新個人所得稅制度的探討

陽子微 何琳（西南科技大學(xué)城市學(xué)院）

■ 引言

個人所得稅作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力推手，其重要性不言而喻。由于我國在個人所得稅的征管方面起步晚、發(fā)展不成熟，導(dǎo)致我國出現(xiàn)居民納稅意識薄弱、配套制度不健全、征管方式不科學(xué)等弊端。筆者根據(jù)我國目前在個人所得稅方面存在的問題進(jìn)行了思考、總結(jié)，并提出了有關(guān)個人所得稅改革的一些建議。

■ 個人所得稅稅收的發(fā)展階段

（一）初步探索階段

1980 年9 月，我國公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，首次確定了個稅起征點(diǎn)為800 元。但處于經(jīng)濟(jì)上升期的20 世紀(jì)80 年代，國民經(jīng)濟(jì)水平不高，能達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)的中國公民寥寥無幾。幾年后，國務(wù)院發(fā)布新條例，對個人所得稅進(jìn)行調(diào)整。不僅如此個稅還存在三大系列，即個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅。

（二）調(diào)整修改階段

1993 年10 月，我國頒布了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》的修正案，正式將三稅合并為《中華人民共和國個人所得稅法》，并提出了凡是在中國境內(nèi)工作的居民（不分國內(nèi)、國外）均應(yīng)依法繳納個人所得稅的規(guī)定。1999 年8 月，個稅法新開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》；2005 年8 月，修改費(fèi)用扣除額，將起征點(diǎn)提高到1600 元；2007 年，對個人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步修改，提出了對“儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個稅及其具體辦法”的要求；2008 年工資、薪金所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)提高到2000 元；2011 年個稅起征點(diǎn)提高到3500 元。

（三）完善成熟階段

2018 年6 月個人所得稅稅法迎來了第七次大修，這成為我國個稅史上一次里程碑式的變革。具體變化從起征點(diǎn)變化到勞動性所得實行綜合征稅，擴(kuò)大了較低稅率的級距，新增了專項附加扣除項目。

■ 新個人所得稅“新”的含義

（一）提高了基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

2020 年7 月為了進(jìn)一步調(diào)整了納稅人個稅預(yù)扣預(yù)繳的方法，國家稅務(wù)總局頒布公告，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化代表著部分收入低的納稅人可以減稅甚至免稅，減少了不少低收入工薪階級、新入職人員的稅收負(fù)擔(dān)，讓老百姓提前“享受”到了改革的紅利。

（二）個稅稅制新

應(yīng)新個人所得稅要求，我國建立了綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制。向?qū)σ酝膯我徽魇漳Ｊ剑m然有助于征管機(jī)構(gòu)對個人所得稅統(tǒng)一控制，但容易存在有逃稅避稅的漏洞。如今，我國針對所得類型、納稅人類型的不同實行不同的稅制。將居民個人經(jīng)常發(fā)生的所得項目按年或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅、公平稅負(fù)；能夠做到讓綜合收入高的納稅人繳更多的稅，讓綜合收入低的納稅人少繳稅，減緩國民經(jīng)濟(jì)收入差距，既可以做到量能課稅、公平稅負(fù)，又能區(qū)別對待部分納稅人，同時也方便征管。

（三）稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

隨著綜合所得范圍的擴(kuò)大，稅率結(jié)構(gòu)相繼得到了優(yōu)化。目前，我國綜合所得根據(jù)個人每月工資、薪金的金額采取7 級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%-45%按月進(jìn)行征稅。綜合所得稅制下的稅率結(jié)構(gòu)更傾向于低中收入人群，減少了中低收入人群的賦稅壓力，極大地實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)收入公平，縮短了貧富差距。

（四）新增專項附加扣除項目

除居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險一金”外，對納稅人子女接受全日制學(xué)歷教育的支出、納稅人自身繼續(xù)教育的支出、遭受重病且與基本醫(yī)療相關(guān)的費(fèi)用支出、個人首次住房貸款對利息支出、在工作城市沒有屬于自己的住房從而發(fā)生的住房租金的支出以及對父母、長輩的贍養(yǎng)的支出也進(jìn)行專項附加扣除。這一舉措體現(xiàn)了國家對民生的關(guān)注和重視，減輕了“上有老，下有小”的上班族的經(jīng)濟(jì)壓力，增強(qiáng)了社會幸福感。

■ 目前我國個人所得稅制存在的問題

（一）居民納稅意識薄弱

由于國家稅收法律系統(tǒng)不完善，效力水平低；財政透明程度不高，缺少民眾參與性；對征稅行為的宣傳力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中對象的溝通范圍窄，相關(guān)機(jī)構(gòu)僅與企業(yè)、社保等部門進(jìn)行溝通，沒有貫徹落實到個人。并且居民經(jīng)常接觸的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得都是通過企業(yè)代扣代繳，真正接觸征稅行為的機(jī)會并不多，這直接導(dǎo)致了居民個人對征稅行為意識模糊。同時在我國主動接觸、認(rèn)識征稅舉動的居民不多，大多數(shù)居民并沒有形成自主繳稅的意識。居民生活的環(huán)境對征收個稅的宣傳力度不夠，導(dǎo)致許多居民并不了解甚至不知道其納稅義務(wù)；僅從個人角度思考繳納的個稅對自身利益造成損失，忽視了繳納個稅行為在宏觀上的意義。

（二）征管監(jiān)控難度大，欠缺科學(xué)管理

我國個體戶戶數(shù)大且分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對納稅申報進(jìn)行準(zhǔn)確性監(jiān)控就有難度。特別是私營業(yè)主、自由職業(yè)者、個體從業(yè)人員等，這部分人群收入高且所占比例難以把握，對他們的收入信息收集、整理、監(jiān)控難度大。雖然設(shè)立了稅收管理員，但個體戶多且分散的現(xiàn)象會使稅源監(jiān)控的效率大大下降，并且按稅源專業(yè)化管理的要求，實現(xiàn)“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)變，會存在管理力度不夠、征稅責(zé)任不強(qiáng)的現(xiàn)象。

（三）起征點(diǎn)的統(tǒng)一造成不同地區(qū)稅收的不公平

我國個稅制度一直遵循“量能負(fù)擔(dān)”的原則，讓收入高的納稅人多繳稅，讓收入低的納稅人少繳稅，調(diào)節(jié)了收入分配，有助于實現(xiàn)社會的公平。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)區(qū)域化，統(tǒng)一的起征點(diǎn)會造成不同地區(qū)稅收的不公平。

■ 完善新個人所得稅的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)居民納稅意識

培養(yǎng)公民納稅意識是我國是否長治久安、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否穩(wěn)步增長、中國是否能夠全面建成小康社會的一個重要前提。作為中華人民共和國的公民，應(yīng)該樹立正確的納稅意識，自覺依法納稅、誠信納稅、依法自覺申報，積極行使納稅人權(quán)利。只有讓公民意識到自己納稅人的身份后，才能夠主動納稅，維持自己納稅人的權(quán)利。國家積極培養(yǎng)公民的納稅意識有利于保障納稅人在經(jīng)濟(jì)上的公平民主，維護(hù)了國民的私有財產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)平等發(fā)展。不僅如此，納稅人還應(yīng)該掌握個人所得稅相關(guān)基礎(chǔ)知識并時刻關(guān)注國家稅務(wù)總局最新動態(tài)，以積極的態(tài)度響應(yīng)國家征稅號召。

（二）完善稅收管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

相關(guān)部門首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方稅源特色，制定出因地制宜的征稅規(guī)則，打擊漏管戶、偷稅戶，遏制個體戶不辦理稅務(wù)登記、不自覺申報納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過讓居民學(xué)習(xí)法規(guī)，全面提高個體戶的納稅意識，讓他們了解納稅的重要性和必要性，加強(qiáng)個體戶對法律的認(rèn)識；其次，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)偷漏稅的法律力度，防止結(jié)黨營私，大力宣傳法律并定期開展有關(guān)法律法規(guī)的知識宣傳，使個稅征收效率更高。另外，順應(yīng)時代發(fā)展，相關(guān)部門也可以運(yùn)用信息化手段，利用網(wǎng)絡(luò)對個稅進(jìn)行監(jiān)控，實現(xiàn)稅務(wù)與網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)相聯(lián)合。對內(nèi)，各地區(qū)稅務(wù)干部和代征人員應(yīng)該加強(qiáng)自身素養(yǎng)，不僅要提升個人業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德，更要具備高度的社會責(zé)任心。這樣，個稅稅收的征管將更加嚴(yán)格、有效。

（三）因地制宜，制定地域個稅起征點(diǎn)

相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該因地制宜，結(jié)合自身發(fā)展水平、物價以及居民消費(fèi)水平等因素制定出科學(xué)的地區(qū)個稅起征點(diǎn)。比如，針對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定較高的起征點(diǎn)。同時，加大對高收入群體的征收管理和稽查力度，定期監(jiān)督，防止該群體出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，維護(hù)社會收入公平性。針對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)減低起征點(diǎn)，關(guān)注并扶持收入微薄的居民，該舉措不僅能夠縮短地區(qū)貧富差距，而且能刺激居民進(jìn)行消費(fèi)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長。

■ 結(jié)論

個人所得稅可以增加國家的財政收入，也有利于調(diào)動納稅人勞動積極性，這對于我國建設(shè)小康社會意義非凡。國家在過去的個稅扣繳制度中，不斷完善、探索，從而形成了新個人所得稅制度。該制度讓納稅人的整體稅收負(fù)擔(dān)下降，增加了居民的實際收入，也增加了居民的消費(fèi)能力。相信國家能在不斷地嘗試、完善中制定出一套具有中國特色的個稅扣繳制度，真正實現(xiàn)社會收入公平。