減輕被投資方的納稅支出。

6 結語

綜上所述，現階段國家逐步重視稅務籌劃在財務管理中的重要性。為進一步提升稅務籌劃工作的實際效用，必須根據實際情況了解其價值作用，定期或者不定期開展相關工作，從多環節進行考慮，以減少稅收支出為主要目的，在法律允許的范圍內，使得企業獲得最大化的經濟效益，適當運用相關優惠政策開展后續工作。

【參考文獻】

【1】向貴年.稅務籌劃在企業財務管理中的應用分析[J].納稅，2020，14（20）：37-38.

【2】石立剛.稅務籌劃在財務管理中的應用價值研究[J].大眾投資指南，2020（12）：99-100.

【3】陳嵩.分析稅務籌劃在中小企業財務管理中的應用[J].財會學習，2019（17）：178+180.