數字經濟下區塊鏈技術與審計工作的融合

王莉莉 李小莉

【摘 要】 在數字經濟蓬勃發展的時代背景下，區塊鏈作為代表性通用技術之一，正在逐漸應用于不同領域。在“堅持科技強審，加快信息化建設”的指引下，審計信息化建設得到高度重視。“區塊鏈”技術具有去中心化、不易篡改等特點，可以有效提高審計信息化和智能化水平，區塊鏈技術與審計工作的融合勢在必行。針對利用互聯網開展的傳統審計工作中突顯的問題，文章嘗試構建了囊括內部審計和外部審計兩個模塊的區塊鏈審計平臺的邏輯框架，實現內外聯動，利用區塊鏈技術遠程保障審計數據安全，擴充審計覆蓋面，增加審計結果客觀性。在當前疫情防控常態化背景下，區塊鏈技術將加快審計信息化建設，促進審計模式改革創新。

【關鍵詞】 數字經濟; 區塊鏈; 審計; 大數據審計

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0152-06

一、引言

近年來，隨著經濟和科技的快速發展，數據開始作為基本生產要素而出現，標志著人類步入了數字經濟新時代。發展數字經濟已經成為我國重要的發展戰略。從2015年我國開始積極推進“互聯網+”行動以來，數字經濟逐漸成為了我國經濟健康穩定增長的新引擎。根據2021年4月中國信息通信研究院發布的《中國數字經濟發展白皮書（2020）》的數據顯示，我國數字經濟增加值規模在2020年達到39.2萬億元，占GDP比重為38.6%，可見數字經濟在我國經濟發展中的重要地位和作用。未來隨著5G網絡、大數據、人工智能、云計算、區塊鏈等新型基礎設施建設的加快，技術創新和實體經濟將進一步融合，數字化的實際應用范圍將進一步拓展，數字經濟發展規模將進一步提升。據中國信息通信研究院預測，中國數字經濟規模將在2025年突破60萬億元。

數字經濟不斷發展，人類社會將會越來越依賴于數據信息及其加工處理。區塊鏈作為一項顛覆性的前沿信息技術，有望成為技術創新和產業變革的新的支撐點。2017年，基于區塊鏈技術的供應鏈金融服務平臺“星貝云鏈”首次公開亮相。2018年，深圳國貿旋轉餐廳開出了全國第一張區塊鏈電子發票，區塊鏈技術正在逐漸應用于不同領域。在2019年中共中央政治局第十八次集體學習時，習近平總書記強調要加強區塊鏈技術在全國各個領域中的應用。2020年區塊鏈首次被寫進中央一號文件，將加快其在農業領域的應用。

在我國新冠疫情的特殊環境下，前往被審計單位進行現場審計的工作方式已經受到限制，審計工作人員不得不調整工作方式，盡量減少工作人員的跨區域流動。基于互聯網和計算機等現代信息技術的遠程在線審計模式初露端倪。由上海國家會計學院發布的2020年影響中國會計人員的十大信息技術評選結果中，“在線審計”和“區塊鏈技術”一同進入前十位。

數字經濟的快速發展，推動了審計的數字化進程。內部審計的作用及功能由守護企業價值轉變為提升企業價值，工作模式也正在向實時審計和遠程審計轉變[1]，審計重心由評價過去轉變為管理未來，審計模式由傳統“監督型”逐步向“增值型”轉變[2]。在新冠疫情等突發事件的催化下，社會審計的方式方法也必須進行變革，數字經濟時代下需要通過制定新制度、運行新模式、運用新技術等路徑變革社會審計模式[3]。而數字經濟時代下的區塊鏈技術在審計智能化進程中的應用前景十分廣闊，將對審計工作產生巨大影響。區塊鏈技術是“審計智能+”的免疫系統，可以保障審計數據的安全[4]，可以降低政府和社會的監管成本，促進審計業務向管理咨詢等方向發展[5]，將會改變審計重點，由審計數字轉變為審計產生和記錄數字的技術系統，推動審計行業朝著技術審計的方向發展[6]。區塊鏈技術會導致反舞弊審計的職能、重心、對象前移，為解決目前大數據審計所面臨的諸多技術問題提供了新思路[7]，對于提高聯網審計的效率、降低運行成本方面也將產生深刻影響[8]。區塊鏈技術也將促進審計模式不斷創新發展，未來的審計模式將依賴于區塊鏈技術實現持續、自主及智能化審計[9]。

自區塊鏈技術問世之后，使得打破傳統審計模式有了新的可能。國內許多學者基于區塊鏈技術提出了全新的審計模式，如包含審計主體區塊鏈和審計客體區塊鏈的雙鏈架構的混合審計模式[10]。學者們基于不同的審計內容，利用區塊鏈技術構建了許多全新的區塊鏈審計框架，如金融機構審計框架[11]、持續審計模型框架[12]、政府審計邏輯框架[13]、扶貧審計智慧平臺框架[14]等。可見，區塊鏈技術與審計工作的融合問題已成為當前研究熱點，那區塊鏈技術如何更好地推動審計智能化、信息化發展，使二者進一步融合，需要繼續深入研究。

二、數字經濟下審計工作面臨的新挑戰

隨著數字經濟的不斷發展，我國已經開始利用現代信息技術開展審計工作，減輕了審計人員的工作負擔，大幅提高了審計人員的工作效率和服務水平，但數字經濟下的審計工作也還面臨著許多挑戰。

（一）技術局限和漏洞增加了安全風險

數字經濟時代下的聯網審計系統依舊存在著技術局限性。如審計機構在采集被審計單位的相關審計數據信息時，審計線索不如傳統手工審計模式下清晰。在傳統手工審計模式下，由審計人員按照時間順序采用人工記錄的方式全面記載審計數據，每一環節都需要相關負責人簽字蓋章，審計人員開展審計工作時，可以根據時間、責任人等信息追溯到相應的原始憑證進行核驗。但在目前的聯網審計系統中，雖然能夠線上存儲審計資料，但無法驗證交易發生的時間先后順序，無法有效識別所采集的基礎數據信息的真實性，導致由這些數據所得出的分析結果偏離實際情況，以致得出錯誤的審計意見。而且，審計數據涉及公司機密，且電子數據具有可復制性的特點，隨著數據的接觸人員增多，數據泄漏和丟失的風險也逐漸增大。數據傳輸過程也容易遭到黑客或者信息間諜的攻擊，被審計單位的重要內部財務信息被不法分子非法盜取。數據存儲時，系統因中心化設置，一旦服務器故障或計算機中毒，將造成所有數據損壞或丟失，會導致全部審計工作陷入停滯，耽誤審計工作進度。