企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

朱余晶 肖鳳清

摘要：中國經(jīng)濟飛速發(fā)展，特別是改革開放后，市場經(jīng)濟發(fā)展以及大數(shù)據(jù)時代背景下，中國經(jīng)濟發(fā)展獲得了巨大的發(fā)展機遇，同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。現(xiàn)代化發(fā)展進程逐步加速，企業(yè)為了長遠發(fā)展，提高市場份額，需要根據(jù)市場發(fā)展需求不斷完善自身，完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制評價實際上就是內(nèi)部控制再控制，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化。本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制評價體系相關(guān)理論，對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建存在的問題作了分析，提出企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建對策，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;評價體系

前言

市場經(jīng)濟發(fā)展，不僅有利于構(gòu)建更加完善的市場經(jīng)濟體系，還有利于提升人們物質(zhì)生活水平，從目前來看，中國在各方面都取得巨大進步，這也使得市場發(fā)展速度逐步加快，市場競爭愈發(fā)激烈。為了提升企業(yè)核心競爭力，增加市場份額，那么需要構(gòu)建更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，滿足現(xiàn)代化建設(shè)要求。作為企業(yè)管理體系重要組成部分，內(nèi)部控制體系為企業(yè)有效運行、可持續(xù)發(fā)展提供保障。實踐效果上看，企業(yè)內(nèi)部控制效果并不理想，特別是企業(yè)內(nèi)部控制，由于缺乏完整評價體系，致使企業(yè)內(nèi)部缺乏完善、健全的內(nèi)部控制體系，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系相關(guān)理論

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制為了提升企業(yè)業(yè)務(wù)活動有效性，確保資產(chǎn)安全性與完整性，為了能夠糾正錯誤，確保生產(chǎn)資料真實性、完整性、合法性而制定的政策和程序。企業(yè)內(nèi)部控制包含會計系統(tǒng)、控制程序、控制環(huán)境三個方面，在現(xiàn)實生活中，人們往往片面認為內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制等同，認識上的局限性，企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠完善。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評價體系目標

企業(yè)內(nèi)部控制評價目標和企業(yè)內(nèi)部控制評價需求之間具有非常密切的聯(lián)系。內(nèi)部控制評價需求主要來自審計需求、企業(yè)管理需求以及合規(guī)需求。根據(jù)評價需求不同，目標彰顯多元化。從審計需求方面來看，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系旨在于測評財務(wù)報告可靠性對內(nèi)部控制活動的影響，進而對內(nèi)部控制有效性進行判斷，為審計程序的合理化、審計效率的高效化以及審計質(zhì)量最優(yōu)化提供保障。從合規(guī)需求方面來看，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系旨在于企業(yè)內(nèi)部控制活動和法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定保持一致，促使企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，重視企業(yè)監(jiān)控與規(guī)范，有效規(guī)避企業(yè)合規(guī)風險。從企業(yè)管理需求方面來看，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系旨在于全面測評企業(yè)內(nèi)部控制體系，明確企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)控環(huán)節(jié)，諸如，人力資源環(huán)節(jié)、財務(wù)環(huán)節(jié)、審計環(huán)節(jié)等等，有效落實企業(yè)經(jīng)營措施，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建原則

1、復(fù)雜性

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系屬于系統(tǒng)性工程，實際構(gòu)建過程中，需要考慮到企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的合理性與科學性，嚴格遵循構(gòu)建原則，彰顯內(nèi)部控制評價體系的復(fù)雜性。首先，作為企業(yè)內(nèi)部控制評價主體，企業(yè)內(nèi)部控制體系并未保持靜態(tài)，呈現(xiàn)開放性與動態(tài)性;其次，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制評價體系相關(guān)結(jié)果需要面向社會發(fā)布，綜合企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制利益信息需求向社會公布后，需考慮其產(chǎn)生的市場影響;最后，應(yīng)用過程中，考慮到環(huán)境復(fù)雜性，那么對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系方面具有非常嚴格的要求。

2、經(jīng)濟性

內(nèi)部控制評價體系科學性與可行性直接影響企業(yè)內(nèi)部控制評價體系實施結(jié)果。評價指標、評價標準以及評價方案直接影響企業(yè)內(nèi)部控制評價。為了構(gòu)建更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，那么需要貫徹經(jīng)濟性原則，綜合平均成本，構(gòu)建更合適評價系統(tǒng)。

3、權(quán)變性

企業(yè)組織背景以內(nèi)外部環(huán)境為主，不同企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也存在差異，外部環(huán)境也存在很大差別，這就證明不同企業(yè)所面臨的風險也有很大差別，即使是同一個企業(yè)，在不同發(fā)展背景下，需要面臨的風險也有很大差別。為了實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)需要將控制風險視作主要內(nèi)部控制任務(wù)，那么需要重視風險管理工作，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保證。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，需考慮風險不確定性，將風險管理作為發(fā)展主線，面臨內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境靈活調(diào)整管理方式，構(gòu)建更有效內(nèi)部控制評價體系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系存在的問題

（一）缺乏對內(nèi)部控制評價體系的重視

從近些年來看，企業(yè)在內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用過程中，無論是理論知識方面還是實踐效果方面都獲得一定的成長，但整體上看，很多企業(yè)管理者仍然未重視內(nèi)部控制評價體系，并未嚴謹、科學分析企業(yè)內(nèi)部問題，致使企業(yè)對于新知識的認識度與接受度不高。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機制與檢查機制

從目前來看，很多企業(yè)內(nèi)部并未構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系，即使已經(jīng)構(gòu)建相關(guān)體系，但是留存于表面，并未根植企業(yè)深處，這就使得很多企業(yè)實際發(fā)展過程中仍然以管理者決策作為運行核心，并未認識到內(nèi)部控制評價體系的重要意義。為了確保內(nèi)部控制評價體系真正應(yīng)用于企業(yè)發(fā)展中，那么需要確保內(nèi)控評價體系的科學性，很多企業(yè)并未設(shè)立專門的內(nèi)部控制評價體系監(jiān)督部門，致使企業(yè)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用效果并不理想。

（三）缺乏清晰的內(nèi)控評價目標與標準

從目前來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價體系為企業(yè)內(nèi)部活動運行提供了保障，為了確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，會計資料精確性和合法性，這與內(nèi)部控制評價體系具有非常密切的聯(lián)系。內(nèi)部控制評價體系仍然以報表審計為主，對企業(yè)報表數(shù)據(jù)信息的真實性與精確性進行評估，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、管理理念作為出發(fā)點，但造成內(nèi)部控制評價體系的內(nèi)容偏差。由于企業(yè)并未落實內(nèi)部控制評價體系評估工作，這就使得企業(yè)管理工作與內(nèi)部控制目標間存在偏差，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，甚至可能造成結(jié)論錯誤。從目前來看，中國對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系并未制定統(tǒng)一標準，現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)也并未針對不同規(guī)模、行業(yè)企業(yè)制定統(tǒng)一化、詳細化評價指標與評價標準，致使各企業(yè)之間的標準不統(tǒng)一，缺乏可比性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建對策

（一）明確企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的重要地位

為構(gòu)建更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的全部效益，那么需要企業(yè)內(nèi)部人員明確認識內(nèi)部控制評價體系的重要性，促使企業(yè)內(nèi)部所有人員更加重視企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。從目前來看，很多企業(yè)管理者強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系并未充分發(fā)揮其作用，致使企業(yè)管理者并不重視內(nèi)部控制評價體系。很多企業(yè)管理者大多是參照其它企業(yè)發(fā)展模式制定企業(yè)內(nèi)部控制評價制度，但是卻并未考慮企業(yè)實際發(fā)展情況，進而漸漸忽略了企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，若是企業(yè)管理者并未重視內(nèi)部控制評價體系，只是企業(yè)內(nèi)部并未按照規(guī)則實施內(nèi)部控制評價體系。醫(yī)藥企業(yè)管理者需要明確定位，重視企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)工作，詳細制定內(nèi)部控制評價體系內(nèi)容，結(jié)合實際工作情況，因地制宜、對癥下藥，制定更加有效的內(nèi)部控制評價體系，詳細分析研究如何以內(nèi)部控制評價體系提高企業(yè)工作質(zhì)量，確保實際應(yīng)用效果。為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評價體系在企業(yè)管理中的效果，企業(yè)管理者需重視內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)發(fā)展的重要性。

（二）增加內(nèi)部控制評價體系的監(jiān)督力度與檢查力度

在企業(yè)構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制評價體系后，企業(yè)管理者需要研究如何將企業(yè)內(nèi)部控制評價體系更好應(yīng)用于企業(yè)日常管理，企業(yè)管理者需要設(shè)立專門部門從事內(nèi)部評價控制體系的監(jiān)督工作與檢查工作，提升內(nèi)部控制評價體系在企業(yè)的應(yīng)用效果，更科學、更合理做好內(nèi)部控制評價體系監(jiān)督工作，提高企業(yè)工作效率與工作質(zhì)量，提升企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)管理者在實際管理過程中，需要在內(nèi)部設(shè)立專門監(jiān)督機構(gòu)與檢查機構(gòu)，針對性監(jiān)督與檢查內(nèi)部控制評價體系在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用情況，及時發(fā)現(xiàn)問題與解決問題，避免問題發(fā)酵而影響企業(yè)日常運行及經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)工作效率，有效把控企業(yè)的經(jīng)濟活動運行情況。為了有效規(guī)避企業(yè)在內(nèi)部控制評價體系方面“鉆空子”，監(jiān)督管理工作部門需要明確工作責任，減少企業(yè)經(jīng)濟風險，同時摒棄可能阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。醫(yī)藥科技企業(yè)在實際發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評價體系監(jiān)管工作部門需堅持公平性原則，加大企業(yè)內(nèi)部的考核力度。企業(yè)管理者、工作人員都需要正確對待企業(yè)考核內(nèi)容，嚴格遵守各項考核機制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)發(fā)展的積極意義。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部人員綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)時代背景下，人們愈發(fā)關(guān)注企業(yè)發(fā)展，綜合中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，只有確保人才質(zhì)量，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)長足發(fā)展。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，若是缺乏完備的人才，那么無法發(fā)揮內(nèi)部控制評價體系的價值，無論是管理者還是員工，都需要具備內(nèi)部控制評價體系相關(guān)知識儲備，確保企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的效果。企業(yè)管理者需不斷提升個人專業(yè)素養(yǎng)，提升對內(nèi)部控制評價體系的理解能力，否則的話，企業(yè)內(nèi)部員工也無法重視內(nèi)部控制評價體系，進而企業(yè)內(nèi)部控制評價體系無法深入企業(yè)內(nèi)部，直接影響企業(yè)發(fā)展效果。企業(yè)管理者素質(zhì)能力直接影響企業(yè)人才的選用，若是企業(yè)管理者能力不足，那么可能造成人才選拔方面的錯誤，人才大量流失，因此，企業(yè)管理者能力在企業(yè)發(fā)展中具有至關(guān)重要的作用。作為醫(yī)藥科技公司，需要重視內(nèi)部人員的專業(yè)培訓，醫(yī)藥行業(yè)信息更新速度比較快，由于專業(yè)特殊性，日常管理過程中，企業(yè)管理者需重視內(nèi)部員工培訓工作，盡可能定期開展內(nèi)部培訓，逐步提高員工質(zhì)量，優(yōu)化員工培訓效果。企業(yè)管理者可以在企業(yè)內(nèi)部開展培訓班、講座等，提高企業(yè)員工學習方式多樣性，避免企業(yè)內(nèi)部員工厭倦單一化學習，不斷更新企業(yè)內(nèi)部人員的知識體系，促使企業(yè)內(nèi)部人員能夠更快適應(yīng)市場，幫助企業(yè)更加積極完善目前發(fā)展中存在的問題，將內(nèi)部控制評價體系真正融入企業(yè)發(fā)展中。在完成階段性學習后，企業(yè)管理者需要對企業(yè)內(nèi)部人員的學習情況進行考核，對于三次及三次以上未達到考核人員需按規(guī)定給予懲罰，若是考核優(yōu)異，那么可以給予響應(yīng)獎勵，激發(fā)內(nèi)部人員工作主動性與工作積極性。

（四）合理界定內(nèi)控評價目標與標準

在企業(yè)內(nèi)部控制評價體系中，企業(yè)內(nèi)部控制評價標準至關(guān)重要，借助科學統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準正確判斷企業(yè)內(nèi)部控制有效性。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系過程中，需要將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為主要依據(jù)，從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、管控互動以及信息交流等角度著手優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系，在實際評價過程中，可以根據(jù)內(nèi)部控制標準優(yōu)化評價指標，細化內(nèi)部控制評價內(nèi)容，提高企業(yè)評價結(jié)果準確性，構(gòu)建更科學、更規(guī)范內(nèi)部控制評價體系。傳統(tǒng)企業(yè)在實際發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評價目標以審計著手，著重考核企業(yè)內(nèi)部控制體系的可行性、合法性以及運行效果。實際實施中，內(nèi)部控制體系考核側(cè)重點在于可行性與合法性方面，進而忽視了企業(yè)的經(jīng)營效率與經(jīng)營質(zhì)量。隨著人們逐步認識內(nèi)部控制評價體系，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價目標過程中，不僅需要考慮監(jiān)管工作部門所提供、披露的信息需求，還需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標提升企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制評價目標時，需要將內(nèi)部控制制度作為依據(jù)，有效規(guī)劃與實施內(nèi)部控制評價目標，對是否實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標進行考核。

四、結(jié)語

為構(gòu)建更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，企業(yè)需要結(jié)合實際情況選擇最為合適解決方式，企業(yè)管理者在企業(yè)內(nèi)部需設(shè)置統(tǒng)一標準和專門管理方式，根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標提高企業(yè)核心競爭力，增加企業(yè)市場份額，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的全部效益，提升企業(yè)經(jīng)濟效益同時，提升企業(yè)內(nèi)部控制效率，構(gòu)建更加健全、更加科學、更加有效內(nèi)部控制評價體系，推動企業(yè)發(fā)展。

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