企業成本預算管理存在的問題分析及對策

王慧玲

當前我國企業面臨著激烈的競爭環境，積極探索成本預算管理的成功經驗是現代企業成功的必要因素，有助于增強企業在競爭中不斷生存和發展的能力。

一、成本預算管理的內涵及其意義

1.成本預算管理內涵。成本預算管理在企業全面預算管理中是一個重要的組成部分，它是現代企業中用于管理的一種方式，主要以市場競爭作為導向，結合企業成本構成與業務的特點對成本進行量化預算，并對企業產品成本的形成過程進行追蹤、控制和調整。成本預算管理是企業對未來整體經營規劃總體安排的一個組成部分，是企業降本增效的重要管理工具。企業的成本預算管理過程是一個動態過程，其中主要有預算的編制過程、實施過程和控制評價過程，這些過程的進行主要基于成本構成的要素以及對作業流程與管理組織結構的準確分析與合理配置。

2.成本預算管理的重要意義。①有效提高企業競爭實力。加強企業成本預算管理是提高企業的競爭力的重要途徑，能使其適應外部環境的變化。②實現成本控制的目標。通過有效的組織以及協調使企業的經營工作可以計劃、有步驟的開展，實現經營活動的事前、事中控制，最后使成本預算與決策、執行、考核可以達到協調一致，從而有效地使企業的運行成本降低，達到盈利的目的。③實現責任成本管理與控制。企業要達成的各個目標需要通過合適的標準對其進行分解與落實。目標成本的分解方式主要有按物為對象分解和按人為對象分解兩種方式，需要對其進行各自的細化分解，使具體責任人具體到各個層次以及各個環節之中，實現責權利一致的原則。

二、實施成本預算管理的流程

1.成本預算目標設定。企業及相關各環節、層次為了實現目標利潤來擴大更高的市場競爭力，則會預先設定一個成本的指標值并力求達成，即企業成本預算目標。這個指標值設定的最大容許值需要既能夠滿足市場競爭條件又能夠保障企業生存與發展。成本預算目標的設定在成本預算的這三個環節中是難度最大的一環。在成本預算目標中，設定目標制造成本是最重要的部分，預先設定開發設計目標成本、營銷成本和售后目標成本都只用在需要的時候設定。

2.預算成本分解。企業及各相關層次、各環節的工作需要設定明確的目標，預算成本目標才能夠有機會達成，因此需要根據適當的標準將企業的設定目標分解和落實在企業及各相關層次、各環節的工作上。目標成本的分解一般分為按物為對象和按人為對象分解兩種方式，各自的細化分解也需要進行闡述，目標是在各個層次、環節的成本中都有具體責任人來負責，實現責權利一致。

3.預算成本的完成。成本分解之后的過程就要使成本目標能夠有效地實現，因此企業應該動員企業各部門和成員積極采取行動，達成目標成本。在監督推動成本目標實施的過程中，不僅采用必要的管理與技術措施，還需要從思想上引導各部門各環節進行實施，應該貫徹一定的人本管理思想，使各部門各環節的造性與責任感能夠得到提升。更加需要從外部的各項規章制度出發，建立規范的行為秩序對各個部門各個環節進行監督和協調。

三、我國企業成本預算管理存在的問題

1.企業對成本預算管理認識不夠積極。在對企業成本預算管理認識的過程中，企業各部門人員大多認為成本預算管理僅僅是一種是純財務行為，與自身行為沒有關系?；谶@種對于成本預算管理的認識，會出現企業在其日常的成本管理不夠精細的問題，企業也只會對成本總額進行控制重視，對支出的合理、合規性評價忽視。

2.成本預算中的分析體系不夠完善?，F今企業成本預算管理的最主要問題是成本預算分析體系存在相對不足。首先它的成本分析具有局限性，即其僅僅對其后的定期報表進行的單一數據分析，但對日常成本以及未來成本沒有進行預測分析。其次成本的分析工作主要是生產成本的分析，對產品生產經營過程分析沒有涉及到，這樣就形成了成本分析不夠全面具體。企業成本管理整體了解不夠完善的問題還表現在企業對其進行成本分析的方法較為單一這一方面，其只是簡單歸納和總結過去的數據，成本與效益兩者之間的重要關系不能夠較好地體現出來。

3.企業對成本預算的管理不夠深入。首先成本預算管理作為大部分企業進行成本管理的形式之一，并沒有將成本預算管理真正地貫徹于整個財務過程中，且沒有使其在管理的過程中發揮應有的作用。其次在成本預算管理工作中，大多數企業沒有將成本核算和成本預算、成本計劃三者很好地結合起來，從而使成本預算管理工作的有效實施受到影響。再其次，由于企業的成本預算管理是一項綜合性的工作，需要多部門互相合作來進行預算，若其中任何的一個環節出現問題，都會使其成本預算出現偏差。

四、完善我國企業成本預算管理的對策

1.建立全面、翔實的成本預算基礎數據庫。編制成本預算最不可或缺的條件是基礎數據庫，計算機發展的技術為基礎數據庫的建立提供了巨大的技術性支持，企業可以通過計算機一次性錄入的功能將編制成本預算所需的數據建立成為一個基礎數據庫，并在數據庫中對各種數據進行篩選，分類以及組合，以便于科學、全面地編制成本預算表，對各項成本升降原因進行分析和研究，是成本預算能夠得到有力的保障。

2.制定科學的成本預算目標。成本預算在企業經濟活動中是一項非常重要的經濟活動，對企業有著重要的作用。因此，企業需要對其進行科學化和專業的管理。通過制定科學有效的成本控制目標來指導企業進行成本預算，可以將其可能會帶來的損失降到最低，可能得到的收益升到最高。公司的成本預算管理水平是整體水平提高的基礎。若想在巨大的競爭壓力中獲得優勢，更加需要加強成本管理來降低成本。預算管理作為成本管理的最重要的一部分對成本控制的要求很高，需強調對成本的控制，使企業的目標成本和目標利潤具有大致的規劃，最終使得目標利潤得到實現。

3.成立成本預算委員會和目標成本監督委員會。預算委員會的主要職責是負責預算成本的制定，主要組成人員有企業的經營者、財務負責人、各生產部門的負責人、各成本單位的負責人以及成本核算員。在其對預算成本進行制定之后，由企業的所有者或董事會對目標成本進行最終審批。監督委員會的主要職責主要是對目標成本監督和評價，主要由企業監事和財務內審人員兩部分構成，在成本節約或超支時，他們需要提出具體的獎懲意見，由企業的所有者或董事會進行批準。

4.提升企業成本預算管理的執行能力。企業成本預算管理是一個復雜的管理系統，其正常運行不僅需要企業的各個部門和各個層次的共同配合以及協作，而且還要求企業各部門的員工之間建立良好的相互合作關系。建立明確的責任追究制度是企業成本預算管理正常運行的保證，只有這樣，才能在各個員工與各個部門之間對成本預算指標進行落實。對預算費用的日常管理，也有助于對成本費用控制，其作用主要在于對成本費用預算的落實以及各項控制措施的實施。其主要方法是：一是嚴格執行成本預算控制;二是建立和完善費用開支審計制度;三是建立完善費用報銷審批制度。

5.加強成本預算監督與考核 。成本預算的設定不能保證其實施效果，其成本預算執行以及控制評價才能夠有效的保證成本預算實施的效果，因此需對其進行監督和考核。成本的預算監督可以通過公司的各個成本預算部門編制的月度、以及年度成本預算分析報告來體現，比如企業發生的項目以及產品制造，在其實際發生時，需要企業根據實際執行情況進行編制成本預算分析報告。能夠合理的對進行比較和分析實際成本與計劃成本，從而控制資源的浪費，提高經濟運行質量。在成本預算考核方面上，公司及各個部門要通過具體的執行情況對其進行考核。這種考核的目的在于鼓勵和督促每位員工都能夠自覺地進行成本控制，使各單位共同努力達到預算目標。

6.完善成本預算分析體系。企業只有完善成本預算的分析體系， 才能對成本預算進行有效執行，使月度、季度經濟活動分析質量進一步增長，完善編制企業內部使用的成本分析表，才能全面具體地對企業預算成本進行分析。成本分析應當是對當期的成本類別、構成和金額進行詳細地研究，不能僅僅是對數據的簡單總結，應該全面的分析企業所在的市場形勢，根據成本預算與成本實際支出的研究和分析來預測可能發生的成本，從而使預算分析體系真正地達到為企業的經營服務的作用。

7.細化會計核算的責任明細賬。不同企業的企業具體情況和要求不同，其對會計核算的明細程度的要求也不同，因此在進行細化時應該以是否能夠提供各種決策有用信息為前提。在成本預算核算中，企業應按照會計準則的規范要求，結合企業內部管理控制的需求，加強會計核算的責任明細核算，將成本費用預算核算細化到車間班組的責任成本核算中。責任會計核算的真實性和準確性，是成本預算執行的真實性準確性的前提條件。

8.編制內部使用的成本分析表。財務報表是一個企業的經營情況、盈利能力和現金流量現狀的體現的重要文件，但是它在成本方面的具體分析存在不足，為了使企業成本得到更多的關注，企業應當制定內部使用的成本分析表。企業通過研究分析當期的成本類別、構成和金額，縱向地比較上期的成本來編制成本分析表來作為反映企業成本各方面情況的具體表現。企業進行成本預算管理的重要一環是編制成本分析表，成本分析表的編制可以幫助企業找出成本預算和成本實際支出之間存在差別的具體原因。如果是因為成本預算設置不合理問題，企業則可調整成本預算的結果。如果是實際成本支出存在問題，企業可以根據這些問題進行具體分析，從而使企業在未來達到將實際成本支出向成本預算靠攏的目標?？傊杀痉治霰硎浅杀绢A算管理不可缺少的重要依據之一。

（作者單位：新疆天潤乳業股份有限公司）