全面預(yù)算管理背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算研究

■鄭藝真 高魏

成本核算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是否能夠做好成本管理對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有很大的影響。而成本核算管理涉及到的部門比較多，和每一個(gè)職工的切身利益密切相關(guān)，在這種情況下醫(yī)院必須重視和加強(qiáng)成本核算關(guān)。另外，成本核算管理與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力也有密切的關(guān)系，要想在激烈的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)當(dāng)中占據(jù)一席之地，醫(yī)院也必須符合全面預(yù)算管里的發(fā)展要求，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)成本核算管理機(jī)制及其內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善，這樣才能利用成本核算管理有效的控制和降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，為增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造良好的條件。

一、全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的影響

全面預(yù)算管理是醫(yī)院預(yù)算管理改革的重要內(nèi)容和方向，而要想達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)，醫(yī)院需要通過財(cái)務(wù)管理為全面預(yù)算管理提供必要的支持，其中關(guān)鍵工作就是財(cái)務(wù)成本核算。一方面，在全面預(yù)算編制的過程中，編制人員需要詳細(xì)了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，其中主要包括資金狀況、費(fèi)用開銷狀況等，而這些本身也是醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算管理的重要內(nèi)容，只有通過財(cái)務(wù)成本核算工作，才能準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院目前的資金狀況和費(fèi)用開銷狀況，才能對(duì)醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)真實(shí)客觀的認(rèn)識(shí)和了解，才能解決全面預(yù)算編制過程中的資料需求問題。另一方面，全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算工作具有檢驗(yàn)提升的作用，因?yàn)槿骖A(yù)算管理在實(shí)施的過程中，既要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門按照全面預(yù)算管理的需要提供財(cái)務(wù)成本核算方面的相關(guān)報(bào)告或數(shù)據(jù)，同時(shí)在預(yù)算編制的過程中還需要考慮財(cái)務(wù)成本核算方法以及與之對(duì)應(yīng)的管理模式，分析財(cái)務(wù)成本核算當(dāng)中存在的問題及其不足，找到解決問題和不足的方法，不斷提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算能力與水平。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算中的常見問題

1.對(duì)財(cái)務(wù)成本核算缺乏足夠重視。

財(cái)務(wù)成本核算工作雖然是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是由于財(cái)務(wù)成本核算涉及醫(yī)院的不同部門，要在其他部門工作人員的配合之下才能順利進(jìn)行。但是，除了財(cái)務(wù)管理部門之外，其他部門對(duì)財(cái)務(wù)成本核算工作的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一方面，在傳統(tǒng)的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，大部分醫(yī)院管理人員認(rèn)為保證醫(yī)療安全應(yīng)該放在首位，要想提高醫(yī)院的效益就需要增加收治患者的數(shù)量，數(shù)量越多所能夠獲得的利潤(rùn)也就越大，雖然也認(rèn)為成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展也具有一定的重要性，但是并沒有深刻的認(rèn)識(shí)到其對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展，尤其是對(duì)醫(yī)院利潤(rùn)的影響。另一方面，財(cái)務(wù)成本核算需要其他部門的參與或協(xié)助，其他部門的員工是否能夠認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，是否能夠配合財(cái)務(wù)管理部門做好財(cái)務(wù)成本核算工作，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算工作的質(zhì)量有很大的影響，除了財(cái)務(wù)管理部門之外，其他部門的員工只關(guān)注自己的工資和獎(jiǎng)金，至于財(cái)務(wù)成本核算是否準(zhǔn)確實(shí)際上他們并不關(guān)心，也沒有認(rèn)識(shí)的財(cái)務(wù)成本核算結(jié)果與他們的切身利益息息相關(guān)，財(cái)務(wù)管理部門與醫(yī)院其他部門之間的溝通交流也不是很多，這必然會(huì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的質(zhì)量和最終結(jié)果。

2.財(cái)務(wù)成本核算管理體制不完善從財(cái)務(wù)成本核算的角度來講，要想確保醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算工作順利進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期的目的，醫(yī)院必須制定和完善成本核算管理制度以及與之對(duì)應(yīng)的管理體制，但是大部分醫(yī)院在成本核算管理體制上或多或少的會(huì)存在一些問題。比如說，在財(cái)務(wù)成本核算當(dāng)中，沒有合理的分?jǐn)傞g接成本和費(fèi)用，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，間接成本和費(fèi)用所占的比例比較高，如果不能準(zhǔn)確的分?jǐn)傞g接成本和費(fèi)用，直接影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，涉及到的項(xiàng)目主要包括所有干部員工的薪酬、日常管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等等，這些本身都屬于成本核算的重要內(nèi)容，但是在一些醫(yī)院當(dāng)中一些費(fèi)用并沒有納入成本核算的范疇，最終導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算結(jié)果與真實(shí)的財(cái)務(wù)成本狀況不一致。而在公立醫(yī)院當(dāng)中這種現(xiàn)象最為明顯，這些問題不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，還可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，在財(cái)務(wù)成本核算制度建設(shè)當(dāng)中，一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算流程不完善，沒有建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)成本核算結(jié)果復(fù)核機(jī)制，也限制了財(cái)務(wù)成本核算的質(zhì)量。

3.忽視物資管理與效益。

在現(xiàn)代醫(yī)療當(dāng)中各種先進(jìn)的診療儀器是醫(yī)療服務(wù)當(dāng)中不可缺少的方法和手段，而這些治療儀器都是醫(yī)院物資管理的重要組成部分，在管理的過程中必須重視這些醫(yī)療設(shè)備的使用及其效益。當(dāng)然，在成本核算當(dāng)中，也應(yīng)該將物資管理與效益作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。但是在當(dāng)前很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算當(dāng)中，對(duì)各類物資管理和效益的重視程度并不是很強(qiáng)。一方面，現(xiàn)在的醫(yī)院當(dāng)中依然存在著“輕管理、重投入”的問題，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展當(dāng)中，購(gòu)置了很多先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，但是這些醫(yī)療設(shè)備的使用率及其所創(chuàng)造的效益很少納入到成本核算當(dāng)中，在購(gòu)置之前沒有進(jìn)行成本核算，使用過程中也沒有進(jìn)行成本核算，而實(shí)際上一些醫(yī)療設(shè)備的使用率并不是很高，甚至出現(xiàn)了長(zhǎng)期閑置的現(xiàn)象，這是導(dǎo)致醫(yī)院成本上升的一個(gè)重要原因。另一方面，在當(dāng)前的醫(yī)療服務(wù)的，先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的使用率相對(duì)比較，這些先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，大多數(shù)都是新購(gòu)置的設(shè)備，而一些老舊設(shè)備的使用率卻不是很高，在藥物治療的選擇過程，處方藥的選擇也存在類似的問題，不僅加重了患者的就醫(yī)負(fù)擔(dān)，也影響醫(yī)院的實(shí)際效益。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算管理對(duì)策

1.充分重視成本核算的重要性。

在醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)日漸開放的現(xiàn)在，任何一個(gè)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中都面臨著競(jìng)爭(zhēng)，而在激烈的醫(yī)療服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，成本管理的重要性毋庸置疑。一方面，任何一個(gè)醫(yī)院都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到醫(yī)院的效益受兩個(gè)方面因素的影響，也就是就醫(yī)人數(shù)和消費(fèi)，以及成本管理控制，只有做好了這兩個(gè)方面的工作，才能真正的控制和降低成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益；當(dāng)然，不同的醫(yī)院性質(zhì)不同，公立醫(yī)院具有公立性的特征，在醫(yī)療服務(wù)的過程中首先應(yīng)該滿足人民群眾的醫(yī)療服務(wù)需求，但是醫(yī)院的效益同樣重要，只有具備了一定的效益才能不斷提高自身的醫(yī)療服務(wù)能力和水平。另一方面，醫(yī)院的每一個(gè)部門都應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到成本核算工作的重要性，因?yàn)槌杀竞怂闩c醫(yī)院的效益密切相關(guān)，而醫(yī)院的效益與每一個(gè)干部職工的薪資收入密切相關(guān)，做好成本核算工作有助于降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益提高了，醫(yī)院的干部職工的薪資待遇水平也會(huì)相應(yīng)提高，所以除了財(cái)務(wù)管理部門之外，各部門也應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)成本核算的重要性，協(xié)助財(cái)務(wù)管理部門做好成本核算工作。

2.進(jìn)一步完善成本核算管理體制。

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，對(duì)現(xiàn)有的成本核算管理體制進(jìn)行進(jìn)一步的完善，具體來說涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。第一，進(jìn)一步明確各類間接成本和費(fèi)用的分?jǐn)偡绞郊捌浔壤约芭c之對(duì)應(yīng)的間接成本的核算范圍，將員工的薪酬、管理費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊等間接費(fèi)用納入到成本核算的范圍之內(nèi)，構(gòu)建起一個(gè)完善的成本核算管理體系。第二，進(jìn)一步完善成本核算管理制度，在成本核算當(dāng)中明確成本核算的方法，成本核算過程中一些特殊支出的核算方式，以及財(cái)務(wù)管理部門及其工作人員的成本核算管理責(zé)任，在出現(xiàn)成本核算問題的時(shí)候要求他們必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，督促他們認(rèn)真做好成本核算管理工作。第三，建立成本核算復(fù)核機(jī)制，成本核算的監(jiān)督不單單要依靠審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理部門在內(nèi)部也應(yīng)該建立一個(gè)復(fù)合檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本核算中的問題并加以解決。

3.認(rèn)真做好物資管理和效益的核算工作。

由于醫(yī)院對(duì)各類先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的依賴性比較高，所以醫(yī)院內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備比較多，在財(cái)務(wù)成本核算工作當(dāng)中，必須重視這些物資的管理及其效益的核算。一方面，要從投入產(chǎn)出的角度，分析每一個(gè)設(shè)備的投入及收益情況，同時(shí)評(píng)價(jià)每一個(gè)醫(yī)療設(shè)備的使用率，準(zhǔn)確的衡量出所購(gòu)置的各類醫(yī)療設(shè)備為醫(yī)院所創(chuàng)造的效益。另一方面，為了控制和降低財(cái)務(wù)成本，對(duì)醫(yī)院的老舊設(shè)備的利用率及其效益也應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，如果說某一個(gè)老舊設(shè)備使用維護(hù)成本要多于其創(chuàng)造的效益，同時(shí)醫(yī)院又有其他先進(jìn)的儀器設(shè)備可以代替，在這種情況下應(yīng)該及時(shí)將這些老舊設(shè)備淘汰，以便于能夠進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)成本。

總之，全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算工作的影響非常明顯，醫(yī)院在財(cái)務(wù)成本核算工作當(dāng)中不能局限在傳統(tǒng)模式上，而是應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算管理的實(shí)施要求，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算內(nèi)容和形式等進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善。