新企業會計準則下財務審計方法分析

田 苗

(江蘇國德會計師事務所有限公司，江蘇南京210019)

一、 引言

市場經濟發展結構的全面革新，為當代企業資源優化與調節提供了新思路。 新企業會計準則，是在全面了解當代企業發展態勢的基礎上，實行的企業內部財務管理實踐手段。為確保新企業會計準則運用與社會整體發展之間相互協調，就必須要合理進行各項生產因素的優化調節，以達到事半功倍的實踐成效。

二、 財務審計

財務審計，是指審計機關按照《中華人民共和國審計法》以及相關法律條例，對國有企業的資產、負債、損益情況進行審計監督，它是反映企業會計報表真實情況、客觀揭示企業資產變化情況、分析企業財務管理狀態的主要手段。

隨著國內企業資產管理工作逐步完善，財務審計的標準與方法運用層面也正在發生變革與調節。 而新企業會計準則，則是為了規范企業會計確認、計量等行為的重要報告趨向，它包括《企業會計準則》《小企業會計準則》等內容，并為國內企業生產經營資源的綜合利用提供了明晰的主導標準。比如，企業進行財務審計時，工作人員要借助階段性資產賬目，按照國家企業財務審計管理相關制度，對其階段性進行情況、負債結構等方面進行對應評估。

三、 新企業會計準則下財務審計方法

新企業會計準則下財務審計工作方法的合理運用，是確保該部分工作得以有序展開的重要依據。

(一)注重審計前調查工作

企業財務審計工作內容瑣碎，且涉及信息范圍面廣，實際進行審計研究與評定過程中，為確保審計信息完整，避免出現局部遺漏的狀況，工作人員在新企業會計準則的指引下，做好前期調查是不可忽視的分支。

國內企業現階段在新企業會計準則的指導下，所實行的審計前期落實調查活動主要包括:①針對企業財務人員提交的所有資料進行初步審查。 如果審查過程中發現問題，第一時間與企業負責人進行溝通，了解問題產生的情況。 ②明了企業當前財務賬目信息管理制度、內部組織情況，并對企業實際運營環節的狀態進行考察，確定企業申報材料的真實性。 ③針對提交材料混亂、對于審查程序了解不足的單位，審查人員應在具體工作開展前期進行溝通，實現審查工作流暢化安排。 ④每一階段初步審查工作結束后，實踐人員均需要適當地進行審查項目綜合管理，明確項目審查管理中存在的隱患，繼而有序地進行審查活動的全面了解。

前期審查工作準備充分，能夠幫助財務審計人員清除一部分工作障礙，且每一個部分均保障流暢化實施，其活動開展的協調性得到了保障。

(二)審計中開展走訪調研

企業財務會計規則指導下的審計工作實施，并不能依靠單純的頁面資料整理，就達到財務審計綜合控制的目的，而是要求審計人員能夠結合被審計企業的信息，做好全面的審計走訪工作。

結合國內企業財務審計工作的具體情況，審計人員可將該部分工作實施的內容歸納為以下幾點:①審計人員一方面結合信函、會計記錄，對企業審計資料進行走訪調查，通過現場核查取證的方式，對核查材料的真實性和可信度進行評判勘察。 一旦發現企業財務賬目中有偽造、舞弊等行為，財務審計人員應立即上報，并采取相應的財務管理活動。 ②審計人員進行走訪調研前，應明確財務審計走訪一般流程，并開展隨機性走訪調研的方式，對企業進行走訪審計，繼而形成客觀、真實的財務審計管理結構。 ③企業財務審計走訪調研工作推進時，技術人員需要從自身給予規制調節，避免企業財務審計活動中“暗箱操作”的問題，也可通過審計走訪規定，逐步形成規范的審計處理體系。 如圖1 所示。

圖1 企業財務會計審計結構圖

新企業會計準則下財務審計方法具體實施過程中，應避免走訪調研工作中出現審計工作不夠協調。

(三)資金流水賬目核查管理

流水資金，是企業運營狀態的直觀性反映。 故而，新企業會計準則下財務審計方法的分析，自然也要對企業資金流水賬目進行核查管理。

以國內企業流失資金管理具體情況而言，該部分的流水賬目核查管理實施要點主要包括:①從內部控制反饋資金流水賬目管理情況。 如果企業中有相對完善的內部控制政策，則整體資金核查與交易活動具體實施期間，出現資金挪用、賬目體外循環的可能性就會大大降低。 相反，企業內部銀行流水賬戶變更信息混亂等問題出現的概率就比較高。 ②流水賬目審計管理過程中，審計人員不僅要有及時發現問題的能力，還要對出現這一現象的真實性作出判斷。 即，企業流水賬目信息混亂問題的出現，是內部管理體系不清晰所導致，還是由于流水賬目管理中真實存在流水賬目信息混亂的情況。 ③銀行流水賬目核查要點。 從企業銀行賬目審核與管理的具體情況而言，財務審計人員一方面要從銀行賬目信息的整體上進行判斷。 即，流水賬目與所有賬目之間是否相互對應；另一方面是從銀行日賬目記錄層面，對流水賬戶信息的合理度進行判斷。 此外，對未入賬資金動向進行核查，從而判斷銀行財務審計賬目信息管理的準確性。

流水賬目審查，是新企業會計準則下，新增進的財務審計觀察點，它很好地彌補了傳統審查方式中細節處理方面的缺陷，繼而引導國內企業會計準則審計活動逐步向著縱橫合理聯合的方向進行轉變。

四、 新企業會計準則下財務審計方法實施措施

新企業會計準則下財務審計方法合理實施，是確保該部分活動得以流暢化實踐和推進的條件。 該部分活動實施要點可概括為以下幾點。

(一)明確財務審計管理目標

新企業會計準則下，企業財務審計方法得以有序實施，在于財務審計人員能夠清楚、明了確定工作實施的目標，繼而避免財務審計各個部分工作盲目性安排，對企業正常經營造成干擾。

某企業財務審計人員進行各項工作安排和調節過程中，為適應當前工作實施的具體需求，企業管理者著重通過審計人員結構處理法，對各個部分的審計活動實施內容進行了審計管理目標方面的評定與研究:①結合當前企業市場運營狀態，分別從流動資產、固定資產以及負債情況等方面，對企業當前的財務賬目管理情況進行了綜合評判，確定企業會計準則實施過程中的核心觀點。 ②新企業會計準則工作具體實施期間，先逐一進行各項審計信息的綜合檢驗，再進行財務審計信息的匯總對比，以小目標反饋大目標，最終實現企業財務審計資料層面的綜合性評價，形成決策、信息、分析、數據四維度的審計實踐框架(如圖2)，這也是其活動不斷向著最優化趨向推進的目標研究方法。

圖2 流水賬目審查分析結構圖

新企業會計準則下財務審計方法具體實施與分析期間，為達到各項審計因素合理實踐的狀態，將大目標逐步轉換為小目標，再進行財務審計管理內容的對應調節，是確保該部分活動得以流暢化實踐的有效策略。

(二)提升審計人員綜合水平

新企業會計準則下財務審計方法合理推進，也應通過提升審計人員綜合能力解決問題。 其一，審計人員綜合水平的提升，是通過其專業素質的不斷增強解決問題。 其二，專業技能水平的不斷增加，也是其活動實施中不能缺少的要素。而在新企業會計準則下財務審計工作具體實施期間的策略，提升審計人員綜合水平，是確保各個方面工作得以協調推進的另一因素。

在新企業會計準則下，企業財務審計人員工作水平綜合提升方面的內容可歸納為:①審計人員要不斷提升自身的職業素養，嚴格按照行業管理規范要求，對自己的言行進行綜合判斷。 同時，結合新企業會計準則內容，系統地分析和解讀關于如何能夠以更加規范的視角，做好各項企業財務審計內容的規制與安排。 ②技術人員要不斷學習新型財務審計管控技術，做好企業生產和發展過程中的財務管理策略革新。 ③保障財務審計公平程度，也是審計人員能力提升中不能忽視的一方面。 它包括審計信息公正化管理、審計資料結果社會公開展示等。

審計人員綜合水平的提升，一方面是理論學習層面的不斷豐富，一方面是實踐動手能力、新型科技程序的運用等方面的綜合評估，兩者有機結合，為后續活動的實施奠定了基礎。

五、 結論

綜上所述，新企業會計準則下財務審計方法分析，是企業經營條件不斷調整的理論歸納。 在此基礎上，本文通過注重審計前調查工作、審計中開展走訪調研、資金流水賬目核查管理、明確財務審計管理目標、提升審計人員綜合水平等方面，明確新企業會計準則下財務審計方法。 因此，文章的研究結果為國內企業財務審計方面的研究提供了新視角。