兩種計價模式下竣工結算審計的對策研究

王秀琴

【摘? 要】在兩種計價模式并存的情況下，工程結算的審計依據容易混淆，如何開展審計工作，是現階段亟待解決的問題。論文在總結實踐經驗的基礎上，分析了兩種計價模式的本質區別和內在聯系，對當前的審計策略進行研究，并運用實例，為竣工結算的審計工作提供具體的辦法和對策。

【Abstract】In the case of the coexistence of two pricing modes， the audit basis of engineering settlement is easy to be confused. How to carry out audit work is an urgent problem to be solved at this stage. On the basis of summarizing practical experience， this paper analyzes the essential differences and internal relations between the two pricing modes， studies the current audit strategies， and uses examples to provide specific methods and countermeasures for the audit work of completion settlement.

【關鍵詞】計價模式;竣工結算;工程審計;對策

【Keywords】pricing mode; completion settlement; engineering audit; countermeasures

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0128-03

1 引言

竣工結算的審計是一項十分重要的工作，它直接關系到甲乙雙方的經濟利益。經審計的竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的主要資料，在工程建設中起著舉足輕重的作用。隨著市場經濟的發展，工程造價的計算方法由政府定價逐步過渡到市場定價，工程結算的方式也隨之改變，由定額計價向工程量清單計價轉變。但由于實行工程量清單計價，投標單位需要按照自己的企業定額自主報價，目前大部分施工企業不具備編制企業定額的能力，全國絕大部分地區在使用工程量清單計價時，仍然參考定額計價的模式。兩種計價模式并存，工程結算的審計工作變得更為復雜，準確把握二者的內在聯系與本質區別，是工程審計的關鍵環節。

2 現階段竣工結算審計中發現的問題

2.1 不平衡報價

為滿足市場經濟發展的需要，2013年國家頒布《建設工程工程量清單計價規范》，改變了過去量價合一的定額計價模式，實行了“量價分離”，由招標人提供工程量清單，投標人根據自身的技術和管理水平，按照競爭策略的要求自主報價，業主擇優定標。實行工程量清單計價的招標工程，通常采用固定單價合同，在工程結算時工程量可以按實調整，單價不允許調整，投標企業最有可能采用不平衡報價，即在確定綜合單價時，充分考慮可變動的工程量，提高今后發生概率高的暫定工程單價，在總價不變的情況下策略性地報價。

總結近年來工程結算審計的經驗，發現“量價分離”帶來的“量價不吻合”問題十分突出，下面僅舉一例說明：2018年5月河南省某化工企業采用工程量清單招標，固定單價合同，其中招標人提供的工程量清單中土方工程量4500m3，投標人根據施工現場預計土方工程量后期會增加，投標土方單價68.15元/m3，比實際定額單價44.73元/m3多23.42元/m3，在實際施工中，由于基礎底部出現了暗河，只有繼續向下開挖，土方工程量增加到5100m3，僅土方一項造價多算11.94萬元。與此同時，投標人對于后期施工中工程量有可能減少的砌筑工程、防水工程，降低投標報價，這樣在總價不變的情況下，通過抬高或減低單價，達到低價中標高價結算的目的，運用投標策略對于投標企業來說是允許的，但對于業主來說，就不能只看中標價，不管結算價。

2.2 工程量清單不準確

2.2.1 工程量清單計算不正確

現階段，建設項目招標文件中的工程量清單，業主通常委托工程造價咨詢公司編制，對于工程量清單的正確性招標單位不重視，認為工程量竣工結算時以實際完成工作量結算，招標時工程量清單只要不影響招標工作的開展即可，招標文件中工程量不準確導致投標人采用不平衡報價，低價中標高價結算是工程量清單計價模式下工程竣工結算存在的普遍問題。

2.2.2 工程量清單項目特征的描述不準確

工程量清單項目特征主要是對項目做法、選用材料的描述，是確定一個清單項目綜合單價不可缺少的重要依據，在編制工程量清單時，項目特征的描述應準確全面，否則影響竣工結算，常常出現招標時工程量清單中的項目特征描述與實際施工時項目的做法不一致，導致投標書中的綜合單價與施工中的實際單價有差別，有時差別很大，常常引起雙方的造價糾紛。產生這種情況的原因主要有以下3個方面：一是圖紙設計深度沒有達到施工要求，邊設計邊施工;二是因為工程量清單委托工程造價咨詢公司編制，招標人參與程度不夠，導致建設項目的詳細信息溝通不深入;三是工程造價編制人責任心缺失，項目特征描述不詳細、不準確。

3 現階段竣工結算的對策

3.1 合理利用定額組價，有效防止工程量清單模式下的不平衡報價

實行工程量清單招標的工程，其綜合單價是影響竣工結算的關鍵因素，綜合單價是以企業定額為基礎，實現個別成本計價。但就目前實際情況而言，我國大部分施工企業還不具備編制企業定額的能力，只有少部分施工企業已經編制了企業定額，并且在使用自己的定額，這就要求相關人員在清單計價開始實施的初期階段，充分利用現行政府部門編制的定額來指導計價，分析投標報價的合理性。因此，現階段在缺乏企業定額的情況下，在工程招標過程中，利用定額計價審核工程量清單綜合單價的合理性。

圖1為河南省某公司辦公樓某外墻基礎剖面圖，長度100m，機械挖土，三類土，棄土運距1km，對于此部分土方，投標單位報價35元/m3，現利用河南省定額計價分析其合理性。

工程量：（1.5+0.67×3.05）×3.05×100=1080.77m3;1.5m為基槽的底部寬度;3.05m為基槽挖土深度;0.67為反鏟挖掘機挖土的放坡系數;100m為基槽長度。

由表1可知，挖基槽綜合單價應為22.95元/m3，投標單位報價35元/m3，超過定額組價12.05元/m3，按工程量1080.77m3計算，該項多算13023.27元。

為防止此類事情的發生，招標單位應按照當地政府部門頒布的定額編制招標控制價，并在招標文件中規定，投標人投標報價中的分部分項綜合單價與比招標控制價的相應單價相差超出的一定的幅度，應視為不合理報價，要求投標人予以澄清說明。

3.2 提高招標工程量清單編制的準確性，做好竣工結算的事前控制

3.2.1 完善工程量的審核制度

由于工程量計算不準確，導致投標人對工程量少算的分部分項抬高報價，對于工程量多算的分部分項降低報價，從而達到低價中標、高價結算的目的。為防止此類事情的發生，建設單位應組織有經驗的造價人員對工程量進行審核，同時，在與委托單位簽訂的合同中，明確因工程量計算不準確而造成不平衡報價的懲罰措施。

3.2.2 項目特征描述的原則

由于工程量清單項目特征決定了工程的做法和內容，直接影響工程質量和工程造價，為達到規范、簡潔、準確、全面描述項目特征的要求，在描述工程量清單項目特征時應按以下原則進行。①工程量清單中的項目特征描述應按2013年頒布實施的《建設工程工程量清單計價規范》規定的內容描述，項目特征的描述按建設工程的實際要求，以能確定綜合單價的需要為前提，注意“項目特征”與“工程內容”的區別，“項目特征”必須描述，因為項目特征主要是對項目做法、材料的規格型號等方面的描述，直接影響工程造價，而項目內容主要是對操作程序的描述。②對采用標準圖集或施工圖紙能夠全部或部分滿足項目特征要求的，項目特征描述可直接采用詳見某某圖集或某某圖紙，但是對于不能滿足項目特征描述要求的部分，仍應用文字描述進行補充。例如，某住宅樓屋面做法采用標準圖集，但是保溫層做法與標準圖集不一致，針對這種情況，項目特征應這樣描述：屋面做法參照某標準圖集，保溫層采用100mm厚的水泥蛭石塊。

3.2.3 項目特征必須描述的內容

①影響工程量計算的內容必須描述。例如，門窗洞口尺寸或框外圍尺寸的描述，直接關系到門窗的價格。②包含材質要求的內容必須描述。例如，玻璃的品種是浮法玻璃還是一般玻璃;屋面防水層是改性瀝青防水卷材，還是高分子防水卷材如聚乙烯卷材。材質不同，材料單價不同，影響綜合單價，因此，在項目特征描述中，必須包含此項內容。③有關結構要求的內容必須描述。例如，對混凝土標號的描述，C35混凝土與C20混凝土的強度不同，材料配比不同，單價不同，必須描述。④涉及包含施工方式的內容必須描述。例如，土方開挖是人工挖土，還是機械挖土;柱面裝飾花崗巖，是粘貼還是掛貼。施工方式不同，消耗的人工費、機械費和材料費不同，綜合單價必然不同，因此，項目特征必須描述。

綜上所述，由于項目特征是對項目施工方法、材料選取等內容的描述，影響項目施工的人工、材料、機械消耗成本，招標人應在提供給投標人的項目清單中準確描述，投標人據此作出準確報價，這樣既能保證施工質量，又能保證投標人和招標人的利益。

4 工程結算審計工作應注意區別的幾個重點環節

4.1 兩種計價模式下，工程結算依據的標準不同

定額計價模式下，工程結算依據政府部門頒布的定額，而工程量清單計價模式下，工程結算依據是工程量清單計價規范。

兩種計價模式下，竣工結算時，單價的確定原則不同。定額計價模式下，分項工程的單價按定額規定的單價套用，施工單位無權改變定額單價;工程量清單模式下，竣工結算書按投標人投標書中的單價進行結算。

兩種計價模式下，工程量計算規則不同，定額計價模式下，工程量的計算需要考慮采取施工措施而增加的工程量，例如，土方開挖考慮放坡、工作面等因素;工程量清單計價模式下，按設計圖示尺寸計算工程量。

4.2 兩種計價模式下，施工合同類型不同

定額計價模式下，一般采用總價合同，工程竣工驗收后，按實際發生的工程量套用通用定額計算結算造價;工程量清單計價模式下，一般采用單價合同，工程量按實際發生的計算，而單價是按投標單位投標報價確定，即工程施工前單價已經確定。

4.3 兩種計價模式下，投資控制的風險不同

定額計價模式下，竣工結算按當地政府部門頒布的定額計算工程量和定額單價，主要對施工單位竣工結算的工程量進行審計，對于工程造價的控制屬于事后控制，業主無法實現對工程造價的事前控制。工程量清單計價模式下，竣工結算是以中標單位的投標報價乘以實際完成工程量，投標報價對竣工結算影響較大，施工單位承擔市場波動帶來的價格調整風險，業主承擔工程量計算誤差帶來的不平衡報價的風險，有效地實現了竣工結算的事前控制。

4.4 兩種計價模式下，利用定額計價合理確定工程變更價格，有效防止竣工結算糾紛

工程結算的審計工作雖然發生在竣工階段，但影響工程結算審計的因素卻貫穿工程建設的全過程，尤其是施工階段發生的變更簽證，往往成為甲乙雙方矛盾的焦點。如何合理確定變更工程的價格，一直是清單計價模式下工程結算審計需要探討的一個重要問題。

工程量清單計價模式下，實行固定單價合同，即單價按投標書中的報價執行，工程量按實際發生的結算，但對于施工過程中發生的工程變更按以下原則處理：首先原投標報價中有適用于變更工程的，按原投標報價執行;其次有類似于變更工程的價格，可以參照原類似投標價格計算;最后既沒有適合變更工程的投標報價又沒有類似的投標報價，需要重新計算，由投標人按照工程變更的實際情況計算變更費用，報業主審批，對于工程量變更比較大的部分，經常出現甲乙雙方意見不統一的情況，對此按照當地政府頒布實施的房屋建筑工程定額計算變更費用，常常是解決問題最有效、最公平的方法。

5 結語

綜上所述，傳統定額計價與工程量清單計價所形成的建筑產品價格內涵是一致的，但二者還是存在諸多不同，在缺乏企業定額的情況下，合理利用定額組價，加強對工程量清單計價模式下竣工結算的審計工作，在工程結算審計中應注意二者的本質區別和內在聯系。兩種計價模式并存，是工程造價改革過渡時期的必然現象，如何在兩種計價模式并存的情況下，加強對竣工結算的審計工作，合理確定工程造價，是目前我們亟待解決的問題。本文從兩種計價模式的原理入手，在總結審計經驗的基礎上，運用實例探討了兩種計價模式下工程結算審計的對策與措施，為現階段合理確定工程造價提供了具體的方法和對策。

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