公立醫院經濟運行分析體系建設及分析方法應用

任永盛 南通市中醫院

引言

公立醫院經濟運行分析是指根據醫院發展戰略和年度預算目標，以決算數據、統計數據和其他有關資料為依據，結合具體醫療業務活動，對公立醫院一定時期內的經濟狀況和運營活動進行比較、分析和研究，總結經驗，發現問題并提出改進意見，提升公立醫院運營效率和管理水平。公立醫院的經濟運行活動極為復雜，各項指標之間相互聯系、相互影響。因此，建立一套科學合理的經濟運行分析體系是非常重要的，只有通過經濟活動分析，把各項指標的完成情況放在整個運營過程中加以考察，把影響某項指標的各個因素都展示出來，區分主次，分析各因素對差異的影響程度，找出偏離標準或預算的原因，透過現象看本質，才能為決策提供量化參考指標，提高經濟管理水平，促進醫療衛生健康事業的發展。

一、公立醫院經濟運行分析的組織架構和分析內容

（一）經濟運行分析的組織架構

經濟運行分析是醫院經濟管理的重要組成部分，醫院的經濟活動涉及醫療、教學、科研的各個方面，因此經濟運行分析需要全員共同參與。醫院應建立總會計師領導、財務部門牽頭、各部門參與的經濟運行分析組織架構。建立分析制度和分析的框架體系，明確各行政職能部門、臨床醫技科室的分析責任制度，配備分析人員。各科室按規定時間和要求完成科室經濟活動分析報告，對本科室的重點指標重點分析；財務部門負責匯總編寫醫院層面的經濟運行分析報告，對重點指標、重要事項以及差異較大的事項深入研究，剖析原因，提出解決方案，為醫院管理層的決策提供量化參考指標和建議。

（二）經濟運行分析的內容

醫院經濟運行分析應涵蓋醫院經濟活動的所有方面。包括醫院的預算執行分析、收入支出分析、科室成本分析、項目成本分析、醫療服務成本效益分析、病種成本分析、專項資金使用分析、醫療設備效益分析、科室運營分析以及其他專項分析等。

二、公立醫院經濟運行分析的原則和流程

（一）經濟運行分析的原則

醫院經濟運行分析應遵循及時性、真實性、可靠性、堅持社會效益優先的原則。經濟運行分析的目的是為醫院管理層的決策提供數據支撐，因此用于分析的數據資料必須來源于醫院實際發生的經濟業務，并且保證數據的準確性；除了真實性、可靠性以外，還應當保證分析的時效性，不及時的信息將使分析報告的有用性大打折扣，甚至毫無價值；另外，由于醫院的公益性特征，經濟運行分析還應堅持社會效益優先的原則。

（二）經濟運行分析的流程

① 根據醫院發展戰略和年度預算設定經濟運行分析目標、制定工作計劃；② 在信息系統預先設置各項統計報表，收集財務數據、業務數據、統計數據和其他有關資料；③ 結合具體醫療業務活動，對公立醫院一定時期內的經濟狀況和運營活動進行比較、分析；④ 對重點指標、重要事項及差異較大的事項深入研究，剖析原因；⑤ 總結經驗，提出改進意見。

三、公立醫院經濟運行分析指標體系及信息化建設

（一）經濟運行分析指標體系建設

公立醫院的經濟運行活動極為復雜，在設置指標體系時一定要與具體醫療業務活動相融合，建立多維度的指標體系，全面分析評價經濟活動。

（1）社會效益指標與經濟效益指標。公立醫院的公益性性質決定了醫院在制定分析評價指標時必須兼顧社會效益指標與經濟效益指標，并且堅持社會效益優先的原則。主要的社會效益指標有：患者滿意度、治愈率、好轉率、住院危重病人搶救成功率、診斷符合率、甲級病案率、人均收費水平增幅控制等。

（2）橫向指標與縱向指標。醫院在進行經濟運行分析評價時，不僅要對比本單位歷史數據評價發展趨勢，對比預算數據評價預算執行情況，還要與同行業其他醫院、醫療行業先進水平等進行橫向比較。橫向比較有助于找出差距，找出管理中的缺陷及存在的問題，及時改進工作方法，提高經濟管理水平。

（3）財務指標與非財務指標。醫院經濟運行分析中除了運用財務指標對實物資產的運營效果進行分析評價，還應選擇非財務指標對整個運營過程全面、動態地分析評價。常見的非財務評價指標有：醫療服務工作量指標、醫療質量指標、患者滿意度、工作效率指標等。

（4）醫院總體指標與科室運營相關指標。既要制定醫院層面的分析評價指標，也要根據各科室的業務特征制定相關指標。醫院總體指標包括：醫療服務工作量指標、預算管理指標、結余和風險管理指標、資產運營指標、成本管理指標、床位管理指標、收支結構指標、發展能力指標、效率指標等。在制定醫院總體評價指標的基礎上，根據各科室的業務特征制定科室運營評價的相關指標，作為醫院總體評價指標的補充。

（5）其他專項分析指標。如財政專項資金使用分析，必須根據各項目的特征與目標來制定各項目的指標體系。

（二）經濟運行分析的信息化建設

公立醫院經濟運行分析系統應對接醫院全面預算管理系統、會計核算系統、成本核算系統、HIS系統、資產管理系統、物流管理系統等，以財務和業務數據為基礎，借助計算機、網絡通信等現代信息技術手段，對信息進行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，提供全面、及時、準確的信息支持，生成多維度的分析報告。大數據時代，只有借助信息化手段，才能實現數據的互聯互通，一次采集，全程共享。

四、公立醫院經濟運行分析的方法及應用

經濟運行分析的方法主要有比較分析法、因素分析法、結構分析法、本量利分析法等。

（一）比較分析法

比較分析法是通過實際數與基數的對比來提示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。在醫院經濟運行分析中，比較分析法主要用于工作量、收入支出、運營效率、成本管理、發展能力等各項指標的對比分析，通過差異推測指標的變動趨勢。常用的基期數據為上年同期數、上年同期累計數；由于新冠肺炎疫情影響，在對2021年數據進行比較分析時，也可同時選用2019年、2020年兩年數據分別作為基期數據；在分析三年平均增幅、五年平均增幅時，應選擇三年前或五年前的數據作為基期數據。除了選擇基期數據進行指標的趨勢分析，經常也會選用標準數值來分析指標的執行情況，如預算執行分析時選用年度預算數為標準數值來分析考核各指標的預算執行情況；橫向考核各指標的執行情況時選用國考指標中位數為標準數值。

假設某醫院2015—2016年度相關指標如表1所示：

表1 某醫院2015—2016年度相關指標

運用比較分析法，分析2016年指標的變動趨勢：① 該醫院2016年出院者平均住院天數為8.8天，比2015年下降0.2天；② 該醫院2016年每床日平均收費水平為890元，比2015年增加30元，增幅3.49%；③ 該醫院2016年出院人數為12500人次，比2015年增加500人次，增幅4.17%；④ 該醫院2016年住院收入9790萬元，比2015年增加502萬元，增幅5.40%。

（二）因素分析法

因素分析法是指在分析某一因素變化時，假定其他因素不變，分別測定各個因素變化對分析指標的影響程度的計算方法。醫院的經濟指標往往是由多個相互聯系的因素共同決定的，當這些因素發生不同方向、不同程度的變動時，對相應的經濟指標也會產生不同的影響。因素分析法程序是：先確定某一綜合指標的各個影響因素及各影響因素之間的相互關系，并計算其在標準狀態下的綜合指標數值，然后依次將其中一個當作可變因素進行替換，有幾個因素就替換幾次，再分別找出每個因素對差異的影響程度，用數學公式表示如下：

設某一經濟指標由a、b、c三個因素的乘積組成，a0、b0、c0代表基期水平，a1、b1、c1代表該指標的實際水平，則有：

實際指標F1=a1×b1×c1

基期指標F0=a0×b0×c0

實際指標與基期指標差異為：F1-F0=a1×b1×c1-a0×b0×c0

第二次替換，在第一次替換的基礎上，將b0替換為b1：

第三次替換，在第二次替換的基礎上，將c0替換為c1：

a因素的影響：

Fa=（2）-（1）=a1×b0×c0-a0×b0×c0=（a1-a0）×b0×c0

b因素的影響：

Fb=（3）-（2）=a1×b1×c0-a1×b0×c0=a1×（b1-b0）×c0

c因素的影響：

Fc=（4）-（3）=a1×b1×c1-a1×b1×c0=a1×b1×（c1-c0）

在實際工作中的具體應用：選取某醫院住院收入的驅動因素：出院者平均住院天數、每床日平均收費水平、出院人數。

假設某醫院2015-2016年度相關指標如表2所示：

表2 某醫院2015—2016年度相關指標

采用因素分析法，分析各因素對住院收入的影響程度。設出院者平均住院天數為a、每床日平均收費水平為b、出院人數為c；2015年度為基期，2016年度為報告期，采用因素分析法，分析2016年各因素的變化對住院收入的影響程度。

住院收入=出院者平均住院天數×每床日平均收費水平×出院人數

計算出2016年住院收入：

F1=a1×b1×c1=8.8×890×12500=9790（萬元）

2015年住院收入：

F0=a0×b0×c0=9×860×12000=9288（萬元）

2016年住院收入比2015年增加：

F1-F0=9790-9288=502（萬元）

確定各因素的替代順序為：a出院者平均住院天數、b每床日平均收費水平、c出院人數，計算各驅動因素對住院收入的影響程度。

第一次替代，以2016年出院者平均住院天數替代：

第二次替代，以2016年每床日平均收費水平替代：

第三次替代，以2016年出院人數替代：

2016年住院收入9790萬元，比2015年度增加502萬元，增幅5.40%，高于出院人次增幅（4.17%）。住院收入因出院者平均住院天數下降減少206.40萬元，貢獻率-41.12%；因每床日平均收費水平上升增加316.80萬元，貢獻率63.11%；因出院人數增長增加391.60萬元，貢獻率78.01%。

因素分析法也可用于醫療收入、醫療成本的預算執行差異分析。在分析醫療收入預算執行差異時，首先計算出報告期實際醫療收入、預算醫療收入以及醫療收入預算執行差異；其次確定醫療收入的相關驅動因素門急診人次、每門急診人次收入、出院人數、出院者平均住院天數、每床日平均收費水平等，并建立各驅動因素之間的函數關系模型；確定各驅動因素的替代順序；以預算數為基期數據，按替代順序逐步計算出各因素對預算執行差異的影響程度。因素分析法有助于了解造成差異的具體原因，實際操作中，確定驅動因素的替代順序非常重要，不同的替代順序，雖然總體差異相同，但是計算出的各因素的差異影響數是不一樣的。

（三）結構分析法

結構分析法是在統計分組的基礎上，計算各組成部分所占比重，進而分析某一總體現象的內部結構特征、總體的性質、總體內部結構依時間推移而表現出的變化規律性的統計方法。在公立醫院經濟運行分析中，結構分析法可用于醫院總收入結構分析，分析財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益等占總收入的比重；用于醫療收入結構分析，分析門急診收入、住院收入占醫療收入的比重，分析藥品收入、衛生材料收入、檢驗檢查收入、醫療服務收入占醫療收入的比重。結構分析有助于管理層了解各收入的結構占比，只有進一步調整醫療收入結構，降低藥品、耗材、檢查化驗在收入中的比例，降低以物耗為主的收入，提高體現醫護人員技術勞務價值的收入，才能真正達到醫改目標。醫療服務收入的增幅要高于藥品收入、衛生材料收入、檢驗檢查收入的增幅，收入結構可用餅形圖表示。

結構分析法用于醫院支出結構分析，分析業務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等占總支出的比重；分析人員經費、藥品費、衛生材料費、公用經費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費等占業務活動費用的比重。通過對支出指標的分析，加強支出費用的管控，做好藥品和耗材，特別是高值耗材和不可單獨計價收費衛生材料的管理，杜絕浪費，降低運營成本。同時關注西成藥藥品費與西成藥收入、可單獨計價衛生材料費與衛生材料收入是否匹配。

（四）本量利分析法

本量利分析法也叫保本分析或盈虧平衡分析，是以成本性態分析為基礎，分析成本、服務量、結余這三者的關系，計算醫療服務保本點的分析方法。具體步驟：① 選擇需要進行盈虧平衡分析的項目或醫療服務；② 按成本形態將支出劃分為變動成本與固定成本；③ 計算邊際貢獻=收入-變動成本；④ 計算單位邊際貢獻=邊際貢獻/服務量；⑤ 邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單位醫療服務價格，或=邊際貢獻/醫療服務總金額。⑥ 通過以上計算推算出該項目或醫療服務的盈虧臨界點服務量=固定成本/（單位醫療服務價格-單位變動成本）。低于此點，就發生虧損；高于此點，才有結余。本量利分析法可用于醫療設備可行性分析報告、醫療設備效益分析、醫療服務項目保本點工作量的測算等方面。

結語

公立醫院經濟運行分析是一個全過程全方位分析評價活動，實際工作中應注重分析的及時性、實用性。建立科學的指標體系，借助信息化工具，運用財務分析方法，既進行醫院層面的分析評價，也進行科室層面的評價以及各種專項評價，為醫院管理層的決策提供量化參考指標，促進醫療衛生資源的合理配置、有效使用，為人民群眾提供優質的醫療服務，推進健康中國建設。