芻議全過程審計的成效與不足

劉欣　齊陽

傳統的事后審計已無法滿足其合理控制造價、防控風險、提高投資效益的需求。因此，積極探索和實踐建設工程全過程審計勢在必行。全過程審計“提前介入、全程監控、把握重點”的工作模式改變了傳統審計事后介入的局限性，在工作實踐中已日益彰顯出其優越性和廣闊前景。同時由于全過程審計尚處于探索階段，也存在一些問題有待完善規范。

一、全過程審計取得的成效

1. 規范項目管理，保障工程質量，促進制度建設

全過程審計將招投標、施工、監理、竣工、結算等環節納入審計監督，形成有效的約束機制，促使參與各方規范自身行為，提高管理意識;通過對建設項目全過程或重點環節的監督檢查，及時發現和糾正建設工程的質量隱患，有利于工程的質量控制;在實施過程中發現內部管理制度的薄弱環節并加以改進，促進制度建設的規范性。

2. 控制工程造價，加快結算速度，提高投資效益

全過程審計能及時對工程建設中出現的問題進行經濟技術分析并做出合理化建議，體現了造價的動態管理與合理控制;過程中實行邊變更，邊審計的方式，爭議問題及時予以解決，大大提高了竣工結算審計的效率;同時也帶來了可觀的經濟效益和社會效益，直接經濟效益包括招標控制價審核、合同價款審核、洽商變更審核、索賠審核、竣工結算審核，以審核數字體現，間接經濟效益包括招標文件審查、工程量清單編制、進度款撥付、材料設備詢價、索賠化解等技術經濟活動控制，以對風險的防控來體現，另外對工程建設全過程的審計監督，節約了社會資源，提高了財政資金的使用績效，規范行業參與者的商業行為，倡導客觀公正、遵紀守法、互利互信的社會秩序，極大的促進了社會和諧。

3. 化解各種風險，實現項目管理目標

全過程審計通過對施工企業及其管理人員、監理單位及其從業人員的資質審查，規范建設程序，充分保障基建行為的合法、合規性，化解施工技術風險;通過對內控環節的查缺補漏，健全規章制度，化解內部管理風險;借助造價咨詢公司的技術優勢進行專項專業審計，提高審計效率，化解內審機構業務風險;通過動態控制工程建設成本，嚴格核算工程進度款撥付，確保資金合理流出，化解財務超付風險;通過對重點環節的重點防控，加強了權力使用過程中的制約和監督，化解高校基建廉政風險，為基建工程建設目標的順利實現保駕護航。

4. 提高內審和基建管理人員的業務水平，增強合作機制

全過程審計的執行有利于高校培養自己的專業人才隊伍。內審人員通過全面了解基建項目實施各個階段的具體工作，增加了施工技術及管理方面的知識，在對造價的動態管理中結合具體問題進行合理的應對與處理過程也積累了工程造價審核的工作經驗;基建管理人員依據審計意見，查找自身管理上的不足，吸取經驗教訓，總結整改，不斷提高基建管理的業務水平，通過全過程審計的監督，了解相關的造價知識，在確認洽商變更時減少了隨意性，提高了風險防控和管理意識。兩者的相互了解理解、工作機制的有效調和為將來其他項目的合作打下了堅實基礎。

二、全過程審計的不足與展望

1. 工程決策與設計階段的審計缺位削弱了審計效果

從建設工程全生命周期看，工程早期的決策階段和設計階段對工程造價的影響在85%～90%甚至以上，大大超過了工程施工階段，但在目前的全過程審計實踐中，絕大多數是在工程招投標階段或施工階段才開始介入，對決策和設計階段的審計監督處于缺位狀態。究其原因主要有兩方面，一方面對項目的決策權在領導層面，另一方面造價審核人員普遍缺乏建筑、結構設計等方面的專業知識，更缺乏宏觀大局的把控性，對評價決策和設計是否科學合理的能力不夠，因此全過程審計的效果大打折扣。

結合高校實際情況，對重點工程審計部門可以從以下幾方面著手推動前期階段的審計工作：

（1）向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，讓決策層認識到前期階段工作的重要性，建立建設工程投資評審制度，落實“以投資計劃控制設計概算，以設計概算控制施工預算”規定;

（2）建議相關部門提前與使用部門詳細溝通，明確其功能定位和使用要求，制定建設指標標準及檔次，報主管部門審批，確定后不允許在使用功能方面進行較大調整，盡量減少項目實施過程中的變更;

（3）建議相關部門與設計單位進行充分溝通并安排合理的項目設計周期，保證設計深度和質量，要求設計單位進行標準設計和限額設計，進行完整設計方案比選、運用價值工程理論優化并出具項目概算書，審計部門對建設項目的主要經濟技術指標進行充分論證，給學校管理層提出建議和意見;

（4）擴充設計單位的選擇范圍，加強對設計類合同的管理，增加對設計單位在圖紙質量、服務質量及設計周期等方面的約束條款，明確處罰措施，制定相應的考評機制，實行優勝劣汰。

2. 目前的審計機制側重于造價審計而忽視了管理審計

中國內部審計協會頒布的《內部審計實務指南第 1 號—建設項目內部審計》指出“建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。”但實際上，高校全過程審計的焦點往往集中于對工程造價的控制，忽視了以內部控制和風險管理為導向、效益的審查和評價為目標的管理審計。

在全過程審計實施過程中應逐步建立健全符合本校實際的建設項目內控制度和有效的管理機制，在內部控制有效評價的基礎上結合實際經驗開展內部控制審計和現代風險導入審計，包括定期對建設工程內部控制的設計與執行情況進行審計、根據高校的戰略目標對項目風險進行系統分析并做出有效審計對策，對風險防控效果明顯的關鍵環節進行把關審計等，促使審計回歸監督職能。

同時應堅持審計結果的綜合運用，把審計監督與干部考核、追責問責結合起來，實行審計項目質量責任追究制度并與對干部的經濟責任審計相掛鉤，切實發揮審計的評價職能。

三、結束語

高校建設項目全過程審計的大規模開展對審計部門來說是挑戰更是機遇，過程中應及時總結成果與不足，調整實施方案，堅持邊審計、邊整改、邊規范、邊提高的方針，逐步完善內控制度，圍繞法規和工作職責規范審計行為，依靠科學的審計模式，規范的審計程序，全過程審計必定能取得很大的成就。