非對稱信息條件下企業(yè)合法稅收的博弈分析

劉士然

摘 要：信息是企業(yè)開展合法稅收活動的基礎(chǔ)依據(jù)，也是做出重要判斷的依據(jù)。企業(yè)獲得信息的精準(zhǔn)度越高，那么信息的價值內(nèi)涵也比較豐富，在此基礎(chǔ)上開展的合法稅收也就更具權(quán)威性和參考性，實(shí)現(xiàn)的價值也更高。在現(xiàn)實(shí)條件之下，企業(yè)開展合法稅收活動一般都是在非對稱信息條件下所開展的。因此，本文著重強(qiáng)調(diào)了合法稅收的概念，分析了不同情況下的合法稅收工作，并從中尋找特殊規(guī)律，希望可以在不同領(lǐng)域中都制定出對應(yīng)的合法稅收方案，獲得更好的結(jié)果，提升成功概率。

關(guān)鍵詞：非對稱信息;企業(yè);合法稅收;博弈

引言：合法稅收在企業(yè)生產(chǎn)管理中占據(jù)重要地位，是在法律規(guī)定的范圍中，納稅人按照稅務(wù)結(jié)構(gòu)和政府的政策導(dǎo)向來提前進(jìn)行安排與設(shè)定，選擇最佳、最適合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，這樣就可以減少稅收支出，企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益來投入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。這種行為的前提是企業(yè)獲得信息的渠道比較多元化，搜集的信息較為全面，按照當(dāng)前情境來進(jìn)行對未來環(huán)境的預(yù)判。

一、企業(yè)進(jìn)行合法稅收對信息的要求

信息是企業(yè)開展合法稅收的主要前提和判斷依據(jù)。合法稅收的核心在于納稅的主體結(jié)合市場當(dāng)前環(huán)境與自身運(yùn)營狀況進(jìn)行綜合分析，尋找一套符合未來發(fā)展戰(zhàn)略的納稅方案，可以滿足企業(yè)理財?shù)拇蠓较颉Ｍㄟ^對于提出不同合法稅收方案的分析進(jìn)行比較，尋找其中的優(yōu)勢和劣勢之處，結(jié)合企業(yè)自身情況做出綜合分析，最后落實(shí)到企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中，結(jié)合更加全面的信息來進(jìn)行綜合考量，再實(shí)施。企業(yè)獲得的信息精準(zhǔn)度越高，信息中涵蓋的價值也就越來越高，開展的合法稅收成功率也越高。

企業(yè)在進(jìn)行合法稅收時搜集信息的方式主要有以下幾種：（1） 納稅主體的信息。一般情況下，納稅主體針對的就是企業(yè)本身，只有掌握的企業(yè)年度的財務(wù)報告、企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況，在綜合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人長時間的理財經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)知識，就可以對于企業(yè)未來的發(fā)展走向進(jìn)行預(yù)測，找出當(dāng)前進(jìn)行合法稅收的著重點(diǎn)，探索出一套符合企業(yè)發(fā)展、符合邏輯事物的科學(xué)方案。（2） 外部環(huán)境的信息。外部環(huán)境主要包含企業(yè)當(dāng)前所處市場的定位和市場條件變化，在理財方案選擇中屬于不可控因素。其中市場環(huán)境尤為重要，是企業(yè)生存和發(fā)展的必備要素，稅收環(huán)境是構(gòu)成合法稅收的外部條件，其中包含了國家的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)未來發(fā)展前景等等。（3） 政府的涉稅行為的信息。稅收分配關(guān)系中征納是一對主要矛盾，其中涉及到征納雙方存在著競爭性，兩者之間的關(guān)系是對立的。因此，企業(yè)管理者需要了解政府最新的涉稅條款，詳細(xì)了解不同情況下稅務(wù)條例的具體要義，才能明確每條稅務(wù)條款的重點(diǎn)所在，按照政府規(guī)劃的可能性來設(shè)置企業(yè)自身的合法稅收方案。（4） 反饋信息。所有的合法稅收方案都是以稅收環(huán)境為基礎(chǔ)所制定的。但是，很多因素都可能會影響稅收政策的穩(wěn)定性，比如說相關(guān)的法律條例、政府政策等等。這就說明了制定合法稅收方案是一個動態(tài)化的過程，在實(shí)施合法稅收方案時籌集者需要注重實(shí)施過后對于方案的回饋反應(yīng)、認(rèn)可度如何、未來會發(fā)生何種環(huán)境變化、情況要素是否存在較大差異性、這些變化與納稅方案的更改是否具有直接聯(lián)系等會對合法稅收產(chǎn)生什么影響，及時做出調(diào)整。

二、企業(yè)合法稅收在非對稱信息條件下的具體表現(xiàn)

非對稱信息可以理解為信息之間存在跨度，并不相對應(yīng)，指的是在參與到競爭環(huán)節(jié)的各個企業(yè)擁有一方的信息，而其他企業(yè)并不具備這樣的條件，知曉的信息并不全面。在現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)不可能搜集到所有對其有利的信息，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想獲得精準(zhǔn)度更高的信息，需要消耗的代價也比較大。而且，即使企業(yè)已經(jīng)付出了代價，可能獲得的信息也并不全面。因此，企業(yè)在進(jìn)行合法稅收工作時，主要是在非對稱信息條件下所開展的。所以，企業(yè)在實(shí)際開展合法稅收工作時，需要按照不同的情況來擬定多種合法稅收方案，方案越多能夠面對未知的情況也就越豐富，這樣開展起來效果也比較明顯。一般情況下，企業(yè)開展合法稅收工作主要有以下兩個領(lǐng)域：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中開展的合法稅收活動，稅務(wù)申報環(huán)節(jié)中的合法稅收。

三、合法稅收行為中博弈論內(nèi)容

“博弈”一詞的英文單詞是Game，一般情況下指的是游戲的意思，所以博弈論又名對策論，是由一位數(shù)學(xué)家約翰·馮·紐曼（John Von Neumann）（1903-1957）所開創(chuàng)的。后來因?yàn)檫@一理論在相關(guān)領(lǐng)域的研究意義比較深遠(yuǎn)，所以美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家在此基礎(chǔ)上持續(xù)研究，并提出了均衡分析理論，獲得了重大獎項(xiàng)，這標(biāo)志著博弈論在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域帶來的影響是深遠(yuǎn)且廣大的。也標(biāo)志著博弈論和經(jīng)濟(jì)學(xué)相互銜接，成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。

博弈論，著重研究的是決策主體之間行為的相互作用間的聯(lián)系，以及對于這種決策的平衡問題，影響深遠(yuǎn)。也就是說，博弈論所針對的主體是一個單獨(dú)的獨(dú)立主體，指的是一個主體所做出的決策對于其他人和個性環(huán)境以及決策之間的平衡性問題。其中涵蓋的主要因素有參與到博弈中的個人、博弈時所涉及到的信息、在此基礎(chǔ)上的行為模式等，這三個要素在博弈環(huán)節(jié)中起到重要作用。

博弈論的基本假設(shè)有兩個：一是強(qiáng)調(diào)個人的理性，如果當(dāng)事人在決策時可以充分考慮到人們之間行為模式的影響以及相互作用關(guān)系等等，可以做出比較符合實(shí)際情況的選擇;二是假設(shè)參與博弈的對象將自己能夠獲得的利益實(shí)現(xiàn)最大化，不斷調(diào)整自己的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。在現(xiàn)實(shí)條件中，有很多問題都涉及到人們的利益，容易發(fā)生沖突。博弈論最根本的特征就是強(qiáng)調(diào)了參與博弈的雙方之間的作用意義，以信息的整合程度不高作為主要前提。

四、合法稅收行為中博弈論內(nèi)容

以上我們分析了博弈論的基本要素，那么在合法稅收行為中博弈論的基本要素我們也可以歸納如下：

1.合法稅收行為中的對弈者（player）

對弈者主要是參與到對弈中的主體對象，指的是在對弈中做決定的獨(dú)立主體。其中在合法稅收中的對弈者指的主要是征稅主體的相關(guān)企業(yè)和單位責(zé)任人。

2.合法稅收行為中的行動（action）

行動指的是參與人在決策時可能會發(fā)生變動的具體因素，比如說可以促進(jìn)消費(fèi)者購買量的最大變化或者是可以將商家利潤最大化的產(chǎn)品銷量、購買方案等等。合法稅收活動在博弈過程中是對于資源分配過程中的不同變量的整合。比如說企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用什么樣的稅收政策，采取的監(jiān)管方法和形式是什么樣的，在加強(qiáng)財務(wù)管理方面應(yīng)當(dāng)如何決策，這樣要素的整合就構(gòu)成了合法稅收行動。

3.合法稅收行為中的策略（strategies）

策略是指參與人參與博弈行為環(huán)節(jié)中的具體規(guī)則，以及最后確定的行動方式。指的是參與者選擇在不同情境下選擇適合的行為模式來確保自己可以獲得更多效益。其中合法稅收策略就是在征納雙方已有的環(huán)境條件下制定的行為規(guī)則。

4.合法稅收行為中的信息（information）

信息指的是參與人在博弈環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用到的知識，主要是針對于分析對弈者特征以及行為模式的知識。合法稅收知識指的則是了解稅務(wù)管理人員以及稅務(wù)法規(guī)相關(guān)方面的具體知識，其中包含了與之相關(guān)的稅收法律和企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)管理現(xiàn)狀等。

5.合法稅收行為中的收益（payoff）

又稱支付，指的是參與人在博弈中實(shí)際可以獲得經(jīng)濟(jì)效益的層次，指的是參與人行為的一種具體比照，是每一個參與人實(shí)打?qū)嶊P(guān)心的內(nèi)容，比如說商品的實(shí)際效果是否符合商業(yè)價值、廠家最后獲得的利潤等。合法稅收支付指的就是在進(jìn)行合法稅收活動時需要獲得最大的效用，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一些有效的策略盡可能提升高稅收收入，降低納稅的比重，這是在合法稅收對弈中參與者關(guān)心的重點(diǎn)問題。

6.合法稅收行為中的結(jié)果（outcome）

結(jié)果是指博弈分析者感興趣要素的整體集合。合法稅收結(jié)果指的是通過采用不同的合法稅收方案最后可以達(dá)到雙方都滿意的效果，提升成功率，努力完成少納稅的目的。

五、生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理活動中的合法稅收

因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營和生產(chǎn)活動中所獲取的信息都是非對稱的，所以在這一領(lǐng)域開展合法稅收活動時，需要按照不同的活動來制定對應(yīng)的合法稅收方案，才能提升合法納稅的成功率。主要有以下幾種形式：（1） 投資選擇法。其中包含了投資選擇的適宜地點(diǎn)，所選用的投資方式和參與到活動中的具體組織等，比如說按照投資地點(diǎn)的劃分，可以有西部和東部;投資方式可以劃分為境外與境內(nèi)兩種;不同的投資地點(diǎn)以及投資項(xiàng)目都是合法稅收方案制定的考量要素，需要綜合多個層面進(jìn)行考慮，選擇最適合的方案來實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)收集好的信息綜合分析，結(jié)合已知的信息內(nèi)容，尋找最為妥帖、適合企業(yè)發(fā)展的稅收政策和合法稅收方案，為企業(yè)發(fā)展謀求更廣大的空間。（2） 融資選擇法。吸收投資與舉債是企業(yè)使用頻率比較高的融資方式，一般情況下指的是在投資以后將具體成本進(jìn)行股份整合，扣除對應(yīng)的稅務(wù)，所以巧妙地利用融資方式可以有效調(diào)整企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)形式，需要結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展方向和企業(yè)的經(jīng)營模式考慮適合的融資形式。（3） 經(jīng)營方式選擇法。企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多元化，不同的經(jīng)營方式所承擔(dān)的賦稅也是不同的，需要結(jié)合經(jīng)營模式來進(jìn)行分析，選擇最適合的經(jīng)營模式。（4） 資產(chǎn)使用選擇法。其中主要涵蓋了以下兩種形式，分別為資產(chǎn)計價和資產(chǎn)折舊。在資產(chǎn)計價方面，可以綜合已經(jīng)庫存的商品來進(jìn)行計價，選擇多種方法來對于商品成本進(jìn)行估計。在資產(chǎn)折舊方面，一般選擇的主體是固定資產(chǎn)的折舊，不同的方法會引起納稅時間的變動。因?yàn)樾畔⒌母采w程度是不完整的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身在市場中所處的定位來預(yù)測發(fā)展形勢，選擇最合適的方式來調(diào)整合法稅收方案，減少納稅稅額。

六、納稅申報活動中的合法稅收

在納稅申報活動中開展合法稅收，有時可以作為一個獨(dú)立的個體所開展，有時需要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)活動和經(jīng)營狀況來進(jìn)行綜合考慮。在這一領(lǐng)域中開展合法稅收活動時，因?yàn)樾畔⒕哂胁粚ΨQ性，獲得的信息并不完全，所以需要制定多種情況下的合法稅收方案，提升實(shí)用性。主要有以下幾種方法：（1） 繳納稅種選擇法。所有國家采用的稅種都不是單一的，而是多種賦稅糅合形成的一種復(fù)合稅制，這樣才為合法稅收提供了具體的參照性和可能意義。如果稅務(wù)之間的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)存在一定的兼容性，就可以在已有的稅務(wù)法規(guī)情況下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的有效選擇。（2） 納稅主體選擇法。在稅法中對于納稅主體做出了具體說明，并進(jìn)行了具體的規(guī)范和等級分類，使得企業(yè)有機(jī)會自己挑選所處的市場定位，按照情況來開展合法稅收活動。（3） 稅目稅率選擇法。主要是在實(shí)施差別比較大的稅務(wù)比例情況下盡可能降低納稅的比重。（4） 納稅地點(diǎn)選擇法。在一般情況下，稅務(wù)法對于納稅地點(diǎn)有著明確的規(guī)定，統(tǒng)一性很強(qiáng)，但是不同國家和地區(qū)之間的稅務(wù)負(fù)擔(dān)存在一定差異，所以企業(yè)可以按照不同地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定來進(jìn)行綜合選擇，選擇適合的納稅地點(diǎn)。在這一領(lǐng)域中的合法稅收方法還包括對于納稅形式的選擇、時間調(diào)整等等。不同的選擇方式都是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ性所導(dǎo)致的。

七、從博弈論角度分析企業(yè)合法稅收空間

所謂合法稅收指的是納稅人在進(jìn)行納稅行為以前，在法律允許的范圍之內(nèi)，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)所繳的稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)納稅的具體形式，再對于稅法進(jìn)行綜合的比較，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和市場所處環(huán)境進(jìn)行有益性考量，多種合法稅收方案中選擇最適合企業(yè)未來發(fā)展的納稅方案，能夠幫助企業(yè)獲得更大的商業(yè)價值，投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的資金也就更多。合法稅收在企業(yè)財務(wù)活動管理環(huán)節(jié)中具有重要意義，是一種預(yù)先的稅收謀劃環(huán)節(jié)，目的在于減少繳納的稅額，用更多的資金投入生產(chǎn)和研發(fā)。這種活動需要在不違背法律的情況下盡可能多搜集相關(guān)信息，通過管理者認(rèn)真的分析和不同環(huán)境因素下的考慮以后做出的多元化納稅方案，再從這些方案中選擇與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致的合法稅收方案。企業(yè)進(jìn)行合法稅收時主要搜集的信息主要包含以下兩個方面。一方面，從企業(yè)的角度來講，主要需要企業(yè)的財務(wù)人員對于企業(yè)文化、特定的情況、企業(yè)的運(yùn)營模式和生產(chǎn)方式有著清晰的了解，在這方面收集到的信息必須是全面且有效的，對于國家所頒布的與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)有著充分了解。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行合法稅收需要了解一些外部情況，比如說企業(yè)當(dāng)前所處領(lǐng)域的行業(yè)發(fā)展情況、國家政策的變化等等，比如說國家所設(shè)定的財務(wù)政策是固定的，公開性很強(qiáng)，對于企業(yè)來說這些政策就是可利用、可分析的。但是如果相關(guān)的稅法發(fā)生變化，那么企業(yè)就需要改變原來所設(shè)定的合法稅收方案，如果不能及時做出調(diào)整，就可能會造成重大損失。同時，對于國家來說，企業(yè)在開展合法稅收活動時，按照國家的稅收法律法規(guī)調(diào)整，而國家在調(diào)整相關(guān)規(guī)定時，也需要對于企業(yè)所采用的具體政策進(jìn)行綜合性分析，企業(yè)所進(jìn)行合法稅收時的具體步驟、改變的方案、內(nèi)容實(shí)施結(jié)果對于國家來說這些信息也是不對稱的，無法正確推算出企業(yè)要如何利用國家稅務(wù)政策進(jìn)行合法稅收活動。因此，從博弈論的角度來看，國家和企業(yè)就成為了參與博弈的兩個參與者。

從博弈論的角度來看，國家利益和納稅人利益在數(shù)量上此消彼長的關(guān)系能夠從側(cè)面反映出國家和企業(yè)對于財務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的價值取向。一方面，國家需要借助國家權(quán)力和政策優(yōu)勢來獲得更多的納稅稅款;另一方面，企業(yè)為了謀求更多投入生產(chǎn)的資金，減少在稅款上的消耗會進(jìn)行分析，盡可能減少稅款的繳納。因此，在以政府為主體的納稅人和企業(yè)本身就會成為博弈論中的兩個主要參與者。在博弈的具體過程中，雙方需要通過各自的行動達(dá)成一種平衡的狀態(tài)，這樣就可以維持國家利益和企業(yè)利益的均衡。在追求利益最大化的前提之下，需要遵守雙方默認(rèn)的協(xié)議條款，可是在博弈環(huán)節(jié)中，雙方都可能為了自身利益而破壞規(guī)則，想要重新制定一種規(guī)則，那么規(guī)則的制定就成為了在對弈中平衡的關(guān)鍵所在。因此，作為納稅主體的國家在制定納稅方案時需要充分考慮到企業(yè)的生存現(xiàn)狀和發(fā)展環(huán)境，考慮到稅額每年的可持續(xù)增長情況下制定科學(xué)的稅務(wù)條款，為納稅人留出自由的空間，幫助企業(yè)開展合法稅收活動提供了有效范圍。

合法稅收的過程，實(shí)際上就是對稅收政策其中存在的差異性進(jìn)行綜合分析，尋找出多個稅種中最適合企業(yè)的稅務(wù)搭配，盡可能減少稅額的比例，按照企業(yè)自身所處的情況進(jìn)行分析。從企業(yè)自身角度來看，企業(yè)對于自身的運(yùn)營情況和市場定位應(yīng)當(dāng)是比較清晰明確的，也對于國家與稅務(wù)相關(guān)的法律條文比較熟悉。但是市場條件瞬息萬變，企業(yè)在獲取市場變化情況的信息中具有不對稱性，可能無法預(yù)測市場的變化方向和變化趨勢。同樣，對于市場環(huán)境來看，企業(yè)的信息獲取對于市場來說也是不對稱的。所以，市場和企業(yè)也是博弈的兩個參與者。在納稅申報活動中開展合法稅收活動時，國家所設(shè)定的稅收政策公開性較高。如果稅制在發(fā)生變革時，企業(yè)的管理人員不能及時察覺到這種變化，就可能會對于合法稅收方案錯誤預(yù)判，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。同時，嚴(yán)格意義上的合法稅收符合立法者的意圖，也是為了稅額的可持續(xù)性增長，但是在這一過程中可能稅務(wù)會存在一定的差異，導(dǎo)致行為出現(xiàn)較大的差異化，理念和企業(yè)的財務(wù)管理行為會發(fā)生沖突。即使是在科學(xué)估計和數(shù)據(jù)整合下所開展的合法稅收活動，也有可能被相關(guān)行政人員認(rèn)為是惡意漏稅，企業(yè)將會被懲處。所有獲得的信息都是非對稱性的，企業(yè)無法及時預(yù)測市場情況的變化，也無法分析國家稅務(wù)政策的改變，所以納稅人和國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)成為博弈的雙方。

八、結(jié)論

任何合法稅收方案都是在特定時間情況下，以企業(yè)所搜集到的相關(guān)信息進(jìn)行分析而做出的，具有明顯的針對性。因此，合法稅收活動具有較強(qiáng)的創(chuàng)造性，需要具有破局思維，綜合分析市場情形和國家政策來制定合法稅收方案，應(yīng)當(dāng)在大量信息數(shù)據(jù)的收集分析情況下開展。

由于企業(yè)無法獲得充分信息，需要企業(yè)在已知情況下進(jìn)行思維發(fā)散，全面分析，尋找適合企業(yè)的合法稅收方案。本文著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在不對稱信息情況下如何開展合法稅收活動，以及合理合法的稅收活動對于企業(yè)發(fā)展的有效意義，做出了深入闡述，希望可以促進(jìn)企業(yè)整體利益的最大化。

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