淺析加強鐵路運輸企業應收賬款管理的對策

高華

鐵路運輸企業在與公路、民航等運輸行業激烈的市場競爭中要想生存發展，就要盈利。采用賒銷方式提供運輸服務，或承攬工程，或銷售煤炭礦石等來增加收入，才有可能產生利潤。但賒銷在為企業擴大銷售額和市場占有率的同時，也帶來了風險，就是產生了應收賬款。應收賬款可能發生壞賬，會給企業帶來經濟損失，也會影響資金周轉，甚至導致資金鏈斷裂。因此，加強對鐵路企業應收賬款管理具有重要的現實意義。

一、鐵路運輸企業加強應收賬款管理的重要性

1.有利于緩解流動資金周轉壓力。云南鐵路網建設融入國家“一帶一路”發展戰略，使云南由原來的全國路網末梢，戰略性地轉變為面向南亞、東南亞的國際大通道前沿。云南鐵路大規模發展，基礎建設投資、運輸成本費用支出越來越大，工資、材料、電力、債務還本付息、大修更改工程項目等支出都需要很大的現金流。例如昆明局集團有限公司就電力一個成本要素，每個月都需要5000多萬剛性現金流出，還有職工工資的增長也加大了剛性現金支出。但是鐵路運輸企業應收賬款管理薄弱，產生幾十個億的逾期、有風險應收賬款，導致現金流短缺，不能及時支付生產成本、工資、償付到期借款等，影響企業日常經營和盈利。因此，鐵路運輸企業必須加強應收賬款管理，加快資金回籠，緩解流動資金周轉壓力。

2.有利于降低應收賬款成本。企業持有大量應收賬款會產生應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬成本。應收賬款的機會成本是指企業把大量資金積壓在應收賬款上而放棄做其他投資或存入銀行獲得的收益，還有企業必須提前繳納賒銷產生的各種稅額放棄的其他收益。機會成本一般按有價證券的利息率來計算，應收賬款的管理成本主要是指應收賬款的收賬費用，收賬費用會明顯隨著應收賬款的加大而加大。應收賬款最大的成本是壞賬損失成本，發生壞賬損失，企業銷售收入不能收回，更不會帶來盈利。鐵路運輸企業加強應收賬款的管理，在賒銷帶來的收益和可能發生的損失之間權衡，考慮應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬成本，把應收賬款的規模控制在一個合理可控的范圍內，有效減少壞賬機率，提高資金的使用價值。

3.有利于真實反映鐵路運輸企業經營成果。鐵路運輸企業以權責發生制為記賬基礎，賒銷符合收入確認原則時，應收賬款就記賬收入，在利潤表上形成高賬面利潤，實際沒有現金流入，導致經營成果虛高，造成盈利假象。在資產負債表上應收賬款屬于流動資產，流動性僅次于貨幣資金。但企業忽略應收賬款管理，資產負債表上的應收賬款大量逾期和陷入訴訟，有呆賬、壞賬風險，體現不出應收賬款應有的流動資產性質，掩蓋企業真實償債能力。鐵路運輸企業必須加強應收賬款管理，真實反映企業經營成果和資產負債率，才能在云南鐵路高速發展時期，為企業發展戰略提供安全可靠保障，使鐵路運輸企業在市場競爭中立于不敗之地。

二、鐵路運輸企業應收賬款管理的現狀和存在的問題

鐵路運輸企業普遍存在應收賬款管理薄弱問題，以昆明局集團有限公司為例，以2020年上半年為時間截點統計的以前年度未收回的存量風險債權約有900筆，約50億元，其中有賬齡3年的，也有很多涉訴債權，清收難度特別大。鐵路運輸企業應收賬款管理薄弱，主要體現在以下幾方面。

1.缺乏應收賬款管理的風險意識。鐵路運輸企業實行全面預算管理，年初由國鐵集團把經營目標預算下達給各個集團公司，各個集團公司又分劈預算給各個站段、多經、合資公司。經營目標主要就是收入、成本、利潤目標。各個站段、多經、合資公司為了完成目標，盲目通過賒銷追求產值和賬面利潤，對客戶資信不注重調查，簽訂合同時又缺乏法律維權意識，對付款方式、付款時間、債權保全等重大條款沒有專業法律人員把關。各單位只重視完成銷售目標，忽略應收賬款的回收率，造成極大地經營風險。

2.缺乏健全的應收賬款管理內部控制體系。①鐵路運輸企業在發生賒銷產生的應收賬款經濟業務前沒有建立健全的分級決策審批管理制度。企業沒有根據經濟業務規模大小，客戶資信、市場需求等情況分級決策，金額巨大的商貿業務沒有經過“三重一大”集體討論決策，合理分析研判債權風險。審批制度不健全，一旦權力不受制約，企業領導人在決策、簽訂、履行合同過程中，逾越職權、違規決策，為他人謀取利益，就會造成國有資產嚴重損失，形成巨額風險債權。②鐵路運輸企業沒有建立各部門職責明確的應收賬款管理規章制度，或有管理制度卻不健全，不嚴格按制度執行。銷售部門和財務部門責任不清互相推諉，銷售部門只負責銷售，考核當期銷售量和銷售收入，而沒有與賬款的回收掛鉤;財務部門主要負責記錄工作，沒有書面告知銷售部門債權列賬、結余及清理情況。因此，當出現風險債權時，互相推卸責任，沒有清欠積極性。企業也沒有明確法律人員的法律保障職責，紀委監察的監督違法行為職責，人事部對清欠干部的考察職責等。各部門不能各司其職，各負其責，沒有嚴格執行追繳風險債權獎懲機制，沒有明確生產布局調整、機構撤并、債權負責人發生變動時債權須移交情況的交接手續。出現壞賬損失后，對列銷壞賬損失處理意見合規性的審批，有關壞賬損失中的失職、瀆職行為的責任追究，壞賬損失的相關責任人賠償及扣繳款，沒有細化的規定。

3.缺少法律意識，維權手段不足。企業出現債務糾紛問題，不想運用法律的手段來解決，從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行是一個漫長的過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力，在墊付了律師費、訴訟費、執行費后，債權也未必能收回。導致企業放棄了通過法律訴訟手段尋求債權保護，大量風險債權無法追回。

三、改進鐵路運輸企業應收賬款管理的對策建議

1.加強應收賬款管理風險意識。①鐵路運輸企業應當運用財務管理來科學核定應收賬款的存量和增量，不能盲目追求產值和賬面利潤。首先，從我國人民銀行連續上調人民幣存貸款基準利率來分析是處于從緊的貨幣政策，在從緊貨幣政策下，企業貸款難度加大，融資利息增加，流動資金短缺，這時應降低應收賬款，反之可以適當增加賒銷，加大應收賬款。其次，從企業毛利率的角度來分析應收賬款能否增加，如果毛利率大于應收賬款的機會成本、壞賬成本，就可以增加應收賬款，反之就減少應收賬款。再其次，從購貨方所在行業來分析是否賒銷，特別是與鐵路運輸企業有經濟往來最多的煤炭、鋼鐵、水泥、電解鋁等高污染、高消耗、高排放行業，很多面臨關、停、轉，再和這些企業產生商貿賒銷關系，只會產生更多有風險的應收賬款。②鐵路運輸企業應當建立客戶資信管理評價體系。業務部門負責調查收集客戶資信信息，建立客戶資信信息基礎檔案，會同財務等部門分析、評估客戶履約能力，確定客戶信用等級，以信用等級為依據確定賒銷額度和結算方式。嚴禁與信用等級差的客戶開展業務，確需開展相關業務的，應要求對方提供全額預付款項或提供抵押、質押等。業務部門應及時掌握客戶的履約能力和財務狀況，動態測評客戶資信調整客戶信用等級。未按約定付款發生違約的客戶原則上不得開展新業務，并應當及時采取中止或終結合同履行等措施，避免或減少損失發生。③鐵路運輸企業應當嚴格履行合同聯簽審查和法律審查程序，防范廉政風險。充分發揮法律人員在重大決策、法律論證、立項審核、合同合法性審查等方面的法律保障作用。

2.加強應收賬款管理內部控制體系建設。①鐵路運輸企業應當建立分級決策制度。涉及重大應收賬款經濟事項經過“三重一大”集體討論決策，增強決策與審批的科學性、嚴肅性。其他經濟事項以法定代表人、分管領導、職能科室組成領導小組決策。②鐵路運輸企業應當建立應收賬款管理制度。成立專門的應收賬款管理機構，成員由法定代表人、分管領導、業務部門、財務部門、法律部門、紀委、人事部等職能科室組成。明確崗位責任制、責任人;明確債權賬目核對、臺賬動態管理、債權簽認管理、風險債權臺賬管理、債權預警管理、壞賬損失確認等工作內容;明確責任追究制度、績效考核評價制度等。應收賬款管理機構從應收賬款發生之日起就跟蹤管理，定期分析，逐筆梳理，做到筆筆清楚，項項落實。建立風險債權清單，在未形成壞賬損失前采取“一案一策”針對性及時清收。債權預警后，責任追究制度明確，并對債權進行清收閉環管理。

3.采取有效法律手段維護鐵路企業權益。涉訴應收賬款要動態監控債務人情況，發現債務人可能隱匿、轉移財產時要及時申請財產保全。對于法院、仲裁機關生效法律文書確定的應收賬款，應及時主動收回相關資產，必要時申請法院強制執行。

四、結束語

在云南鐵路“一帶一路”大規模發展的關鍵時期，鐵路運輸企業一定要加強應收賬款的管理，緩解流動資金周轉壓力。既要發揮應收賬款可以增加銷售收入的正面作用，又要加強應收賬款會產生壞賬的風險意識，建立完善的應收賬款管理內部控制體系，防范應收賬款風險。

（作者單位：中國鐵路昆明局集團有限公司玉溪供電段）