廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

李熙 劉媛

摘 要：廣西中小企業(yè)數(shù)量眾多，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用，但這些企業(yè)也普遍存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題。在新一輪財(cái)稅改革下，更需要得到稅務(wù)方面的指導(dǎo)。研究分析廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和預(yù)警指標(biāo)，設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程及模式，再通過(guò)案例研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的缺陷，對(duì)于避免或減少中小企業(yè)遭受法律制裁、承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;流程;風(fēng)險(xiǎn)管理

本文索引：李熙，劉媛.<變量 1>[J].中國(guó)商論，2021（18）：-166.

中圖分類號(hào)：F 275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）09（b）--03

1 緒論

1.1 研究背景

廣西屬于西部地區(qū)，從21世紀(jì)初發(fā)展至今的二十年來(lái)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)由農(nóng)業(yè)向工業(yè)轉(zhuǎn)型，是一個(gè)以第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，第一產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的地區(qū)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，廣西地區(qū)中小企業(yè)的數(shù)量為179.33萬(wàn)戶，貢獻(xiàn)了57.4%的稅收，提供了數(shù)以萬(wàn)計(jì)的就業(yè)崗位[1]。中小企業(yè)的發(fā)展與該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分。但與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，該地區(qū)的中小企業(yè)發(fā)展后勁不足，大多數(shù)企業(yè)屬于家族式管理，沒(méi)有合格的財(cái)務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)更是淡薄。存在的問(wèn)題有：（1）欠稅，沒(méi)有按時(shí)繳納稅款。（2）發(fā)票管理，申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)存在諸多問(wèn)題。（3）財(cái)務(wù)人員缺乏稅法知識(shí)，沒(méi)有利用好政策為企業(yè)良好的節(jié)稅。

1.2 研究意義

廣西的中小企業(yè)發(fā)展水平較低，其管理模式較為落后，在此情形下，研究該類型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有助于幫助中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的侵害，提升稅務(wù)管理水平，及時(shí)繳納稅款，開展企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，確保中小企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展[2]。

2 國(guó)內(nèi)外研究綜述

2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

Sion（2013）指出，企業(yè)在財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高的情況下，缺少向會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通。在咨詢時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該多和專業(yè)人士進(jìn)行溝通，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)盡可能的幫助企業(yè)展開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡昌（2007）指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)沒(méi)有遵守相關(guān)稅法法規(guī)而發(fā)生多繳納稅款或者少繳納稅款的可能性。彭喜陽(yáng)（2014）對(duì)長(zhǎng)沙、上海、廣州和西安進(jìn)行調(diào)查得出了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、專業(yè)能力勝任不足、內(nèi)部控制不健全，治理結(jié)構(gòu)不合理等多個(gè)方面的結(jié)論。

國(guó)內(nèi)外的研究者大都分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并提出了應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議，建議企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，研究也大多集中于發(fā)達(dá)地區(qū)的大型企業(yè)或中小企業(yè)，對(duì)西部地區(qū)的中小企業(yè)研究甚少。西部地區(qū)的中小企業(yè)更缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更需要相關(guān)的研究。

3 廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

隨著各項(xiàng)稅制優(yōu)惠改革措施的出臺(tái)，大大減少了重復(fù)納稅問(wèn)題，但是對(duì)于中小企業(yè)而言，由于政策變化太大，納稅身份、申報(bào)方式和發(fā)票管理發(fā)生了根本性的變化，成本核算更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。

因此，中小企業(yè)更需要得到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)指導(dǎo)。本文分析廣西中小企業(yè)在不同生命周期階段所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探究各個(gè)生命周期階段應(yīng)如何有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)當(dāng)下稅收環(huán)境下的健康發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，廣西中小企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題如下：

3.1 業(yè)務(wù)層面

我國(guó)的稅法涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各方面、從采購(gòu)到生產(chǎn)再到領(lǐng)用，例如，企業(yè)需要取得合法的增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，哪些是視同銷售行為，哪些業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)常常將其混淆。再如消費(fèi)稅，什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。如果企業(yè)對(duì)相關(guān)法規(guī)不熟悉，判斷錯(cuò)了業(yè)務(wù)類型，就容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為稅款的計(jì)算錯(cuò)誤從而少納了稅款而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

3.2 操作層面

（1）企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，賬簿開設(shè)不規(guī)范，費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置不完整，隨心所欲的進(jìn)行賬簿記載;再有，取得的原始憑證不規(guī)范，存在要素填列不正確，開具陰陽(yáng)發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不匹配的現(xiàn)象;成本的計(jì)算和計(jì)提費(fèi)用缺乏依據(jù)。（2）稅務(wù)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，財(cái)務(wù)人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)低和業(yè)務(wù)能力低往往容易混淆稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這兩者對(duì)同一事物的計(jì)量有著許多不同，如果財(cái)務(wù)人員不能加以區(qū)分，沒(méi)有按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）費(fèi)用扣除不準(zhǔn)確，企業(yè)為了少繳稅，常常少列收入，多列支出，常常把會(huì)議費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)錯(cuò)誤的歸納為業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

3.3 機(jī)制層面

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往注重經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)張而忽略了制度的管理建設(shè)[3]。正是因?yàn)槿鄙僖惶捉∪行У膬?nèi)部管理機(jī)制，才使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范和應(yīng)對(duì)上存在缺陷，表現(xiàn)為人員配備、組織結(jié)構(gòu)、機(jī)制設(shè)置等方面的不合理，因此企業(yè)很難對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

3.4 人員方面

大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)部門，稅務(wù)工作往往是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有專業(yè)性，由會(huì)計(jì)人員兼任這一工作不能充分發(fā)揮其作用。

4 廣西中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指企業(yè)可能遇到的與稅務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析，通過(guò)分析，找出企業(yè)各個(gè)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[4]。本文通過(guò)定性分析與定量分析，找出廣西中小企業(yè)各個(gè)階段存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

4.1 定性分析

前文主要對(duì)廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了分析，按照分析結(jié)果，可以使用流程法對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

4.2 依照生產(chǎn)流程劃分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

決策環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：管理者在進(jìn)行決策時(shí)沒(méi)有考慮稅務(wù)方面的影響;沒(méi)有及時(shí)的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通;被動(dòng)的了解本企業(yè)所處行業(yè)的稅收政策。

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒(méi)有對(duì)上游企業(yè)進(jìn)行甄選，為了確保能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的抵扣，應(yīng)該選擇一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行采購(gòu);在采購(gòu)過(guò)程中未取得合法的憑證以及運(yùn)輸過(guò)程沒(méi)有取得合法的憑證[5]。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：銷售的廢料或者殘次品沒(méi)有確認(rèn)收入;辦理委托加工產(chǎn)品的發(fā)出、入庫(kù)的手續(xù)不齊全。

（3）銷售環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：產(chǎn)品用于視同銷售的業(yè)務(wù)沒(méi)有確認(rèn)收入;未按規(guī)定進(jìn)行收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn);未按時(shí)按規(guī)定的開取發(fā)票[6]。

4.3 依照稅收征管流程劃分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備銀行賬戶號(hào)碼;稅務(wù)登記的信息不準(zhǔn)確、不完整。

（2）納稅資料管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：原始憑證的不完整;沒(méi)有按照規(guī)定開設(shè)賬簿;財(cái)務(wù)人員在交接時(shí)沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行移交辦理[7]。

（3）納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒(méi)有按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)和報(bào)送相關(guān)涉稅資料;沒(méi)有充分利用稅收政策導(dǎo)致多繳了稅款[8]。

（4）稅款繳納環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間及時(shí)足額地繳納稅款。

4.4 定量分析

在定量分析時(shí)，我們應(yīng)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及經(jīng)營(yíng)結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法作為財(cái)務(wù)報(bào)表的入手點(diǎn)，本文采用財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法作為定量分析的一種方法。本文遵循可獲取性、敏感性、關(guān)鍵性的原則挑選，以營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率為指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。現(xiàn)選取廣西地區(qū)的H以及L兩家企業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果，分析兩家企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可看出廣西地區(qū)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。H屬于食品加工行業(yè)，主要從事乳制品、信息、影視業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以下簡(jiǎn)稱H;L屬于生物制藥行業(yè)，主要從事天然健康產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

將2016年作為基期，把兩家企業(yè)2016—2018年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代入，計(jì)算出兩家企業(yè)2017年和2018年兩年的相關(guān)變動(dòng)指標(biāo)，具體數(shù)據(jù)如表1～表4所示。

根據(jù)表1和表3，H企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)率均為負(fù)值，除了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變化幅度大于1，2017—2018年其他變化率指標(biāo)均小于1，兩年的配比率也均小于1，且兩者的差距較大，營(yíng)業(yè)收入的變化幅度沒(méi)有利潤(rùn)的變化幅度大，說(shuō)明企業(yè)有少記收入，少繳稅款的可能。

L企業(yè)2017年的營(yíng)業(yè)收入變化率為-17.3%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化率卻為270.76%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有與收入同方向變化，反而大幅度的增加，L企業(yè)很可能存在少記收入的可能，存在收入與利潤(rùn)的配比方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表5可以看出，H企業(yè)2017—2018年收入和成本都是減少的，2017年收入與成本同方向變化，且兩者變化率差別不大，配比率接近于1。2018年的配比率大于1，說(shuō)明收入變化的幅度要大于成本的變化幅度，極有可能存在未入賬的收入，說(shuō)明企業(yè)存在少記收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)表6進(jìn)行分析，L企業(yè)2017年收入與成本呈同方向變化，配比率為86.67%，但是營(yíng)業(yè)成本變化的幅度更大;2018年收入與成本同步增加，配比率為74.79%，成本的變化幅度要高于收入的變化幅度，說(shuō)明該企業(yè)存在多記成本、少繳稅款的可能。

5 結(jié)語(yǔ)

本文采用定性與定量分析方法了解廣西地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)，得出以下結(jié)論：

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題會(huì)危及企業(yè)的健康發(fā)展，為了企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須從思想上重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)人員必須了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃、做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作進(jìn)而為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)。

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中應(yīng)該主動(dòng)了解稅務(wù)方面存在的問(wèn)題，可以經(jīng)常自查，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小等。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)問(wèn)題前，企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的評(píng)估識(shí)別方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別及改正，以避免不必要的損失。

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Research on Tax Risk Management of Small and Medium-sized Enterprises in Guangxi

XingJian College of Science and Liberal Arts， Guangxi University? LI Xi? LIU Yuan

Abstract： There are a large number of small and medium-sized enterprises in Guangxi， which occupy an important position in regional economic development. However， these enterprises also generally have the problem of high tax risk. Under the new round of fiscal and taxation reform， it is more necessary to get tax guidance. Based on life cycle theory， this paper studies and analyzes the causes and early warning indicators of tax risk of small and medium-sized enterprises in Guangxi， designs the process and mode of tax risk management， and then further finds out the shortcomings of tax risk management by cases research. Therefore，this paper is important for small and medium-sized enterprises to avoiding or reducing legal sanctions and unnecessary tax burden.

Keywords： SMEs; tax risk; risk identification procedure; risk management