企業會計監督與內部審計協同運行機制分析

摘 要：隨著市場經濟的快速發展，企業單位會計監督與內部審計也在不斷地進行改革和創新，從而使得財務工作能夠更具有針對性。但是目前我國很多單位都存在著對財政資金管理不嚴、缺乏科學有效的監管制度等問題，從而使得財務工作無法進行有效的監督，導致了企業單位會計核算質量低下，嚴重影響和阻礙了我國經濟發展。本文通過對企業單位會計監督與內部審計協同運行機制進行分析和研究，并提出一些建議，希望能夠為企業單位會計監督與內部審計協同運行機制的發展起到積極促進的作用。

關鍵詞：會計監督;內部審計;協同運行機制

隨著我國企業單位的發展，會計監督與內部審計已經成為企業單位財務管理中不可或缺的一部分，但由于目前大多數單位都沒有建立健全完善且有效地實施會計監督管理，造成了很多問題，導致了企業單位財務管理混亂，會計信息失真，影響到整個單位的發展。

一、發展

內部審計監督與外部監管協同運行機制是在傳統的會計監督管理基礎上發展而來，主要目的在于提高企業單位財務報告和信息質量，促進財政資金使用效率。隨著現代社會經濟環境日益復雜化、多樣化以及國際化趨勢愈演愈烈等問題出現了一個又一個新的挑戰。如何對國家資產進行全面而有效地管理？如何確保國有資產得到合理保值增值呢？這就是內部審計監督與外部監管協同運行機制在不斷發展過程中應運而生并取得一定成效的原因所在，也是現代企業會計監督與內部審計協同運行機制的意義所在。

二、意義

企業單位會計監督與內部審計的協同運行機制是對單位財政資金使用狀況進行定期和不定期檢查，并根據發現問題及時做出調整，從而提高了財務管理水平。

首先，可以通過加強企業單位財政經費監督管理力度來實現對預算執行情況、實際支出及結余等方面的監管;其次，可以強化單位各部門間溝通協調能力以及信息共享機制建設以確保會計監督與內部審計的協同運行機制有效實施與完善;最后，是在企業單位中建立起一套完整且健全并且科學合理的內控制度，從而實現對會計監督與內部審計進行全面有效的監管。企業單位會計監督與內部審計是對單位財政資金的使用、收支及其管理活動進行檢查和評價，并根據有關法律法規規定，由國家授權或委托會計師事務所接受被查核項目的結果。因此在我國現階段企業單位會計制度中還沒有一套完整而有效地實施全面監督管理的措施。加強財務預算執行過程控制。通過強化預算約束力來規范各級行政事業部門及各職能機構的經濟行為、行使權力與承擔責任;從而使其能夠合理合法履行職責并充分發揮作用，提高企業單位的工作效率。通過強化預算執行過程控制，使其具有較強的約束力，并能夠及時發現問題，采取相應措施加以解決;從而為保證財務信息質量提供可靠的證據。因此在進行內部審計時應當注意加強對會計監督與內部審核制度之間協同運行機制建設方面的重視程度以及實施力度。

企業單位會計監督與內部審計的協同發展是對我國當前企業單位會計監督管理工作研究的一個重要方向，在這一背景下，為了促進其更好地實現可持續健康發展。因此必須要加強對于該領域理論知識和實踐經驗等方面人才隊伍建設。同時也需要注重內部控制制度、財務管理方法以及風險評估體系這些基礎性問題進行全方位系統化完善;并且還要不斷提高內審部門人員業務素質水平與職業素養能力以應對新形勢的變化，從而為企業單位會計監督工作提供更加可靠的保障措施;還要不斷加強企業單位會計監督與內部審計的協同發展，從而促進其更好地實現可持續健康穩定發展。

隨著企業單位的改革發展，內部審計也在不斷地進行更新，并且已經逐漸成為了現代內審工作中不可或缺的重要組成部分。但是因為我國目前對會計監督與內部審計還沒有形成統一標準和規范。因此要想實現會計監管與社會監督管理能夠協同運行機制就必須加強對于單位財務活動以及資產管理等方面信息披露情況、資金使用狀況及其他相關資料的真實性和完整性進行全面性審核并提出合理化建議，并且在企業單位當中建立健全完善相應制度體系，從而促進企業單位內審工作更好地開展下去，從而更好地發揮出會計監督與內部審計的作用。

三、現狀

會計監督與內部審計的協同運行機制是對企業單位財務狀況和經濟活動進行有效的控制，確保其能夠健康、穩定地發展。目前，我國大部分企業單位都建立了自己專門的會計管理體系。但由于缺乏專業素質人才以及相關法律法規不健全等原因導致的制度建設滯后性問題一直沒有得到很好解決;同時在實際工作中也存在著許多缺陷與不足之處。首先，內部審計人員大多是由財務部門直接任命或委派到其他企業單位進行任職，其獨立性較低且難以保證客觀公正地開展審計活動;其次，審計工作中存在著許多不規范的行為，例如財務人員利用職務之便對會計資料進行造假;最后，企業單位內部缺乏明確而統一的監督體系以及相關法律法規。因此本文將結合我國當前部分企業單位在內部控制方面制度建設情況、外部環境等因素分析了兩者之間的協同運行機制。

企業單位會計監督與內部審計的協同運行機制是在我國當前社會環境下提出的，其目的在于通過對單位內各部門和機構財務活動進行有效控制，從而達到提高經濟效益、增強管理水平以及提升服務水準等作用。目前而言國內大部分行政事業類企業已經具備了比較健全完善而科學合理的會計監督管理體系。但是仍然有一些企業單位沒有建立起一套行之有效的內部監督與審計機制。我國財政部頒布并實施《企業單位財政國庫審批制度》這一法律法規對單位會計核算行為進行規范，但是由于企業單位會計監督與審計制度不完善以及內部控制體系的缺失，使得其在實際執行過程中無法達到預期目標，從而導致企業單位會計監督與審計制度無法發揮應有的作用。

四、內部控制與監督機制

1.內部控制

企業單位作為我國社會主義市場經濟建設過程中不可或缺的一部分。其自身也需要不斷地發展與完善自己來適應國家宏觀政策所提出或正在推行新一輪改革措施下所做出調整，改變原有會計內部控制模式及管理機制等舉措對社會資源進行分配利用從而達到提高效益和增強單位競爭力的目的，而會計監督則是企業單位財務內部控制的重要組成部分，能夠對單位資產、賬目等進行有效的監督管理，進而為實現國家宏觀調控和經濟管理提供可靠信息。

另外企業單位會計內控還包括了以下幾個方面：第一，在社會主義市場經濟條件下加強對企業單位會計工作及內部控制的研究顯得尤為重要。企業單位會計工作是國家經濟建設的重要組成部分，其內部控制制度是否健全、執行情況如何，直接影響到整個單位的運行效率。因此在當前社會背景下加強對企業單位會計監督與管理具有十分重大意義。第二，完善財產清查程序及相關手續流程，是企業單位會計監督與內部審計的重要內容。在財務預算體系中，要建立起嚴格且完善、科學合理的管理制度和考核辦法。通過對財政資金使用情況、資產狀況等進行定期或不定期檢查并及時反映問題出現的原因及整改措施;加強對財產物資保管人員以及財產管理人員行為規范性的監管工作;提高單位內控意識，確保其能夠按照國家法律法規辦事等。在審計監督過程中要注重會計資料真實性與合法性，保證企業單位會計資料的真實性、完整性和可靠性，并能夠對財政資金使用情況進行合理監督。第三，加強對資金使用情況進行監管等工作，并結合實際情況進行分析，找出問題的根源，采取相應的措施，進而對企業單位會計監督與內部審計協同運行機制提出建設性意見。第四，構建內部審計機制并嚴格控制會計信息質量問題和財務舞弊行為發生風險以及責任歸屬的制度規范，確保財務會計信息的真實性和完整性，并對其進行內部審計監督。通過以上幾個方面來確保單位資產完整真實、準確無誤，從而有效地防范財務風險，提高企業單位會計監督與內部審計的效率，確保財產安全、完整。

2.會計內部監督

企業單位會計內部監督是指單位為了保證其經營活動的合法性、合規性和合理性，從而通過制定相應制度與程序來實現對經濟業務事項進行檢查、評價以及反饋等一系列行為。對于財務部門而言：首先，要加強對本崗位工作內容及流程中相關規定是否符合法律法規要求;其次，還要根據《中華人民共和國會計法》等有關財經規章制度的要求為基礎建立起一套行之有效的財務內部控制機制體系并嚴格執行和監督其運行情況，從而保證企業單位會計工作的規范化、科學化和合理化，提高企業單位財務管理工作質量。目前我國企業單位主要有以下幾種情況：一是領導直接管理下屬;二是領導兼職從事業務工作;三是由上級主管部門或其授權人指導開展具體財務管理工作;四是非營利組織經營管理活動，包括財政預算、決算和監督等方面的會計核算與審計工作及其他相關單位經濟責任制度建設等，并以此為依據開展具體財務管理工作。但是，在當前企業單位會計監督與內部審計工作中，由于對其認識不足、重視程度不夠以及缺乏足夠的獨立性等因素制約著這一機制的實施效果。

五、存在的問題

1.意識淡薄

內部控制是企業單位會計工作的主要內容，也直接影響著企業單位財務收支和經濟效益。但是，在當前部分單位中存在一些領導對內部審計重要性認識不足、內審人員不具備專業勝任能力等問題。這些都將導致其無法充分利用現有資源以及內控制度建設來促進自身發展水平提升與進步;同時還會使得相關工作人員忽視自我監督作用的發揮而放松對于會計工作的重視程度及要求，進而造成企業單位財務收支和經濟效益低下現象出現，嚴重的甚至會出現財務舞弊等現象，對企業單位發展造成不利影響。

（1） 缺乏經費控制意識

由于企業單位的經費支出缺乏控制意識，導致在實際工作中存在著一系列問題，比如對于預算資金沒有嚴格按照國家規定進行審批;對財務監督不夠重視等。很多單位都會出現這樣或那樣的違規現象。例如有一些領導為了獲取更多經濟效益而將財政撥款挪用、轉移和擠占等。這些行為不僅影響了企業單位自身發展與壯大以及整個社會事業的進步，而且還會導致相關工作人員在工作中缺乏責任心從而產生消極怠工、貪污腐敗等問題，甚至對企業單位造成了惡劣的影響，因此如何加強財務內部審計監督與管理是當前急需解決的問題。

（2） 財務管理不夠

從當前部分單位財務管理情況來看還存在著一些問題。例如：一些企業只重視對資金流轉環節與憑證的審核;而對于預算執行過程中出現差錯以及發生偏差之后責任人是否及時處理并追究其法律責任等方面都不夠重視。在實際工作開展前，很多企業單位沒有制定出一套完整規范化、程序性強并且合理科學的財務管理監督體系，在進行會計監督時存在著一些問題，比如財務收支審計制度不完善、內部控制薄弱以及預算執行與考核評價工作不到位等問題。

2.缺乏控制制度

（1） 缺乏基本控制制度

企業單位會計監督與內部控制是對企業單位的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，并提出合理意見，以確保單位財政資金、財物物資等得到有效使用。但是在當前我國大多數的會計人員缺乏一定專業知識水平以及相應能力。因此很多企業單位都忽視了自身內部控制系統制度建設這一方面內容對于其發展有著重要作用;另外由于部分工作人員沒有意識到內控管理中的重要性而導致對財務工作不重視甚至是忽略，從而造成內部控制中存在著較為嚴重的問題，使得內部控制的作用不能得到充分體現。

（2） 流程不完善

目前，我國企業單位會計監督體系還不完善，在實際的工作中，各個相關部門之間缺乏溝通和協調。由于各部門間沒有形成良好、暢通的反饋機制。因此造成了財務管理工作混亂。很多單位沒有對內部審計進行嚴格管理與控制;有一些機構或人員并不是出于本職而是迫于領導壓力而設立或者是聘用過來擔任內審職務或是兼職會計工作人員來擔任等情況出現，這些都會導致企業單位無法有效地實施會計監督體系和制度以及相關配套措施的落實工作，甚至還會出現財務部門內部審計與監督工作無法有效進行的情況，造成了很多漏洞。

（3） 審批工作不足

根據《企業會計制度》的規定，對財政撥款、政府采購和國有資產管理使用這三個部分分別設置了相應的授權審批權限。但是在實際操作中由于各個相關人員的職能不同以及相互之間缺乏一定程度制約關系等原因導致權力分散。財務支出申請方面存在漏洞：一方面，部分領導為了個人利益而忽略國家法律法規;另一方面，也有可能出現濫用職權或貪污受賄現象，例如有些會計工作人員利用職務之便進行徇私舞弊、挪用公款等行為，導致企業單位會計監督制度出現嚴重的缺失。在新會計制度中，為了保證企業單位會計工作能夠更好地開展，對其進行了更加詳細、更嚴格以及更具針對性的要求。

（4） 控制體系不完善

對于企業單位會計監督與內部審計，其主要是依靠單位的財務控制來完成，因此在對單位進行管理時需要借助外部監管部門以及社會輿論等手段。但是目前我國大部分企業單位并沒有建立起完善并且健全的內控體系。很多工作人員只是通過自己的主觀意識和工作經驗去執行相應制度要求而不是根據事實具體分析實施措施;同時由于財政資金使用情況較為隨意、不透明性較高導致了會計監督與內部審計無法發揮作用，因此導致了企業單位會計監督與內部審計的缺失。

3.缺乏科學預算管理

（1） 預算缺乏管理

很多企業單位的財務預算管理制度存在著一定程度上的問題，導致在進行執行過程中，無法發揮會計監督與內部審計作用。由于缺乏科學性、合理化以及規范性等方面因素造成了當前我國大部分單位都將資金作為其主要經營手段。但是對于財政部門而言卻往往忽視對該領域內其他業務活動是否能夠得到有效的開展給予足夠重視并予以高度關注;同時也存在著較為嚴重的問題就是企業單位財務預算管理制度中缺少相關的監督管理體系與控制機制，導致企業單位財務活動的監督與管理無法實現。

（2） 收支核算不嚴

企業單位會計核算工作的重點是收支平衡，但在實際運行中，許多單位對收入和支出沒有進行嚴格的控制，甚至一些財務人員為了完成領導安排下達的任務指標而擅自設置“小金庫”。有的是不按照規定辦理現金業務或多報賬目;還有些單位雖然已經按制度辦理了銀行存款余額調節表、儲蓄賬等會計手續，但是卻并不是所有的收支情況都符合預算管理要求就可以隨意處理這些問題。在企業單位中，會計工作的質量直接影響著企業單位自身以及社會公眾對于企業單位未來發展方向、政策方針等方面信息的需求，同時也會對國家相關法律法規進行有效執行。

（3） 資產管理混亂

企業單位的資產管理混亂主要是由于在實際工作中，部分單位領導和會計人員對國有資產管理工作不夠重視，導致其對國有資產沒有進行科學合理的核算，造成了大量浪費。并且有些工作人員為了完成自己所在部門或個人任務而私自挪用公款。此外還有一些相關的財務管理人員缺乏職業道德觀、專業知識水平不高以及法律法規意識淡薄等問題也存在于企業單位當中;由于部分企業單位在資產管理上較為混亂和隨意性較大還使得內部審計工作難以開展與落實，進而影響了企業單位財務管理工作的效率與質量。

六、對策

1.增強意識與健全制度

企業單位的會計人員必須要具備較高專業素養，同時還應該具有較強職業道德和法律意識，在工作中也能夠做到公平、公正。首先，是對財務工作人員進行定期培訓。由于現階段我國很多單位對于財會工作者沒有要求或者說素質比較低。因此為了提高財政監督部門以及審計部門等相關管理單位負責人員的思想覺悟與業務水平就需要不斷加強企業單位會計人員的專業素養。其次，要注重培養從業人員職業道德和法律意識，提高從業人員的職業道德素質。最后，還要加強會計監督部門與審計機構之間協同合作。在我國，由于很多企業單位內部沒有設置相應的財務監督管理機制，因此財務監管工作也就難以得到有效開展;為了使相關工作人員能夠更好地履行自己的職責和實現自身利益最大化目標就要建立一套完備且合理完善、行之有效并且符合實際情況與行業發展要求相適應并具有一定獨立性的財會管理監督體系。

2.提高資產管理

企業單位的資產管理水平，是指單位擁有或控制程度提高。對于會計監督與內部審計而言，其目的就是保證財務信息能夠真實可靠的反映。所以在對企業單位進行投資時需要確保資金使用情況以及實際收益能夠符合預算計劃和要求、資產清查制度完善并嚴格執行;而對于存貨來說則要及時準確記錄并且定期盤點庫存物資數量及種類等數據，以便后期查找是否存在問題以做出合理的解決。另外，對于企業單位會計監督與內部審計而言，其目的是為了加強對資產管理的控制。在當前市場經濟迅速發展背景下，如何有效地實施財務管理工作也成為了需要重點關注的點。

七、總結

我國企業單位會計監督與內部審計是基于對財政資產的有效使用，不是僅針對財務部門，而是在保證國家相關法律法規和規章制度得到貫徹執行的基礎上進行。但是隨著社會發展日新月異、經濟業務也日益復雜多變以及企業單位所處環境不斷變化等因素使得其對于財會信息使用者需求發生了一定程度的改變，即要求單位要能夠及時準確地為會計監督提供所需要的資料及數據，因此在會計監督與內部審計協同運行機制的建立上，對于企業單位而言，不僅需要加強對財務信息使用者需求變化情況進行把握分析以及時調整相關制度和政策，從而有效地提高企業單位會計監督管理與內部審計的質量水平。

參考文獻：

[1]寧海洋.全面風險管理視角下銀行會計事后監督體系改革分析[J].中國集體經濟，2021（18）：75-77.

[2]王瑩莉.淺談農村產業融合視角下農村財務會計監督體系構建[J].山西農經，2021（11）：129-130.

[3]韓宜靜.中小企業會計監督存在的問題及對策探討[J].輕工科技，2021，37（06）：115-116.

作者簡介：汪洋（1990- ），蒙古族，本科，中級會計師，研究方向：財會金融