論風險導向審計方法在新疆農信社經濟責任審計的應用

摘要：本文首先對風險導向審計和經濟責任審計概念進行概述，其次，闡述目前新疆農信社經濟責任審計現狀和存在的問題，對引入風險導向審計的必要性進行分析，再次，探討風險導向審計在農信社經濟責任審計的具體運用，最后，結合農信社內部審計運作情況提出幾點建議，期望通過引入風險導向審計方法提高經濟責任審計資源配置和使用的科學性和合理性，提升審計效率和效果，實現內審服務組織治理和價值增值的目標。

關鍵詞：新疆農信社;風險導向審計;經濟責任審計

一、相關概念

農信社經濟責任審計是指農信社審計部受人力資源部委托，對轄內機構主要負責人就其履行經濟責任情況開展的審計。審計目的主要通過離任審計，公正、客觀地評價被審計對象在任期內的工作職責履行情況和廉潔自律情況;審計內容主要包括遵循金融政策和法規情況、內部控制執行情況、行社業務經營成果財務收支情況、重大經營決策情況、家庭財務穩健情況及廉政從業規定情況等，是集財務收支審計、行為審計、效益審計于一體的綜合性審計。

風險導向審計方法，是在傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計發展與改革形成的一種新型審計方式，目前廣泛應用于注冊會計師審計。風險導向審計將“風險”概念引入審計程序，首先通過了解被審計對象及其環境，從宏觀上把握審計所面臨的風險，其次通過評價內部控制的有效性來調整實質性測試的范圍，然后通過運用分析程序，來識別可能存在的重大錯報風險，最后根據審計風險模型確定實質性測試的性質、時間和范圍，從理論上既解決了傳統審計抽樣的隨意性，又解決了審計資源分配問題。

二、風險導向審計方法在農信社經濟責任審計的應用

（一）風險評估

當今社會，國內外金融形勢紛繁復雜，隨著我國經濟轉型發展進程加快，特別是創新金融業務的不斷開展，風險管控成為銀行業管理中的重頭戲，對高管人員的勝任能力提出了更高的要求。經濟責任審計相較其他一般審計具有特殊性，主要表現在：一是審計風險較高，由于審計結果直接關系個人職業生涯，導致對審計風險的可容忍程度偏低;二是審計期間時間跨度較長，加之被審計對象在工作領域中掌握一定職權，對舞弊風險識別評估要求更高;三是審計時效性強，農信社目前經責審計現場時間平均為5-7天，從立項到審計項目完成一般不超過30天，審計人員配置平均為5-7人，這就要求審計人員在短時間內對高級管理人員一個任期甚至更長期間所分管的信貸、財務等工作進行全面審計評價，如果進行詳細全面檢查時間和成本上都是不科學的，如何合理科學的配置審計資源，將審計風險將至最低，保證經濟責任審計質量，傳統審計方法已經無法適應經濟責任審計的特殊性要求。因此亟需引入現代風險導向審計方法，運用風險理念找出風險點、風險域，合理規劃分配審計資源，通過了解被審計對象內外部環境并進行風險識別與評估，初步判斷風險，加大對內部控制環節薄弱領域的審計力度，更有效識別并控制舞弊風險，保證經濟責任審計質量。

1.了解被審計單位及其內外部環境

基于風險導向審計方法的經濟責任審計計劃是建立在對被審計對象全面了解的基礎上，在制定計劃之前，需要對其內外部環境進行審前分析明確高風險領域。項目組成員可以綜合運用多種審計方法，將檢查、觀察、數據篩查分析、重新計算、詢問等審計方法有機結合，全面了解被審計單位日常業務經營活動、戰略目標、管理決策及外部環境。

項目組成員在了解階段需要關注的有以下幾個方面：首先，對被審計單位外部環境的了解重點包括但不限于金融形勢、制度體系、監管環境、主要貸款人所處行業狀況、市場競爭力、重點訴訟等情況區域經濟特點以及其他因素，審計高風險領域識別的準確性;其次，內部環境的了解重點關注一是被審計單位的組織結構、法人治理結構、業務經營情況、資產負債結構及信貸資產質量、財務狀況、經營成果、各項指標完成和考核情況、風險管理等方面，二是被審計對象的工作履歷、綜合素質、職責責任、風險偏好以及是否存在舞弊動機等;最后從被審計單位內部控制的組織結構、內部控制制度健全性、職責分離、各類委員會設置及作用發揮、授權管理、被審計對象各項管理政策執行落實、內審計部門獨立性及職能履行作用發揮等方面了解被審計單位內部控制環境。

2.識別業務經營中風險

現階段，農信社業務較為單一，主要為存貸款業務，信用風險和流動性風險占據主導地位。作為項目組成員在制定經濟責任計劃前需對轄內被審計單位業務層面風險按照一定標準進行劃分，對信貸業務、存款業務、財務會計管理、中間業務等業務單元的主要控制點進行逐個識別分析評估，對轄內被審計單位風險狀況進行“畫像”，找到關鍵業務層面風險，有針對性地制定審計計劃，合理分配審計資源。

（1）信貸業務。信貸業務的主要風險集中在借款人的信用風險以及授信的操作風險上，主要控制環節為貸前調查、信用等級評定、貸款實際用途、抵押擔保落實、貸后跟蹤檢查等，控制環節有效運行直接決定信用風險能否被有效識別并過濾，從而避免到期無法償還形成不良貸款。

（2）存款業務。存款業務的主要風險集中表現為操作風險、合規風險以及流動性風險。近年來，存款和柜臺業務案件頻發，包括侵吞客戶存款、挪用客戶資金等，這些看似不可能發生的案件卻屢禁不止，歸根結底在于內控缺失，存款業務關鍵控制環節未有效發揮作用。因此在實際操作中審計人員要重視存款業務內控有效性測試，同時關注存款業務的真實性。

（3）財務管理。財務管理貫穿經營活動全過程，直觀反映被審計單位的經營效益、資產質量、市場競爭、發展戰略等。財務管理活動重點關注營業開支費用的情況有無超出預算范圍，營業收入成本費用是否準確完整計量;是否存在人為調節利潤;資產購置及處置是否規范等。

3.制定經濟責任審計計劃

通過對被審計單位內外部環境的分析，從內外部環境、內部控制實施的有效性、業務經營的合規程度、財務及非財務數據的監測分析等多維度對被審計單位進行全面系統分析，初步掌握被審計單位的總體經營和風險狀況，識別出重點審計機構和重點審計業務環節，準確把握審計重點，確保重點風險領域和重點風險機構受到關注。一般來說內部控制制度不健全，內部控制未得到有效執行的行社往往隱含著較大風險;分支機構多、業務品種復雜、業務交易量大的行社往往風險較大。

在計劃階段需要重點關注那些不能合理解釋的重大差異和變動數據;重點研究省聯社下達的具有指向性的績效考核指標，是否存在高管人員及員工處于異常壓力之下，虛報相關財務信息以維護自身利益行為;從品行、能力、合規意識經營理念等多方面對高管人員進行“畫像”，閱歷、經驗豐富，素質和能力高，重視合規文化建設的高級管理人員，機構風險相對較小，反之亦然。在實際操作中，可以依托審計信息系統，細致、全面羅列轄內機構在經營管理過程中出現的風險要素和風險點，綜合考慮內外部因素引起的風險，及時修正調整動態風險，識別出重要業務活動所面臨的風險，評估風險發生的概率、頻率及風險的危害，設置風險狀況評價定性和定量指標，對轄內機構的整體風險狀況和重點風險業務領域進行量化，為經濟責任審計計劃的制定提供方向性需求。

（二）風險評估

風險評估是劃分重大風險領域，分配審計資源的關鍵環節，是審計人員安排進一步審計程序的主要依據。首先通過了解關鍵管理人員風格、長期發展規劃、內外部環境等對被審計單位戰略經營風險分析評估;其次對信貸業務、存款業務、中間業務、財務管理等重點環節評估業務流程風險，分析識別重大風險領域，根據風險分布情況合理配置審計資源，提高審計有效性。

評估信貸業務的風險水平可以通過了解信貸資產結構、貸款安全性、運營流動性及盈利目標等方面，通過不良貸款比率、貸款損失率、關聯方的貸款比例、資產流動性比例、資產損失準備充足率、人民幣及外匯中長期貸款比例以及利息回收率等指標量化;評估存款業務的風險水平可以檢查存款余額水平、存款資金使用用途以及存款流動性，分別從同業之間比較以及自身銀行發展情況兩方面進行評估，可以借助存款市場占有率、平均存款增長率、業務量增加率、存款備付金率等相關評價指標;對中間業務的風險評估需要結合每項中間業務各自品種的特點，通過分析重要性、風險發生頻率以及損失程度來綜合判斷評估風險;財務管理的風險評估可以通過對被審計單位盈利能力、資產流動性、收入成本、應收賬款賬齡、成本收入比率、資產利潤率、資本利潤率、資本充足率、各項流動性等各類財務指標執行分析程序。

基于上述對戰略風險評估、各業務流程風險評估結果，對被審計單位總體風險進行分析，評估風險等級，確定審計重點進行資源配置。

（三）風險應對

1.制定總體應對措施

審計人員對被審計單位進行了總體環境分析，對全面風險、各業務層面風險進行了識別與評估，識別出經濟責任審計中財務報表、業務層次以及被審計對象行為責任中的重點風險領域，制定實施進一步審計策略以降低審計風險至可接受水平。總體應對策略包括：保持審計人員職業懷疑態度;分派更多有經驗的審計人員;提供詳細及時的審計督導等。

2.實施控制測試程序

控制測試指的是測試控制運行的有效性，包括被審計單位控制政策和程序設計的合理性及制度執行的有效性。內部審計人員在了解被審計單位內部控制后，對準備依賴的內部控制執行控制測試，減少實質性測試審計程序，提高審計工作效率。根據風險評估的結果，對被審計對象影響大、風險大以及對內控依賴性較大的環節進行控制測試，可以采用詢問、觀察、檢查、重新執行等程序對內部控制運行的有效性進行評價。

3.實施實質性測試

實質性測試程序是經濟責任審計中最關鍵必不可少的環節，無論內部控制是否有效均需要執行。審計人員在評估審計風險以及內部控制執行情況的基礎上，確認審計重點后，細化審計策略實施實質性測試，對關鍵經營環節及風險點的業務和事項通過檢查、詢問、觀察、函證以及計算分析等方法進行審計。根據審計重點進行資源配置，尤其對被審計對象的直接責任需要關注，如審批或決策重大經濟交易額事項。經濟責任審計的實質性測試程序需要從被審計對象行為的可靠、合法、有效性出發對經濟活動、財務賬簿、賬戶余額進行細節測試和實質性分析程序。

三、結語

現階段，風險導向審計方法廣泛應用于注冊會計師審計，由于受我國的制度環境及理論環境的影響，風險導向內部審計在我國還未普遍開展運用。將風險導向審計方法引入經濟責任審計項目需要審計人員在現場審計前對被審計單位各方面進行深入了解。為更好的滿足風險導向審計需要，為引入風險導向審計方法提供機制保障，提出幾點建議：一是建立有效的質量監控機制，堅持依法審計、實事求是，增強風險監督和控制能力，提高審計質量，為引入風險導向審計提供基礎保障;二是加強審計隊伍建設，提升審計人員“軟能力”、“硬技能”，培養審計人員學習創新能力和風險識別、評估能力，為引入風險導向審計提供人才保障;三是利用非現場審計技術，建立項目審計數據庫，在有限時間內準確評估被審計單位風險狀況，為引入風險導向審計提供技術保障;四是建立農信社高層管理人員數據信息庫，錄入被審計對象的基本信息、歷年審查問題、案件處理及線索移送等資料，實施信息動態管理以及資源共享，為引入風險導向審計提供數據支持。

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作者簡介：盧雪梅（1988.11-），山東單縣人，職稱：審計師、經濟師，工作單位：新疆維吾爾自治區農村信用社聯合社，研究方向：財政稅收，審計。