基于內(nèi)部控制角度的利潤操縱行為探究

杜姍

[摘 要]文章從內(nèi)部控制的角度，去探討企業(yè)的利潤操縱行為。當前，企業(yè)出于某種原因而提供虛假信息的情形十分普遍，通過分析內(nèi)部控制對利潤操縱的影響、內(nèi)部控制的缺陷，提出如何遏制利潤操縱行為及監(jiān)管措施。

[關(guān)鍵詞]利潤操縱；內(nèi)部控制；監(jiān)管措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.163

利潤操縱是當前廣受關(guān)注的主題之一，近些年來，我國多次出現(xiàn)像銀廣夏，藍田股份，鄭百文造假事件，這類事件的揭露一定程度上暴露了企業(yè)操縱利潤內(nèi)幕。企業(yè)管理層為了獲得最大利益化，不惜采用利潤操縱等違法違規(guī)的手段，人為造成利潤增長或減少的行為。一定程度上影響了投資者、國家、債權(quán)人、社會公眾的自身利益，并企業(yè)的信譽遭受了損失，也嚴重破壞了公共市場的經(jīng)濟秩序，傷害會計信息使用者的切身利益。內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理的重要組成部分，有效合理的內(nèi)控能夠保證公司的正常運行和發(fā)展，所以內(nèi)部控制的管理必然對利潤的操縱產(chǎn)生影響，本文主要從內(nèi)部控制對于利潤操縱的影響，提出合理的應(yīng)對措施。

1 利潤操縱與內(nèi)部控制

1.1 利潤操縱的直接動因

利潤操縱的直接動因：信息的不對稱性。信息的不對稱性理論說，經(jīng)濟買賣中甲方和乙方都握有自己的有關(guān)的信息，在利益最大化的利益鞭策下，具有訊息的絕對優(yōu)勢的一方可能會充分利用有關(guān)訊息中有益方面得益。在實際中，會計信息的產(chǎn)生方肯定會比會計信息的操作方更早、更精確地獲取會計訊息，故而兩者之間得到的消息不可能出現(xiàn)對稱性。

1.2 利潤操縱的具體動因

1.2.1 股票的上市和發(fā)行新股

在我國很多公司都會選擇上市，然后運用發(fā)行股票來籌集資金，使其公司的資本規(guī)模擴大。作為首次發(fā)行股票的上市公司，證監(jiān)會要求企業(yè)必須接連3年盈余。這樣就為利潤操作提供了機會，為了達到上市，上市公司就需要進行財務(wù)粉飾：在分配股份階段，證監(jiān)會要求上市公司近3年的平均利潤率資產(chǎn)大于10%和6%的年增長，這樣才允許配股，所以10%的凈資產(chǎn)收益率就作為上市公司增資配股的界限。為完成配股，上市公司以抬高股市價格的捷徑，來粉飾報表。因為股票上市給企業(yè)帶來的龐大的回報，利潤操縱就成為了公司完成上市的重要手段。

1.2.2 維持公司上市資格

《公司法》和《證券法》指出，若上市企業(yè)接連虧損三年，需暫停上市，暫停上市后，18個月內(nèi)企業(yè)仍未就轉(zhuǎn)敗局，轉(zhuǎn)虧為盈，將停止其上市的請求。此外，上市公司經(jīng)會計師事務(wù)所審計，出現(xiàn)兩個會計年度的凈利潤均為負值屬于財務(wù)狀況異常的主要情形。如果ST公司處于暫停上市的邊沿。為了維持其股票上市的資格，利潤操縱成為最可能發(fā)生的情形。

1.3 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，本質(zhì)上是一種管理控制，是指組織通過有效地利用各種資源提升經(jīng)營效率，為了達成制定好的管理目標，在內(nèi)部施行的各種約束和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法的規(guī)章。

2 我國內(nèi)部控制存在的缺陷

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結(jié)論是；得控則強，失控則弱，無控則亂。有效設(shè)置內(nèi)部控制在發(fā)揮降低委托代理沖突作用的同時，必然會壓縮利潤操縱，我國內(nèi)部控制存在著很大的漏洞，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從源頭上抑制利潤操縱行為。

2.1 控制活動方面存在的缺陷

控制活動是公司依據(jù)風險評估結(jié)果，采取相關(guān)的控制措施，將風險控制在可接受的范圍內(nèi)。在我國，大部分公司都創(chuàng)立了內(nèi)部控制，但問題仍然很多。在內(nèi)部控制中，絕大多數(shù)企業(yè)忽視了事前控制和過程控制的設(shè)計，一般是出現(xiàn)問題，然后想方設(shè)法堵塞漏洞或懲罰，沒有預防的作用。

2.2 信息與溝通方面存在的缺陷

信息與溝通是指員工履行他們的職責，企業(yè)必須識別，獲取和交流的內(nèi)部和外部的信息，我們需要關(guān)注內(nèi)部信息和外部信息的收集與整理。對于每一年都公布兩次的財務(wù)信息報告，投資者往往因為時效差，真實的財務(wù)狀況無法反應(yīng)，致使企業(yè)的發(fā)展無法得到正確判斷。并且，在內(nèi)部人控制泛濫的情況下，大股東與中小股東存在很大程度的信息不對稱，大股東抬高股價是通過信息不對稱偽造的會計信息，并從股市取得高額利益。

2.3 監(jiān)控方面存在的缺陷

內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。當前，許多企業(yè)尚未有相匹配的法律規(guī)定、權(quán)力監(jiān)督制度，沒有及時有效地跟進，使犯罪行為快速增多，監(jiān)察失效。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部監(jiān)督機制還不完善，存在漏洞，或由于責任不清、流于形式，使企業(yè)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作沒有完全獨立，公正，客觀的監(jiān)督功能，很多工作和處理結(jié)果都是領(lǐng)導說了算。

外部監(jiān)督的執(zhí)行力度不強。包括政府監(jiān)督與社會監(jiān)督，都沒有在各自的職責范圍內(nèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用，導致監(jiān)督能力弱化。

3 在健全的內(nèi)部控制下，遏制利潤操縱行為

利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標，公司股東、管理者總是想著改變它以實現(xiàn)眼前利益或長遠利益，利潤操縱是一個行之有效的方法。內(nèi)部控制不僅保障會計信息的真實有效，更重要的是對提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，完成企業(yè)經(jīng)營目標。而遏制利潤操縱是一項錯綜復雜的系統(tǒng)工程，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高投資者品質(zhì)，創(chuàng)建一條根本有效的財務(wù)會計報告供給。有研究表明，內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)，更容易實施利潤操縱。健全的企業(yè)治理構(gòu)架，會約束利潤操縱行為。

3.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)機構(gòu)投資者，解決所有者缺位問題

適用的股權(quán)集中能夠?qū)麧櫜倏v產(chǎn)生抑制作用。一股獨大現(xiàn)象的產(chǎn)生，在于股權(quán)的過度集中，這樣會導致小股東的利益受損。我國股份制公司是由國有企業(yè)制造而來，其股權(quán)結(jié)構(gòu)特征主要表現(xiàn)為：一股獨大，國家股所占比例太高、國有最大股東持股比例太高。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的弊端也是顯而易見的，占主導地位的是不利于對監(jiān)督和約束，使業(yè)務(wù)活動多元化的股權(quán)在更大范圍內(nèi)的管理人員和董事會的獨立性不能保證國有股比例過高、第一大股東的國有股比例是由政府過度引起的，但也因為所有者缺位，激勵與約束不足，造成了嚴重的內(nèi)部人控制。

3.2 完善獨立董事制度，加強對經(jīng)理人的監(jiān)督

為了強化對董事會的監(jiān)督和保障中小股東的利益，完善內(nèi)部人控制的問題，建立對經(jīng)理層和大股東的制衡體系，強化內(nèi)部控制，在公司治理中，推薦具有財務(wù)專業(yè)知識的外部獨立董事，同時建立相關(guān)獨立性的審計委員會，審計委員會負責授權(quán)由外部審計師選擇的工作保持外部審計的獨立性。

3.3 建立經(jīng)理人市場，發(fā)揮聲譽機制的作用

我國應(yīng)建立健全的全國互聯(lián)網(wǎng)、統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場，加快經(jīng)理人的職業(yè)化，把公司職業(yè)經(jīng)理人交由市場選拔和淘汰，發(fā)揮經(jīng)理人聲譽機制作用。經(jīng)理人市場可給經(jīng)理人形成足夠的就業(yè)壓力，在一定程度上避免經(jīng)理人利潤操縱行為的發(fā)生。

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