關于我國增值稅征稅范圍分類優化的思考

魏長升，王雅萌

（河海大學 商學院，江蘇 南京 211100）

一、引言

為完善稅收法律制度，建立現代增值稅制度體系，財政部、國家稅務總局于2019 年末發布了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）。其中，對于增值稅具體征稅范圍的規定進行了如下變動：將“加工修理修配勞務”并入“服務”之中，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍從“在境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物”變更為“在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產、金融商品以及進口貨物”。

從《征求意見稿》可以看出，我國原營業稅應稅項目在“營改增”后已被全面納入增值稅的征稅范圍之中。增值稅征稅范圍基本上實現了對商品和服務的全面覆蓋，符合現代增值稅對于拓寬稅基的首要要求。但是營業稅與增值稅在合并過程中時有摩擦產生，兩稅的課稅對象與相應政策規定并不能完全適用，如金融服務由于自身交易的特殊性難以準確界定增值額；實踐中金融商品與金融服務的分類不明確，存在交叉重疊；抵扣鏈條不暢通導致不同行業之間稅負不公現象發生。針對原征收營業稅行業制定的眾多優惠政策與免稅條款又導致稅收征管效率低下，增值稅的后續改革措施有待完善。

因此，雖然我國增值稅的擴圍改革取得了階段性成果，但是現行增值稅制度在征稅效率和公平課稅方面仍存在一些問題，距離增值稅改革的最佳模式還有差距。……