企業內部控制中的問題及對策

張亦寧 顧全根

【摘? 要】隨著經濟的發展以及市場環境的變化，企業在日常經營管理過程中對內部控制提出了更高的要求。論文在闡述內部控制的特征和作用的基礎上，分析了企業內部控制中存在的問題，提出了加強企業內部控制的對策。

【Abstract】With the development of economy and the change of market environment， enterprises put forward higher requirements for the internal control in the process of daily operation and management. On the basis of expounding the characteristics and functions of internal control， this paper analyzes the problems existing in the internal control in enterprises， and puts forward some countermeasures to strengthen the internal control in enterprises.

【關鍵詞】內部控制;風險評估;審計監督

【Keywords】internal control; risk assessment; audit supervision

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0185-03

1 引言

企業內部控制是企業管理的重要組成部分，內部控制是否健全有效，對企業的高質量發展起著至關重要的作用。本文在分析企業內部控制中存在問題的基礎上，提出了加強企業內部控制的具體對策。

2 內部控制的特征及作用

2.1 內部控制的特征

內部控制是指企業為完成既定管理和發展目標，而在企業內部制定和實施的一系列方法和措施的總稱。其具有以下特征：

①全面性。內部控制活動在企業管理活動中并不是片面的，而是涉及企業管理活動各個方面的控制。

②經常性。內部控制是企業一項持久性的管理控制活動，它滲透到企業日常業務活動的各個環節，是經常性的控制行為。

③關聯性。企業內部控制活動不是獨立存在的，而是和企業的其他管理活動相關聯的，它們之間相互制約、互相關聯。

④潛在性。企業的內部控制活動與其他管理活動是不能明確區分開的，它往往潛移默化地發生作用，是業務活動開展過程中的潛在控制意識及行為。

2.2 內部控制的作用

內部控制作為企業管理活動的重要組成部分，對企業的健康發展和綜合競爭力的提高具有極其重要的作用。

①保護企業資產的完整。財產物資是企業開展正常經營活動的條件，內部控制可以通過一定的控制活動對企業涉及資產的各項業務活動實施控制，在一定程度上防止盜竊、貪污和損毀等非法現象的出現，有效阻止各種資產浪費造成的損失，進而保護企業內部資產的完整性。

②保證會計信息的真實。企業的決策離不開會計信息，而信息的真實與否關系到決策的準確性。在企業當中實施有效的內部控制可以確保會計信息的質量，可以保證會計信息的真實可靠，進而提高企業決策的準確性。

③保障企業目標的實現。加強內部控制能夠明確企業內部職責，通過控制流程再造強化監督，能夠促進企業各項經營活動的順利開展，有效控制可能出現的偏差和失誤，保障企業既定經營目標的實現。

④提供審計監督的依據。會計信息是審計監督依據的主要來源，企業實施有效的內部控制可以保證會計信息資料的真實準確，為審計監督提供可靠的依據，從而提高企業的整體管理水平。

3 企業內部控制存在的問題

在企業經營管理過程中，采用現代企業管理制度，建立并實施企業內部控制制度，使企業的管理水平得到了大幅度提升。但在內部控制的實施中仍存在一些亟待解決的問題。

3.1 內部控制制度有待完善

內部控制制度是企業實施內部控制的重要基礎，企業在內部控制制度建設中還存在不夠完善的方面，如內部控制機制不夠明確、預算管理不夠到位。

①內部控制機制不夠明確。企業在內部控制制度建設中，仍存在控制制度不夠嚴密、不夠完善的問題，相關的內部控制機制不夠明確，規章制度的約束性和指引性不強，影響內部控制執行的有效性，影響其發揮提高企業經濟效益的效能。

②企業預算管理不夠到位。企業的財務人員對預算管理往往并不重視，沒有按照企業的經營活動過程分項進行具體的預算管理工作。同時，在預算控制活動的編制、實行和核查環節，出現企業各個部門之間相互配合不足的現象，造成預算管理工作落實不到位等。

3.2 內部監督機制有待健全

企業內部控制不僅需要完善的制度，還需要相應的內部監督機制。企業內部控制中還存在各部門之間相應的監督機制缺乏的問題，如對內部監督不夠重視、對內部控制活動監督力度不夠、缺少有效的成本考核機制等。

3.2.1 內部監督活動不被重視

在企業內部控制的實施過程中，由于監督活動成效往往不能及時得到反映，導致企業各級部門對內部監督活動不夠重視，雖然設立了內部監督部門，但其監督作用不能充分發揮，不能及時發現內部控制中存在的問題并及時應對和解決。

3.2.2 內部控制監督力度不夠

企業在內部控制活動中，沒有建立完善專門的內部監督機制和制度，也沒有對企業內部控制全過程進行合理有效的審計監督，缺乏內部控制監督力度，對企業在經營過程中出現的問題難以及時發現。

3.2.3 有效成本考核機制缺乏

在企業內部控制體系中，沒有明確建立各環節的成本考核制度，相關管理人員對成本考核的意識不強，容易造成經營活動過程中成本費用出現失控的情況，影響企業經濟效益的提高。

3.3 內部控制意識有待提高

企業管理層對內部控制重視不夠，沒有意識到內部控制對于企業發展的迫切性，對內部控制相關理念了解不夠，更不能在控制活動中很好地應用內控理論。企業管理層對內部控制重要性的認識、對控制機制建設的意識還比較薄弱，造成內部控制的實施存在形式化問題。

①對內部控制重要性認識不夠。對于實施內部控制的效益需要相當一段時間后才能輸出，管理層在沒有看到內部控制的直接經濟效益和間接經濟效益時，對其重要性的認識往往不夠，造成內部控制機制建立和實施不被重視。

②優化內部控制機制的意識薄弱。管理層沒有清楚認識到內部控制對企業發展的影響，優化企業內部控制機制的意識薄弱，造成內部控制活動不到位，不能發現企業經營管理中存在的問題。

③內部控制實施存在形式化問題。由于企業管理層對內部控制建設的意識問題沒有得到很好的解決，造成企業即便建立和實施了內部控制也往往流于形式。管理層對其實施效果的好壞不予重視，導致內部控制未能為企業帶來實際的經濟增長效果。

3.4 內部激勵措施有待優化

企業內部控制的建設和實施需要一定數量的具有專業知識的管理人員作為保障，但企業在內部控制的激勵機制方面還有待進一步優化。例如，企業的激勵方式比較單一、績效考核機制不合理、激勵措施落實不到位等。

①激勵方式比較單一。大多數企業主要采用物質激勵方式，而忽略了精神激勵方式，不能充分調動員工的工作積極性和創新精神，不能很好地發揮激勵作用，影響企業的進一步發展。

②績效考核機制不合理。企業績效考核機制設計是否合理決定著考核的實際效果。企業在績效考核時存在考核目的不夠明確、考核體系不夠科學、考核工作流于形式的情形，導致績效考核工作不能起到應有的激勵作用。

③激勵措施落實不到位。企業在績效考核過程中存在考核工作不夠嚴肅、激勵措施落實不到位的情況。在考核中不能按照相關績效考核體系進行，往往受到各方面因素影響，甚至出現考核工作“走過場”的問題，使得考核結果公信力不強，影響激勵措施的落實。

4 加強企業內部控制的對策

針對企業內部控制中存在的問題，可以采取相應的措施以促進內部控制作用的發揮，以便更好地實現企業的管理與發展目標。

4.1 完善內部控制制度

企業內部控制的實施應圍繞企業發展目標制定和完善內部控制制度，應對企業所有部門的全部業務進行控制，只有這樣才能有效發揮內部控制的效能。在建立完善的內部控制機制的基礎上，進行業務控制流程的再造，并實行嚴格的內部預算控制。

①完善內部控制機制。對于企業內部控制的實施，要建立完善的內部控制機制，為企業進行內部控制活動提供一個基本的控制規范，從而使內部控制活動能有序地進行，使所有部門的各種業務活動都能得到有效控制，進而使內部控制的效能得到充分發揮。

②再造業務控制流程。企業要加強業務流程控制，應該對原有的業務控制流程進行合理的再造，尤其是涉及財產物資和貨幣資金的業務控制更要予以加強，以保證企業資產的安全完整。

③嚴格開展內部預算控制。在企業內部控制中預算控制是一項重要內容，企業要重視各項預算控制活動，做好內部預算的編制工作，嚴格按照內部預算控制方案執行，做好定期和不定期的內部預算執行情況的考核和反饋。

4.2 健全內部監督機制

建立內部監督機制是有效實行內部控制的必要手段，內部監督不僅要對業務控制進行審計監督，還要對內部控制制度是否完善進行評價，通過內部監督控制確保企業內部控制體系的嚴密性。為強化企業內部監督，要建立和健全專門的內部監督機構，加強內部監督的制度化建設，提升內部監督人員的素質。

①科學設置內部監督機構。企業設置完善的內部監督機構是內部控制有效實施的重要保證。企業應根據實際需要建立和健全內部監督機構，要能對企業的各種業務活動實行監督控制，保證業務活動按既定流程進行，避免出現控制風險。

②強化內部監督的制度化建設。內部監督制度化建設是企業治理的基本內容。企業要合理制定內部監督的規章制度，要樹立內部監督部門應有的制度地位，以制度的形式明晰各部門負責人的職責和權益，保證內部監督在形式上和實質上的獨立性。

③提升內部監督人員素質。企業內部監督的質量在很大程度上取決于內部監督人員的素質。企業要加強內部監督人員的職業道德教育，熟悉國家法律和企業規章，只有這樣才能保證內部監督工作的有效性。

4.3 提高內部控制意識

企業管理層要充分認識內控制度對企業發展的重要作用，要重視內部控制體系建設，要加強對企業全員內部控制意識的培養，提高其按照控制要求開展各項業務活動的自覺性。企業要組織內部控制專業人才進行培訓，提高控制人員的專業水平，應將內部控制意識融入企業文化當中。

①組織內部控制專業培訓。企業在實施內部控制活動的過程中，要不斷優化企業資源，加強對內部控制人員的專業培訓，提高其內部控制執行能力，使內部控制的效能得到充分發揮，促使企業控制目標的順利實現。

②提高內部控制人員專業水平。企業內部控制人員是影響內部控制執行效果的關鍵因素。企業應該加強對控制意識的教育和培養，努力提高內部控制管理人員的專業水平，提高其執行控制制度的自覺性，降低業務控制風險。

③將內部控制意識融入企業文化。企業內部控制的實施與企業的文化建設是分不開的。企業文化是員工思想和行為的綜合體現，建立在良好企業文化基礎上的內部控制有利于其順暢實施。企業內部控制要融入企業的文化建設當中，這樣能更便于解決業務控制過程中的不和諧情形，使內部控制的實施更加順利。

4.4 優化內部激勵措施

企業要加大控制成效與內部激勵的掛鉤力度，對業務控制過程進行動態考核，全面落實內部激勵措施。在企業的內部激勵措施方面，要實行多元的激勵方式，制定和健全績效考核機制，提高內部激勵的精準度，使內部激勵措施真正發揮作用。

①實行多元的激勵方式。不同的激勵方式往往會起到不同的效果，企業要根據激勵對象的不同情形采用多元的方式，如物質與精神、長期與短期相結合，使企業的激勵機制更加靈活，有利于更充分地調動全員的積極性。

②健全科學的績效考核機制。激勵措施是建立在科學有效的績效考核機制基礎上的，企業要健全績效考核機制，根據績效考核目標設計考核指標，要使考核工作更科學、更合理，充分地挖掘和調動考核對象的潛能。

③提高內部激勵的精準度。企業要運用科學有效的考核程序，對不同員工在不同時期、不同崗位下的績效進行考核，采用不同的激勵方式，實施與每個員工相匹配的激勵措施，從而提高內部激勵的精準度，最大限度地激發全員的積極性，提高企業的整體工作效率。

5 結語

加強內部控制建設是促進企業發展的需要，企業要充分認識其重要性，內部控制實施的質量關系到企業的發展狀況。企業要針對內部控制中存在的問題，采取相應的措施使內部控制的目標得以實現。隨著企業內部控制的不斷完善，內部控制對企業發展的作用將更加充分地顯現出來。

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