航天企業內部結算管理體系構建及實施

李云寬、高陽、周學海、朱曉光、王紅 /航天材料及工藝研究所

近年來，全球經濟增長放緩，我國經濟在經過長期高速增長之后，進入改革發展的新常態，經濟運行更加注重轉方式調結構、更加注重轉型升級、更加注重提質增效、更加注重高質量發展。在國防領域，隨著經濟規模的持續增長，我國的國家安全及和平發展急需強大的國防力量予以保障，為了在一定的軍費規模條件下，實現國防和軍隊現代化建設，加速提升軍隊裝備水平，國家及軍方層面正在逐步改變以往粗放的軍品價格管理模式，鼓勵軍民協同發展和軍品競爭，綜合提升軍費使用效益。構建航天企業內部計算管理體系原因如下：

一是外部軍品競爭環境下，航天企業需要改革升級。隨著軍品價格工作改革及軍民協同戰略的發展，航天企業外部市場化競爭形勢越來越嚴峻。航天材料及工藝研究所原有的計劃管理模式越來越不適應研究所的發展，迫切需要探索內部市場化管理模式，即通過適當的授權經營，在一定程度上降低企業集權水平，促使生產要素能夠得到優化和配置，從而獲得更好的經濟效益。

二是內部自身需求，要求航天企業主動提質增效。研究所以承擔國防科研任務為主業，是參與市場經營的特殊經濟組織。研究所承制的產品具有批量小、狀態多的特點，導致機械化水平較低，內部資源利用率較低，成本費用水平居高不下。由于所處地位和自身的特殊性，此類航天企業多依靠自身技術實力和研發能力，根據國防需要開發新技術、研制新產品或提供技術服務。服務領域的特殊性和自身技術優勢等特點，使得內部提供產品或服務非常普遍，其內部結算管理體系的構建需求顯得尤為迫切。

一、工作與實踐

研究所長期從事運載火箭、導彈、衛星、飛船等配套產品的科研與生產，涉及功能復合材料及工藝、結構復合材料及工藝、金屬材料及工藝、非金屬材料及工藝、表面工程、檢測分析等專業。相關科研生產具有“三多一少”特點：材料種類多、工藝類型多、結構狀態多、研制批量少，形成了基于專業分工的事業部生產經營管理模式。

企業內部結算體系既是一種內部模擬市場核算方式，也是監督控制企業各項經營活動的有效工具。內部結算管理體系以內部價格管理為核心，包括組織機構、工作目標、管理辦法、內部價格管理，評價及反饋等。同時，為了實現內部結算管理體系的高效運行，需要構建1 個信息化的平臺，集成成本、價格等數據，并在數據基礎上實現結算流程、收入及利潤的處理等業務功能。

研究所實施內部結算管理的主要內涵及創新點如下：

一是構建內部結算管理體系，如圖1 所示。在計劃模式向市場模式轉變過程中，研究所通過創新企業管理和體制機制，編制和完善相關規章制度，制定內部結算價格，參與內部資源配置和考核評價，構建內部模擬市場核算機制，推動質量變革、效率變革、動力變革。在建立以事業部為主體的相對獨立經營模式的過程中，通過對基層單位實行適當授權經營管理，可以實現內部經營主體的優勝劣汰，從而實現高質量、高效率、高效益增長。

圖1 內部結算管理體系框架圖

二是建立成本價格數據庫。成本價格數據庫是開展價格管理的基礎，在此基礎上，才能更為高效的開展設計成本、明細報價、目標成本、工藝成本管理等工作。為了適應復雜、多樣的成本管理及價格管理需求，研究所分別建立了包含材料價格、工裝價格、外協價格、成本賬數據等的直接成本價格基礎數據包，并匯總近3 年數據，建立軍品報價用間接費用基礎支撐數據包，以提升成本管理的科學性、針對性，以及報價數據的集成度、適用性，最終實現提升成本價格管理效率和水平的目的。

三是建立內部結算價格機制。內部結算價格是采用分權經營的企業集團與其內部子公司、子公司與子公司之間提供產品或服務而進行的內部核算價格。內部結算價格是企業內部各核算單位實行“獨立核算，自計盈虧”的價值尺度，實行內部模擬市場、模擬法人運行的基礎，有利于對企業內部資源進行合理的配置。根據研究所承制產品批量小、狀態多的特點，通過系統制定型號產品、半成品結算價格，工序協作等技術服務價格，綜合保障價格等內部結算價格，引入了市場調節機制避免資源錯配，加強了價值導向和考核評價力度，有利于持續推動研究所由任務完成單位向經營中心的轉變。

1.建立內部結算組織機構

內部結算價格管理機構由主管領導、計劃部門、物資部門、工藝部門、財務部門、人力部門等組成，主要職責包括內部結算管理規章制度和結算價格的制定，以及對結算價格執行情況進行監督、考核與評估。

為確保內部結算管理體系的順利實施，成立內部結算價格領導小組和工作小組，負責全面領導和精準實施內部結算價格制定，涉及方案、政策制定，組織策劃，統籌協調，考核獎勵等。內部結算管理組織機構如圖2 所示。

圖2 內部結算管理組織機構

內部結算價格領導小組組長為主管副所長，組員為所總會計師、相關副總師、相關處室領導，其主要職責是：領導建立內部結算價格工作小組，組織協調內部結算價格工作小組的分工與協作，協調工作小組與各事業部/車間之間的分歧，審定內部結算價格制定方案、項目清單、實施效果及相關考核評價方法。

內部結算價格工作小組由技術副總師牽頭，從處室抽調部分人員組成，集中精力開展縱向型號內部結算價格制定，并負責后續內部結算價格的調整等工作。其主要職責是：制定內部結算價格工作實施細則，編制內部結算價格工作型號及項目清單，根據清單向各基層單位收集基礎材料，用于內部結算價格制定，根據產品材料及工藝特點，梳理研究所主要產品類別，以便于開展內部結算價格的制定工作。

2.完善內部結算管理制度

內部結算管理制度應充分挖掘和發揮內部管理的潛力和功能，不斷加大對內部管理的控制力度，制定和完善經濟責任制考核和監督管理辦法，以達到控制成本的目的。同時，還要結合長期經營發展目標，充分考慮不斷變化的外部經營環境以及自身所處的行業位置來制定和調整經營決策。

研究所內部結算管理制度由《價格管理辦法》《結算實施細則》《內部經濟核算管理規定》等文件組成，并根據相關制度編制了相關配套管理表格和管理流程。各非法人實體在研究所級管理制度的基礎上，形成了各項具體管理流程。通過研究所8 年來不斷的實踐和完善，形成了成體系的內部結算管理制度。

根據研究所軍品型號價格與結算管理實施細則，軍品型號原則上按年度對完工交付的項目進行所內部結算。計劃管理部門每年年末提出完工交付可結算的型號、項目或產品內容及結算建議，下發各基層單位。研究所屬各單位以產品交接單等為依據，統計完工結算項目數量并經計劃管理部門確認，確認后轉到財務部門辦理結算手續。型號任務在1 年以上的研制生產項目或產品，每年應按有關規定合理分攤費用、合理預提收益，不能出現集中分攤現象。各單位應按配比原則確認相應的成本費用。對研制生產周期長、數年才能全部完成的型號任務或項目，可根據進展情況確定年度結算數量和結算額。對于符合結算條件的軍品型號任務應及時辦理結算，不得故意隱瞞收入和利潤。結算工作流程如圖3 所示。

圖3 結算工作流程

3.成本價格數據庫建設

為充分發揮財務在數據集成方面的后臺優勢，收集和整理材料、外協、工裝、試驗等成本數據，并加強業財融合與對接，讓財務能夠看懂業務實質、讓業務能夠看懂財務帳。依托財務結算管理系統等信息化手段，強化成本數據庫的共享利用，實現“讓數據多跑路、讓基層少跑腿”的目標。

為了提升報價、審價工作效率，積極使用報價工具軟件等信息化手段，編制和整理報審價支撐材料工具包，建立2015―2020年原材料價格數據庫、2008―2020 年外協合同數據庫、2011―2020 年工裝價格數據庫等直接成本基礎數據庫，并連續幾年編制軍品報價用間接費用基礎支撐數據包，使產品報價組成的合理性、支撐材料的全面性以及支撐報價的有效性獲得有效提升，最終實現提升成本價格管理效率和水平的目的。

4.內部結算價格制定

內部結算的材料物資等，由物資采購部門以當時市場價格為基礎，制定結算價格；各責任中心生產的零部組件、半成品等在內部交易時，可采用定額成本作為結算價格；工藝工序協作，可采用作業成本法，結合實際成本情況審定結算價格；提供試驗測試、公共資源有償使用、勞務等可以根據外部市場價格，制定結算價格；其他無外部市場價格，應根據單位實際成本開支情況制定結算價格。

結算價格制定需要大量的外部市場化成本價格等信息支撐，實時更新材料采購價格、材料定額、加工（試驗）小時費用率、工時定額、動力費用、服務收費等信息，建立動態成本價格信息管理系統。

對于內部結算價格的制定，在型號研制的方案階段和初樣階段，暫不具備對內批價的條件，原則上以研究所下達的任務經費控制指標為依據制定相應的結算指標；對工作量大、周期長且價值高的產品，可根據實際情況擬定產品暫定價。在型號研制的試樣階段和批生產階段，制定產品內部結算價格作為內部結算依據。相關業務主管部門參與所內內部結算價格的制定，負責組織工藝路線（結算對象）、勞動定額、材料消耗定額、材料單價、外協費、專用費等實際成本的審查，參與價格最終目錄的會簽。結算價格管理小組由市場銷售部門、物資采購部門、計劃部門、質量部門、財務部門、人力部門等組成，主要職責內部結算管理規章制度的制定、結算價格的制定，以及結算價格執行情況進行監督、考核與評估。內部結算價格體系如圖4 所示。

圖4 內部結算價格體系

二、實踐效果

在軍品價格改革和軍民協同發展，軍品競爭加劇的背景下，研究所通過構建和實施內部結算管理體系，制定型號任務產品的內部結算價格，并根據完成任務情況確認年度收入、沖銷成本的方式計算各基層單位的利潤，對非法人實體實行適當授權經營管理，調動了基層單位的積極性，控制了研制成本及費用，提升了自身經營效率，推動了研究所高質量發展。

內部結算管理體系在研究所價值創造中扮演了極為重要的 角 色：2010―2020 年 間，研究所內部結算規模增長率達到325%，營業利潤率一直保持在10%以上，實現了高質量、可持續增長。

三、后續思路

改革在路上，研究所從未止步，后續將開展材料定額、工時定額管理，進一步夯實成本價格管理基礎，打造柔性化、模塊化生產線，加強基于業務的過程成本控制，提高全要素生產率，實現高質量發展。