金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)與減稅降費(fèi)效果分析

白晶 孫禺 李全成

[摘 要] 中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從高速轉(zhuǎn)為中高速，企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行壓力增大、產(chǎn)能相對(duì)過(guò)剩、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本持續(xù)攀高等問(wèn)題，但在這諸多問(wèn)題中，最核心的問(wèn)題就是稅負(fù)負(fù)擔(dān)。文章從金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)入手，以華北地區(qū)×銀行為例，分析當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)面對(duì)的現(xiàn)狀并提出應(yīng)對(duì)建議。

[關(guān)鍵詞] 金融機(jī)構(gòu);減稅降費(fèi);“營(yíng)改增”

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.032

針對(duì)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，近些年我國(guó)出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策來(lái)支持企業(yè)發(fā)展，通過(guò)稅收政策的持續(xù)調(diào)節(jié)，初步實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定財(cái)政收入、調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)，起到了降低我國(guó)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)、刺激市場(chǎng)消費(fèi)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、吸引實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資等積極作用。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”稅改政策所帶來(lái)的外部環(huán)境變化，并做出積極應(yīng)對(duì)措施，調(diào)整機(jī)構(gòu)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，順應(yīng)市場(chǎng)行情變化，從而促進(jìn)行業(yè)健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。

1 金融機(jī)構(gòu)主要稅收種類

目前，我國(guó)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的稅收主要包括三部分：一是對(duì)金融活動(dòng)的稅收，主要包括增值稅、公司所得稅和其他稅種;二是對(duì)金融資產(chǎn)納稅，主要包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，以股息、分紅、利息為征收對(duì)象的所得稅;三是金融商品買賣稅收，主要有資本利得稅和證券交易稅。

2 金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)負(fù)擔(dān)普遍較重

我國(guó)稅負(fù)平均負(fù)擔(dān)最高的三大行業(yè)就是金融業(yè)、建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)，在19個(gè)行業(yè)中總稅負(fù)負(fù)擔(dān)最高的就是金融業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)達(dá)50%，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)也接近10%。

究其原因，雖然自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，金融業(yè)的增值稅稅率與其他服務(wù)業(yè)持平。但是，由于行業(yè)特性，金融行業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，可抵扣項(xiàng)較少，同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)免稅范圍小，而且目前金融業(yè)普遍適用的增值稅稅率為6%，較之前營(yíng)業(yè)稅稅率還上升了1個(gè)百分點(diǎn)。其次金融業(yè)“營(yíng)改增”具備操作成本大的顯著特點(diǎn)，所以即便是“營(yíng)改增”之后，金融業(yè)仍存在稅負(fù)偏高的可能。

3 以華北地區(qū)X銀行為例

3.1 經(jīng)營(yíng)管理情況

2014年12月26日，×銀行股份有限公司獲得銀監(jiān)局同意開(kāi)業(yè)的批復(fù)，并于2014年12月27日順利掛牌成立。

截至2020年8月末，其各項(xiàng)存款余額134.90億元，較年初增加10.39億元，增幅8.35%，同比增加0.63億元，同比增長(zhǎng)0.25個(gè)百分點(diǎn)。其中單位存款12.73億元，占各項(xiàng)存款余額的9.44%，較年初凈增1.22億元，增幅10.61%;儲(chǔ)蓄存款余額122.17億元，占各項(xiàng)存款余額的90.56%，較年初凈增9.17億元，增幅8.12%。定期儲(chǔ)蓄存款余額112.01億元，較年初凈增12.41億元，增幅為12.46%。各項(xiàng)貸款余額77.84億元，較年初減少22360萬(wàn)元，同比減少24519萬(wàn)元。剔除貼現(xiàn)和拆放非存款類金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)各項(xiàng)貸款余額72.64億元，較年初增加7737萬(wàn)元。

3.2 稅負(fù)繳納情況

截至2020年8月末，本年累計(jì)繳納增值稅1490.08萬(wàn)元，較同期增加114.71萬(wàn)元，較同期增加8.34%，主要為利息收入同比增加。

繳納企業(yè)所得稅5041.82萬(wàn)元，較同期增加2911.5萬(wàn)元，增幅136.70%。為預(yù)繳所得稅，經(jīng)完整會(huì)計(jì)年度匯算清繳、計(jì)提減值準(zhǔn)備后，所得稅匯算清繳后將大幅減少。

繳納印花稅26.34萬(wàn)元，較同期減少1.26萬(wàn)元，增幅-4.57%。繳納城市維護(hù)建設(shè)稅104.31萬(wàn)元，較同期增加8.03萬(wàn)元，增幅8.34%。繳納房產(chǎn)稅111.33萬(wàn)元，較同期增加20.31萬(wàn)元，增幅22.31%。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅8.27萬(wàn)元，較同期減少0.91萬(wàn)元，增幅-9.91%。繳納教育附加費(fèi)74.51萬(wàn)元，較同期增加5.75萬(wàn)元，增幅8.36%。代扣代繳工資薪金所得個(gè)人所得稅111.96萬(wàn)元，較同期減少5.45萬(wàn)元，增幅-4.64%;代扣代繳利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅2050.53萬(wàn)元。

3.3 稅務(wù)優(yōu)惠政策及影響

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了一系列稅收改革的相關(guān)政策，旨在延續(xù)支持農(nóng)村金融改革、實(shí)施普惠金融。主要內(nèi)容有：對(duì)金融同業(yè)利息收入，國(guó)債、地方政府債利息收入，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，小微企業(yè)、個(gè)體工商戶小額貸款利息，農(nóng)戶小額貸款利息給予免征增值稅的優(yōu)惠。目前國(guó)家的稅收政策較為穩(wěn)定，尤其是對(duì)縣域小型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，到期的稅收優(yōu)惠政策得以很好的延續(xù)，有助于將主要精力集中于金融服務(wù)三農(nóng)、金融扶貧、扶助實(shí)體經(jīng)濟(jì)、幫扶縣域經(jīng)濟(jì)。2020年以來(lái)，農(nóng)戶小微企業(yè)貸款利息收入等項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目銷售額達(dá)2181.37萬(wàn)元，按簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算免稅額達(dá)63.54萬(wàn)元。央行國(guó)債利息收入同業(yè)往來(lái)等項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目銷售額達(dá)6216.63萬(wàn)元，按簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算免稅額達(dá)181.07萬(wàn)元。但2020年因受新冠肺炎疫情停工停產(chǎn)的影響，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受波及嚴(yán)重，×銀行對(duì)小微企業(yè)減免利息3600余萬(wàn)元，約為該銀行一個(gè)月的利息收入，影響較大。

3.4 稅收不降反增的原因

第一，名義稅率提高，征稅收入范圍擴(kuò)大。增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別屬于價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅，為保證兩者的可比性，現(xiàn)將享受簡(jiǎn)易征稅方法的金融機(jī)構(gòu)采用的增值稅稅率進(jìn)行換算，按照5.66%（即6%/（1+6%）換算）為同口徑的營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)較之前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，國(guó)有銀行、城商行的稅率均有所上升。“營(yíng)改增”之后，在納稅基數(shù)不變的情況下，稅率上升了。由于實(shí)際繳納增值稅的金額在新稅率計(jì)算方法下增加，以此為計(jì)算基數(shù)的教育費(fèi)附加和城建稅也均增加，銀行總稅負(fù)增加。“營(yíng)改增”后，應(yīng)稅收入的范圍擴(kuò)大。稅制改革之前，只有貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入屬于銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)稅收入。改革之后，各種利息收入如金融商品持有期間取得、融資融券業(yè)務(wù)取得、信用卡透支產(chǎn)生以及票據(jù)貼現(xiàn)、融資性售后回租等這些原本不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的業(yè)務(wù)，卻被重新劃分歸入增值稅應(yīng)稅范圍。高稅率和大范圍的雙重作用使金融機(jī)構(gòu)增值稅應(yīng)納稅額增加，稅負(fù)提高。